Vzájomne závislé osoby. Článok 20 daňového poriadku

1. januára 2012 nadobudol účinnosť federálny zákon č. 227. Tento zákon zaviedol niektoré zmeny a doplnenia niektorých regulačných aktov vrátane daňového zákonníka. Najmä nová časť bola zavedená v prvej časti. Pozrime sa na to podrobnejšie.

Všeobecné zmeny

Nová časť predstavuje ďalšie zásady stanovenia hodnoty výrobkov, prác a služieb používaných na daňové účely. Predtým čl. 40. V súčasnosti sa jeho účinok vzťahuje iba na operácie, ktorých náklady alebo príjmy boli vykázané (podľa kapitoly 25) pred dátumom nadobudnutia účinnosti spolkového zákona č. 227. Podobná situácia sa vyvinula s článkom 20 Daňový zákon Ruskej federácie. Bolo podstatne doplnené novým zákonom. Úpravy daňového zákonníka viedli k zmene základu pre stanovenie súladu s trhovou hodnotou cien, ktoré sa používajú v kontrolovaných zmluvách. Právne predpisy poskytujú opis takýchto obchodných operácií, postup informovania podnikov kontrolných orgánov o nich.

Vzájomne závislí daňovníci

Právne predpisy poskytujú ich rozšírený zoznam. Prepojené osoby sa považujú za také subjekty, ktorých vlastnosti vzťahov môžu ovplyvniť výsledky, podmienky zmlúv medzi nimi uzavreté, hospodárske výsledky ich činnosti alebo prácu iných organizácií. Pri zaraďovaní podnikov do tejto kategórie sa berie do úvahy stupeň dopadu, ktorý môže nastať v dôsledku účasti jedného subjektu v hlavných mestách iných. Uznávanie jednotlivcov ako vzájomne závislých osôb sa vykonáva na základe analýzy zmlúv a iných možností pre spoločnosť ovplyvniť rozhodnutia iných podnikov. V tomto prípade sa účinok berie do úvahy bez ohľadu na to, ako je. Vplyv môže pochádzať z jedného subjektu alebo z jeho spoločných aktivít s inými vzájomne závislými organizáciami / jednotlivcami.

Dôležitý bod

Podľa čl. 105.1 Daňový zákonník Občania alebo organizácie konajúce ako zmluvné strany sa môžu nezávisle uznať za vzájomne závislé osoby. Dôvodom môžu byť prípady, ktoré nie sú uvedené v odseku 2 tohto článku. Ustanovenia odseku 7 tej istej normy okrem toho umožňujú, aby súd uznal vzájomnú závislosť v iných situáciách, ktoré nie sú ustanovené v odseku 2. V tomto prípade však musia mať interakcie medzi subjektmi vlastnosti predpísané v odseku 1.

Organizácia

Spriaznené osoby sú tieto subjekty:

1. Jedna spoločnosť je nepriamo alebo priamo zapojená do inej. Okrem toho je jej podiel vyšší ako 25%.
2. Jedna osoba sa zúčastňuje na organizáciách nepriamo alebo priamo. Okrem toho je podiel vyšší ako 25%.
3. V spoločnostiach boli rozhodnutím jednej osoby zvolení alebo vymenovaní:

• Jediné výkonné orgány.
• Najmenej 50% kolegiálnej štruktúry, predstavenstvo.

Organizácie, v ktorých rovnaké osoby tvoria viac ako polovicu predstavenstva a výkonný kolektívny orgán, sa tiež považujú za vzájomne závislé. Považujú sa tiež za subjekty, v ktorých právomoc výkonného (jediného) orgánu vykonáva jeden subjekt.

občania

Ak je jedna osoba podriadená inej osobe na základe úradného postavenia, tieto subjekty sa považujú za vzájomne závislé. V bežnom živote existujú aj interakcie, ktorých účastníkov možno pripísať danej kategórii. Občania teda môžu mať tieto vzájomne závislé osoby:

1. Manžel / manželka.
2. Deti (vrátane adoptovaných).
3. Opatrovníci / poručníci.
4. Rodičia / adoptívni rodičia.
5. Oddeleniach.
6. Polovičné a plné sestry a bratia.

