Koncept transferového oceňovania sa objavil začiatkom 20. storočia v podmienkach formovania trhových vzťahov.
História výskytu
S rozvojom kapitalizmu sa postupne vyvíjali spoločné prístupy pri určovaní konečnej hodnoty transakcie. V čase, keď sa všeobecný rast spoločností a ich vstup na medzinárodné trhy prejavili v aktívnej formácii spoločností a podielov, boli vyvinuté určité pravidlá a objavil sa pojem koncepcia transferového oceňovania.
Prvou krajinou, ktorej sa v polovici minulého storočia podarilo skonsolidovať hlavné ustanovenia tohto procesu na legislatívnej úrovni, sú USA. Mnoho štátov, vrátane Ruska, konsolidovalo svoje štandardy transferového oceňovania oveľa neskôr na základe skúseností Spojených štátov. V našej krajine sa tento koncept vyvinul po páde ZSSR, konkrétne s príchodom trhových vzťahov v ekonomike v deväťdesiatych rokoch dvadsiateho storočia.
Čo znamená transferové oceňovanie?
Tento koncept predstavuje najoptimálnejší systém na minimalizáciu daňového zaťaženia. Okrem toho ho používajú nielen veľkí daňovníci, ale aj zástupcovia stredných a malých podnikov.
V podmienkach trhových vzťahov medzi protistranami sa platby za tovar, prácu a služby vykonávajú na základe zmlúv za trhové ceny. To sa však vždy nestane. S cieľom optimalizovať zdaňovanie niektoré protistrany stanovujú svoje interné (transferové) ceny, čo pomáha výrazne ušetriť na daniach.
Cieľom každého druhu hospodárskej činnosti je dosiahnuť zisk, tj obohatenie. Spoločnosti sa v rámci zákona snažia získať ešte väčšie ziskové marže znížením daňového zaťaženia.
Koncept transferovej ceny
Ide o cenu vytvorenú podľa subjektívnych charakteristík, ktorá vám umožňuje spravovať a prerozdeľovať príjmy a výdavky „súvisiacich“ protistrán. Môže byť použitý v závislých spoločnostiach, ako sú holdingy a korporácie, ako aj medzi pobočkami a štruktúrnymi oddeleniami v rámci spoločnosti.
Funkcie transferového oceňovania v Ruskej federácii
Rôzne systémy „transferového“ oceňovania samozrejme nevyhovujú štátu, ktorého hlavnou funkciou je výber daní do rozpočtu. Preto bol na účely vykonávania riadnej kontroly prijatý spolkový zákon (č. 227 - zo dňa 18. 07. 2011), ktorým sa upravuje tento proces, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2012 (zmenený a doplnený 05. 04. 2013), a Oddiel V.1 daňového poriadku. Zverejňujú základnú koncepciu v rámci transakcií s kontrolovaným transferovým oceňovaním v Ruskej federácii.
Vzájomne závislé osoby navrhnúť priamu alebo nepriamu účasť fyzických a právnických osôb na štruktúre inej organizácie (najmenej 25%) alebo manažérov (najmenej 50%). Môže to byť jediný výkonný orgán, ako aj bezprostrední príbuzní, opatrovníci a ochrancovia. Operácie medzi spriaznenými osobami sú upravené v čl. 105.3 daňového poriadku.
Metódy transferového oceňovania
V tomto procese sa v právnych predpisoch Ruskej federácie ustanovujú tieto metódy predpísané v: Články daňového poriadku Ruskej federácie (čl. 105.7-105.13):
- Metóda porovnateľnosti trhových cien je tradičná a je založená na hrubom zisku.Vzhľadom na to, že zatiaľ nebolo vyvinuté jednotné postavenie daňovníkov a daňovníkov, pokiaľ ide o to, aké ceny by sa mali zohľadniť, stále existujú spory. Súdna prax v tejto veci je tiež rôznorodá. Predtým, ako začnete používať, musíte analyzovať ceny v rámci spoločnosti s podobnými cenami medzi neprepojenými osobami.
