Conceptul de secret fiscal este relativ tânăr în jurisprudența internă. Pentru prima dată în lexicul juridic rus, acest termen a apărut la 1 ianuarie 1999, când a fost adoptat noul Cod fiscal.
Conceptul
Conform art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice informație despre o persoană care este contribuabil, care este primit de diverse agenții însărcinate cu impozitarea, precum și de agențiile de aplicare a legii, este un secret. Toate informațiile despre contribuabil sunt protejate de un secret special. Prin lege, accesul la ele nu poate fi determinat de statutul juridic al unei persoane.
Informațiile pe care contribuabilul însuși le-a divulgat sau și-a dat consimțământul să nu aparțină secretului fiscal. Un număr de identificare (TIN) și informații despre încălcările articolelor care stabilesc procedura și valoarea plăților de impozite sunt de asemenea disponibile gratuit. Dacă există acorduri de cooperare între autoritățile fiscale din diferite țări, informațiile specificate în acordurile internaționale sunt eliminate din categoria secretului. Secretul fiscal nu este, de asemenea, informații despre veniturile și sursele lor de persoane care candidează pentru o funcție publică. Aceeași regulă se aplică rudelor unor astfel de persoane.
conținut
Serviciile fiscale din orice țară au acces practic nelimitat la informații despre starea materială a oricărui cetățean. Întrucât divulgarea acestor informații este destul de capabilă să provoace prejudicii grave atât unei persoane fizice, cât și unei persoane juridice, a fost necesară introducerea de articole speciale în legislația fiscală.
Mai exact, informațiile care constituie un secret fiscal includ:
- orice informații conținute în documentele contribuabilului;
- date privind veniturile și cheltuielile;
- informații despre proprietate și starea materială;
- informații privind impozitele și taxele plătite;
- date personale ale contribuabilului.
Această listă de informații clasificate nu este limitată. Fiecare persoană are dreptul să păstreze secrete personale sau de familie, care sunt, de asemenea, protejate de dezvăluire.
În literatura juridică, se poate găsi adesea o clasificare a diverselor secrete în „prieteni” și „alții”. Primele se referă la o persoană specifică, iar cele din urmă apar dacă cineva și-a dat datele personale unei persoane autorizate (medic sau avocat) datorită necesității profesionale. Art. 102 din Codul fiscal al Federației Ruse declară că numai secretele „lor” sunt protejate de lege. Pentru a păstra în secret informațiile primite de la o altă persoană, este necesară o apelare la alte coduri legislative atunci când sunt tratate astfel de cazuri.
Secretul bancar
Codul fiscal al Federației Ruse oferă autorităților competente dreptul de a solicita informații de la bănci cu privire la îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de plată, adică plata impozitelor și a penalităților datorate, dacă este cazul. Cu toate acestea, prin lege, băncile sunt obligate să păstreze în secret toate informațiile despre tranzacțiile financiare efectuate de clienții lor, dacă acestea nu contravin legii.
Situația este ambiguă, prin urmare, aproape orice situație legată de solicitarea de informații de la bancă, duce în final la litigii. Principalul instrument al autorității fiscale devine art. 86 din Codul fiscal al Federației Ruse, care explică obligațiile băncilor de a înregistra contribuabilii. În special, o instituție de credit este obligată să informeze serviciul fiscal despre închiderea sau deschiderea conturilor atât de către persoane fizice, cât și de diferite organizații în termen de cinci zile.De asemenea, băncile sunt obligate, la cerere, să informeze autoritățile fiscale relevante despre operațiunile efectuate de antreprenori.
După cum rezultă din conceptul de secret fiscal, conținutul informațiilor primite de autoritatea fiscală la banca unde contul deschis al contribuabilului este, de asemenea, păstrat în secret.
Obținerea informațiilor pentru contribuabili
Codul fiscal definește regulile și metodele de obținere a informațiilor pentru contribuabili de către o autoritate fiscală. Principala cerință aici este necesitatea de a primi aceste informații direct în funcția unui reprezentant al unui organism de autoritate. Dacă unele reprezentanțe devin disponibile accidental pentru un reprezentant fiscal, atunci acestea nu aparțin categoriei secretului fiscal. Codul fiscal prevede că, în acest caz, nu există nici măcar un motiv pentru a vorbi despre un fel de secret: prin definiție este imposibil de luat în considerare ceea ce devine cunoscut terților în ordine aleatorie.