Art. 20 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorým sa ustanovuje okruh subjektov, sa týka Spojeného kráľovstva.

Zdaňovanie spriaznených osôb

Ako je uvedené vyššie, s cieľom zaradiť subjekty do posudzovanej kategórie sa analyzuje povaha nimi uzatvorených dohôd. Podľa čl. 105.3 (odsek 1), ak sú finančné, obchodné a iné podmienky stanovené v dohodách medzi vzájomne závislými stranami, ktoré sa líšia od charakteristík porovnateľných zmlúv iných subjektov, nezískal sa žiaden zisk, ktorý by sa mohol dosiahnuť, ale v dôsledku naznačeného rozdielu. sa zohľadnil pri výpočte príspevkov do rozpočtu. Účtovanie podľa odseku 1 tohto článku sa vykonáva v prípade, že to nevedie k zníženiu výšky povinných platieb.

výnimky

Sú to prípady použitia symetrického nastavenia. Vysvetľuje sa to v čl. 105,18. Ak kontrolný orgán podľa výsledkov auditu dodatočne účtuje spoločnosti sumu v súlade s trhovou hodnotou, potom domáce spoločnosti konajúce ako iné strany takýchto dohôd môžu tieto ceny použiť pri výpočte viacerých povinných platieb:

1. DPH. Vzájomne závislé osoby vypočítajú tento poplatok, ak je jednou zo strán fyzická osoba, ktorá nie je jej platcom, alebo organizácia oslobodená od platenia.
2. Daň z príjmu fyzických osôb (vypočítaná podľa článku 277).
3. Ťažobná daň. Tento poplatok sa vypočíta, ak jedna zo zmluvných strán koná ako platiteľ. Zároveň sa uzatvára transakcia vzájomne závislých osôb v súvislosti s minerálom, ktorý sa považuje za predmet, z ktorého sa povinné príspevky do rozpočtu poskytujú v percentuálnom vyjadrení.
4. Daň z príjmu právnických osôb.

Možnosti stanovenia príjmu

Ako sa určujú? Kontrolné orgány pri stanovení zisku, ktorý vzájomne závislé osoby získavajú v daňových právnych vzťahoch, uplatňujú tieto metódy:

1. Porovnateľná trhová hodnota.
2. Ceny za ďalší predaj.
3. Nákladná metóda.
4. Porovnateľná ziskovosť.
5. Rozdelenie zisku.

vysvetlené

Legislatíva umožňuje použitie kombinácie dvoch alebo viacerých metód. Podľa článku 3 ods. 105.7 Uprednostňuje sa metóda porovnateľnej trhovej hodnoty. Používa sa vo väčšine prípadov pri určovaní korešpondencie cien. Výnimkou sú situácie, keď sa produkt kúpi v rámci študijnej transakcie a potom sa opätovne predá bez spracovania na základe dohody, ktorej stranami sú nezávislé strany. V takýchto prípadoch je prioritou použitie metódy nadchádzajúcej predajnej ceny. Táto technika sa však používa, keď jednotka ďalšieho predaja nevlastní nehmotný majetok, ktorý má schopnosť významne ovplyvniť úroveň hrubej marže jeho podniku. Metódu nadchádzajúcej predajnej ceny možno použiť aj vtedy, ak sa určité operácie vykonávajú počas následného predaja. Môže to byť napríklad:

1. Príprava výrobkov na ďalší predaj a prepravu. Zahŕňa to najmä: rozdelenie tovaru na dávky, triedenie, formovanie zásielok, opätovné balenie.
2. Zmiešané výrobky, ak vlastnosti konečných výrobkov (polotovary) nemajú výrazné rozdiely od vlastností zmiešaných výrobkov.

Použitie iných metód je povolené v prípadoch, keď je použitie metódy porovnateľnej trhovej hodnoty nemožné alebo neumožňuje dospieť k primeranému záveru o nezrovnalosti alebo zhode cien.