- Metóda stanovovania nákladov je založená na nákladoch. Hodnota ziskovosti by mala byť v určitom intervale, potom sa cena regulačných orgánov uzná za trh. Ak je hodnota nastavená mimo minimálnej hodnoty, cena sa vypočíta v skutočných nákladoch, pričom bude nákladovo efektívne pri najnižšej hodnote intervalu.
- Následná metóda je založená na porovnaní hrubej marže pri zohľadnení trhového intervalu v dôsledku ďalšieho predaja.
- Metóda porovnateľnej ziskovosti znamená porovnanie prevádzkovej ziskovosti pri zohľadnení trhového intervalu.
- Metóda rozdelenia zisku. Získaný zisk sa porovná a rozdelí medzi všetky strany transakcie v pomere k: príspevku k celkovému zisku, rozdeleniu ziskovosti a rozdeleniu medzi strany. Kombinácia metód je povolená.
Druhy spoločností, na ktoré sa vzťahuje federálny zákon č. 227
Podľa súčasných právnych predpisov je možné rozlišovať tieto typy spoločností:
- Organizácie, ktoré majú priamy vzťah, to znamená, sú vzájomne prepojené, čo môže ovplyvniť nielen výsledok, ale aj proces činnosti.
- Organizácie vykonávajúce transakcie, ktoré sú rovnocenné so vzájomne závislými. Patria sem formálni sprostredkovatelia, operácie na burzách a transakcie s nerezidentmi.
Ciele využívania transferových cien
Hlavným cieľom transferového oceňovania je presunúť základ dane pomocou spriaznené subjekty v spoločnostiach registrovaných v oblastiach s najvýhodnejším daňovým režimom. Takýto postup sa môže vykonať zmenou transakčnej ceny.
S rozvojom výroby, vznikom veľkých daňových poplatníkov a ich vstupom na medzinárodnú úroveň sa transferové oceňovanie stalo naliehavým.
príklady:
- Pôsobia dve dcérske spoločnosti X a Y v rôznych krajinách. Krajina Y má priaznivejšie daňové prostredie. Úpravou ceny v krajine Y, aby sa zvýšila cena pri predaji tovaru do krajiny X, môžete podceniť výšku dane. Spoločnosť X bude mať zjavné podhodnotenie zdaniteľného zisku.
- Pre dcérske spoločnosti X a Y pôsobia v rôznych krajinách a v jednej z nich (Y) sa na legislatívnej úrovni stanovujú dodatočné dane z prevodu kapitálu. Zisky môžu byť preto presmerované do krajiny X. Na tento účel musíte zvýšiť ceny v spoločnosti Y.
Z pohľadu regulačného orgánu sú ciele zamerané na:
- prekážka vo využívaní transferových cien na daňové úniky;
- nesúhlas s ich využívaním na výber peňazí z krajiny.
Ciele transferového oceňovania
Zvláštnosťou vývoja takýchto cien je jednotný prístup riadiaceho tímu a do istej miery sa líši od zvyčajného stanovovania cien.
Vykonávajú sa tieto úlohy:
- Schopnosť regulovať proces distribúcie alebo prerozdeľovania zisku medzi štrukturálnymi divíziami spoločnosti (dcérske a materské spoločnosti).
- Zníženie nielen daní, ale aj colných platieb.
- Zníženie rizika spoločnosti.
- Schopnosť rozdeliť predajné trhy a ovplyvniť medzinárodné trhy medzi ich štrukturálnymi divíziami.
- Schopnosť úmyselne podceňovať časť zisku v dcérskych spoločnostiach, aby sa zabránilo individuálnym požiadavkám na zvýšenie platov zamestnancov.
Tieto transakcie sa nevzťahujú na vlastnícke práva, intelektuálnu aktivitu a informácie. Predmetom kontroly je tovar, práce, služby.Takéto operácie existujú s cieľom optimalizovať zdaňovanie z hľadiska doplňovania rozpočtu.