Primirea informațiilor despre contribuabil este reglementată de trei articole. P. 31 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă reprezentantului autorității fiscale să solicite datele de care are nevoie, iar art. 23 face ca contribuabilul să fie obligat să furnizeze astfel de date. În cazul nerespectării acestui articol, contribuabilul este amenințat cu penalități specificate la art. 129.
Autoritățile fiscale primesc informațiile necesare prin diferite metode. Cele mai frecvente sunt auditurile fiscale ale surselor de venit. Esența unui astfel de control depinde de natura proprietății. Acesta poate fi un studiu privind mărturia instrumentelor, inspecția camerelor de utilități sau obținerea de clarificări de la contribuabil. Toate datele obținute în timpul acestor evenimente sunt informații protejate în regimul secretului fiscal.
Obținerea accesului
Informațiile secrete despre contribuabil sunt stocate în principal de către autoritățile fiscale, comitetul de investigare și alte agenții de aplicare a legii, experți vamali și externi implicați, dacă este necesar.
Cu toate acestea, legislația obligă în unele cazuri autoritățile fiscale să dezvăluie secretele fiscale. Acest lucru se întâmplă fie la cererea reprezentanților organelor de stat și de investigare cu autoritatea corespunzătoare, fie la cererea instanței. În plus, contrapartidele care verifică fiabilitatea unui potențial partener de afaceri pot accesa unele informații care constituie un secret fiscal.
Ultimul punct este deosebit de interesant. În 2007, Inspectoratul Federal al Serviciilor Fiscale a refuzat să furnizeze contrapartidelor datele solicitate, motivând decizia lor de a păstra aceste informații confidențiale. Poziția Inspectoratului Federal al Serviciilor Fiscale a fost contestată în instanță și a fost considerată ilegală. Decizia instanței s-a datorat faptului că au fost solicitate informații despre încălcarea legilor fiscale. Pentru fiabilitatea unui partener de afaceri, aceste informații sunt pur și simplu necesare. În acest sens, orice persoană are dreptul să primească un certificat de încredere al contribuabilului.
Procedura de acces
Dezvăluirea secretelor fiscale la cererea unui organism autorizat pentru acesta sau a unui reprezentant autorizat de acesta este supusă mai multor condiții. În primul rând, cererea necesară trebuie depusă pe antetul organizației care o face. O astfel de declarație trebuie să fie înregistrată ca document oficial. Textul cererii este certificat de sigiliul și semnătura șefului organizației care a solicitat informații clasificate. Cererea nu va fi considerată valabilă dacă în textul său nu există nicio referire la un act normativ care să permită solicitarea informațiilor secrete.
Pentru a avea acces la secretele fiscale, este foarte important să se justifice în detaliu obiectivele urmărite de organizație care solicită informații despre contribuabil.Posibilitatea obținerii informațiilor necesare va crește semnificativ dacă aduceți detaliile documentelor oficiale (ordonanțe judecătorești, sentințe penale), pe baza cărora este implementată cerința de acces.
Sancțiuni pentru divulgarea secretelor fiscale
Înainte de a vorbi despre sancțiuni pentru încălcarea regimului secretului, ar trebui să se decidă în ce cazuri putem discuta despre dezvăluirea informațiilor clasificate. Legea definește cazurile în care se ignoră cerințele legale pentru respectarea secretelor fiscale: aceasta este fie dezvăluirea informațiilor secrete de către o autoritate fiscală, fie pierderea documentelor care conțin informații relevante.
Cu toate acestea, răspunderea legală nu se extinde la acești încălcători în mod implicit. Implementarea simultană a trei factori suplimentari este necesară:
- Dezvăluirea secretului fiscal a provocat pagube importante contribuabilului.
- Vinovăția unui oficial care a furnizat informații este stabilită și dovedită.
- De asemenea, s-a dovedit că divulgarea informațiilor clasificate a determinat contribuabilul să sufere daune.
Dacă toți cei trei factori au funcționat, atunci sunt disponibile mai multe opțiuni pentru daunele aduse victimei. În primul rând, daunele materiale sunt compensate în detrimentul bugetului de stat, deoarece organismul de stat a fost cel care a scurs informațiile. Vinovatul direct al dezvăluirii informațiilor poate fi pedepsit atât pentru infracțiuni administrative, cât și penale. În primul caz, o amendă de 4-5 mii de ruble este prevăzută pentru persoanele juridice și 500-1000 de ruble pentru persoane fizice. În al doilea caz, violatorul se confruntă cu o restricție de libertate de trei ani. Dacă prejudiciul suferit de victimă a fost deosebit de important, atunci pedeapsa închisorii poate fi prelungită la 7 ani. De asemenea, este posibilă trimiterea la muncă forțată de până la 5 ani.