Prevádzky pod dohľadom

Vzhľadom na dohody uzatvorené vzájomne závislými osobami predstavuje daňový zákon Ruskej federácie znaky ich kontrolovateľnosti. Táto kategória zahŕňa najmä operácie vykonávané subjektmi, ktorých bydlisko, registrácia, pobyt príjemcov a všetky strany, ktorých je územie Ruska, pokiaľ článok 105.14 neustanovuje inak (odseky 3, 4 a 6). Je potrebné uviesť, že pôžičky od spriaznených osôb možno tiež uznať za kontrolované. V takom prípade musí byť splnená jedna z týchto podmienok:

1. Výška zisku z transakcií za vykazované obdobie presahuje limit stanovený zákonom (v roku 2013 - 3 miliardy rubľov).
2. Jednou zo strán dohody je platiteľ dane z ťažby nerastov vypočítaný so sadzbou stanovenou v% a predmetom dohody je predmet, ktorý patrí do tohto výpočtu. Takéto transakcie sa budú považovať za kontrolované, ak ich celkový príjem za kalendárny rok prekročí 60 miliónov rubľov.
3. Aspoň jeden z účastníkov koná ako platiteľ v jednom z týchto režimov:

• UST;
• UTII pre určité druhy činnosti, ak sa transakcia uzavrie v rámci jednej z nich.

V druhom prípade by jedna zo strán mala byť subjektom, ktorý nevyužíva osobitný režim.

Ďalšie podmienky

Zmluvy uzatvorené vzájomne závislými stranami sa budú považovať za kontrolované, s výnimkou dodržiavania požiadaviek čl. 105.14 (odsek 2), ak je splnená jedna z týchto podmienok:

1. Aspoň jeden z účastníkov je oslobodený od platenia zrážok z príjmu alebo uplatňuje pri ňom sadzbu 0% podľa ustanovení bodu 5.1 čl. 284. Druhá strana zároveň platí alebo neuplatňuje nulovú sadzbu. Zmluvy uzavreté nezávislými stranami za týchto podmienok sa budú považovať za kontrolované, ak zisk z nich presiahne 60 miliónov rubľov. za vykazovaný (kalendárny) rok.
2. Aspoň jeden z účastníkov koná ako rezident SEZ, režim, v ktorom sa ustanovujú osobitné preferenčné podmienky na odpočítanie zisku od spoločnosti (v porovnaní s obvyklým systémom výpočtu povinných rozpočtových platieb). Druhá strana by v tomto prípade nemala patriť do kategórie týchto subjektov.

Porovnateľné zmluvy

Zmluvy uzavreté vzájomne závislými stranami môžu byť porovnávané s kontrolovanými. Musia mať vhodné vlastnosti. Za kontrolovanú sa považuje najmä súbor transakcií, ktoré zahŕňajú predaj výrobkov, poskytovanie služieb a výkon práce vykonávanej prostredníctvom mediácie alebo za účasti osôb, ktoré nekonajú ako vzájomne závislé osoby, pričom sa zohľadňujú rôzne okolnosti. Najmä tretie strany:

1. V rámci špecifikovaného súboru transakcií nevykonávajú žiadne iné (doplnkové) funkcie, okrem organizovania predaja výrobkov / výkonu práce alebo poskytovania služieb jedným účastníkom druhému, čo sa považuje za prvého vzájomne závislého.
2. Neprijímajú žiadne riziká a nepoužívajú aktíva na vykonávanie vyššie uvedených činností.

Oznámenie dozorného orgánu

Platitelia sú povinní oznámiť daňovej službe svoje transakcie uvedené v čl. 105,14. Príslušné informácie sa zasielajú orgánu v mieste bydliska, mieste, kde sa účtuje ako najväčší platca. Oznámenie sa musí zaslať najneskôr do 20. mája roku nasledujúceho po roku, v ktorom sa podáva správa, v ktorom boli uvedené transakcie ukončené. Ak sa odhalí neúplnosť informácií, chyby alebo nepresnosti v dizajne dokumentov, môže platiteľ poskytnúť informácie revidované vyhlásenie. V oznámení sa uvedie:

1. Rok, na ktorý sa poskytuje.
2. Subjekty transakcií.
3. Informácie o stranách zmlúv.
4. Výška prijatého zisku a výška výdavkov na kontrolované transakcie. Zároveň sa prideľujú náklady / výnosy na základe zmlúv, ktorých ceny sú regulované.

Údaje možno pripraviť aj pre skupinu homogénnych obchodných transakcií (transakcií).