Funkcie zdaňovania
Zdaňovanie transferového oceňovania má určité vlastnosti. Ak skutočná cena transakcie nezodpovedá trhovým parametrom, potom má daňovník v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie právo nezávisle určiť jeho veľkosť. Hlavná vec je, že takéto výpočty nespôsobujú podhodnotenie daní alebo zvýšenie nákladov. To, samozrejme, vzbudí záujem zo strany kontrolných orgánov. V prípade zistenia chyby musí daňovník vykonať potrebné úpravy, podať objasňujúce daňové priznanie s povinnou prílohou vysvetlenia, na základe ktorého možno identifikovať konkrétnu transakciu.
Transferové oceňovanie a daňová kontrola
Každý rok do 20. mája sú organizácie povinné podávať správy daňovému inšpektorátu predložením oznámenia, ktoré by malo obsahovať podrobné informácie o všetkých transakciách, ktoré majú štatút kontrolovaných transakcií. Toto oznámenie musia predložiť všetci účastníci transakcie. Takto sa vykonáva dvojitá kontrola. Inšpekčné orgány môžu nezávisle overiť existenciu takýchto transakcií.
Na kontrolu daňových orgánov postačuje mať kontrolu nad skutočnosťou transakcie. Hlavným účelom tohto auditu je identifikovať súlad alebo nesúlad s úrovňou trhových cien počas operácie.
Vstup na medzinárodný trh
Medzinárodné transferové oceňovanie sa aktívne vyvíjalo v 60. rokoch minulého storočia. Niektoré z najväčších spoločností s nadnárodným štatútom si vyvinuli jemnejší a civilizovanejší spôsob „okradnutia“ bývalých koloniálnych štátov, ktoré do tohto obdobia získali svoju nezávislosť. Ceny za nákup surovín v týchto krajinách boli zámerne nízke.
V globálnej ekonomike boli vyvinuté všeobecne akceptované medzinárodné princípy, dokumenty a príručky. Majú poradný charakter a pomáhajú riešiť mnohé problémy v oblasti transferového oceňovania.
Každá krajina má právo nezávisle určiť kontrolu a úpravu transferových cien. Okrem toho je celkom zrejmé, že proces úpravy vyššie uvedených cien auditovanej spoločnosti vykonávajú regulačné orgány týchto dvoch krajín (na základe predložených správ). Ak sa takéto postupy nevykonajú, ovládaná osoba sa nachádza v situácii dvojitého zdanenia. Podľa právnych predpisov Ruskej federácie môžu príslušné orgány:
- odstrániť všetky požiadavky;
- riskovať a ukončiť spoločnosť stiahnutím už investovaných investícií a odmietnutím nových investícií.
V tejto situácii je dôležité pomáhať v procese úpravy ceny prevodu medzi regulačnými orgánmi rôznych krajín. Pre každý štát na medzinárodnej scéne je prioritou ziskovosť z vlastného rozpočtu. Preto vyvstáva otázka: ako sú krajiny pripravené na spoluprácu v procese tvorby transferového oceňovania?
Nedávno došlo k tendencii zasahovať kontrolné orgány do procesu presunu. Takéto konanie daňových orgánov vyvoláva riziko transferového oceňovania, ktoré:
- zvýšiť náklady spojené s vykonávaním funkcií protiopatrenia orgánov;
- môže spôsobiť riziko dvojitého zdanenia;
- vtiahnutý do súdnych sporov a nákladov;
- ak dôjde k úpravám na podnet iného štátu, vzniknú finančné straty.
Vo všeobecnosti naznačené tendencie pozornosti daňových orgánov vyvinuli určité regulačné mechanizmy, vďaka ktorým je možné nielen zvýšiť príjmovú stránku rozpočtu, ale aj posilniť daňový systém v krajine.