Publicitate fiscala
În practica juridică din Europa de Vest, este posibil să se declare în mod deschis informații despre mărimea și sursele de venit și alte informații fiscale. Posibilitatea publicității fiscale se bazează pe dreptul fiecărui cetățean garantat de Constituție de a lua cunoștință de documentele emise de autoritățile statului, dacă acestea se referă la respectarea drepturilor și libertăților sale. Plata impozitelor, prin definiție, este o obligație de drept public și, dacă cineva, în special un stat de stat sau o persoană publică, se ferește de ea, atunci dăunează tuturor cetățenilor. Codurile legislative din Europa de Vest oferă o listă de informații din declarația fiscală - secretul fiscal continuă să existe drept unul dintre drepturile fundamentale ale omului - care poate fi publicat. Exercitarea dreptului fiecărui contribuabil de a lua măsuri vizând monitorizarea punerii în aplicare a fiecărei taxe fiscale se realizează prin publicarea anuală a informațiilor relevante.
Modificări ale Codului fiscal
În 2016, au fost analizate motivele pentru care aceste informații sau aceste informații trebuie păstrate în secret. La lista de date care nu sunt incluse în categoria secretului fiscal au fost adăugate trei elemente:
- informații despre numărul mediu de angajați înregistrați ai companiei trimise pentru un an calendaristic care preced anul în care informațiile au fost postate pe pagina web a organizației;
- informații despre organizație plătite în anul calendaristic precedent anului, informațiile au fost postate pe pagina web a organizației sau pe orice alt site web, taxe și taxe, cu excepția taxelor plătite în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul vamal al CEE, impozitele plătite de agentul fiscal;
- date privind veniturile și cheltuielile aferente documentelor care reflectă situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul calendaristic precedent anului publicării acestor materiale pe Internet.
În plus, modificările aduse legii necesită acum publicarea de informații despre arierate și arierate ale contribuabilului pentru fiecare articol, precum și posibilitatea de a-i aplica măsuri adecvate, pe site-ul oficial al organului executiv federal. Cu toate acestea, plasarea acestor informații este strict controlată de legea federală. Statul garantează că informațiile extrase din situațiile financiare nu vor fi dezvăluite și prevede, de asemenea, numărul și natura solicitărilor, conform cărora informațiile vor fi dezvăluite. Introducerea acestei modificări se datorează volumului de muncă al serviciului fiscal: numărul de cereri de contrapartidă pentru dezvăluirea informațiilor care confirmă buna credință a partenerului lor a depășit de mult toate limitele posibile. Reacția autorităților fiscale a fost declarația că nu vor mai furniza astfel de informații, întrucât, prin lege, li se dă dreptul să le dezvăluie, dar aceasta nu este responsabilitatea lor.
Valoarea instituției secretului fiscal
Din punct de vedere legal, această instituție protejează drepturile și interesele legale ale unui contribuabil în protejarea informațiilor cu privire la valoarea veniturilor și a altor informații personale, indiferent dacă este o persoană fizică sau o persoană juridică. Pe lângă faptul că garantează că anumite informații sunt păstrate în secret, contribuabilul este protejat și de instituția secretului bancar: așa cum s-a menționat mai sus, organizațiile de credit sunt extrem de reticente să dezvăluie orice informații despre clienții lor, chiar în ciuda cerințelor specificate în Codul fiscal.
Secretul fiscal este unul dintre drepturile fundamentale ale oricărei persoane. Din aceste motive, legislația prevede diverse măsuri pentru păstrarea ei, indiferent de mediul în care sunt stocate informațiile. Cu toate acestea, nu ar trebui să se bazeze prea mult pe secret și să uite de acele cazuri în care un secret poate fi dezvăluit, în special atunci când este solicitat de către contrapartide care verifică fiabilitatea. Această considerație devine deosebit de importantă în lumina modificărilor recente ale legislației fiscale a Federației Ruse în legătură cu anumite tipuri de informații care nu mai constituie secret fiscal.
