Základné metódy odpisovania: príklady

Spoločnosť môže pre svoje rôzne skupiny použiť rôzne metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Ako je uvedené v odseku 18 pravidiel 6/01, zvolená metóda vzhľadom na kategóriu homogénnych predmetov by sa mala uplatňovať počas celej doby použiteľnosti hodnôt, ktoré sú v nej obsiahnuté. Poďme ďalej zvážiť, aké sú hlavné metódy výpočtu odpisov.

klasifikácia

Účtovné a daňové zákony ustanovujú rôzne metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku. V prvom prípade sa nastaví 4:

1. Metóda lineárneho odpisovania.
2. V pomere k objemu tovaru.
3. Súčtom všetkých čísel rokov užitočného života.
4. Znížený zostatok.

Daňová legislatíva stanovuje dva spôsoby. Jeden z nich sa zhoduje s prvým z vyššie uvedeného zoznamu. Okrem toho sa používa aj nelineárna metóda odpisovania. Táto metóda nezodpovedá žiadnej z metód uvedených v PBU.

Funkcie výberu

Od roku 2009 musí spoločnosť v rámci svojej politiky vykazovania stanoviť, ktorá metóda odpisovania sa použije pre fixný majetok. Nie je však nainštalovaný pre každý OS osobitne. Vyberie sa vzhľadom na všetky objekty príslušnej vlastnosti. V súlade so všeobecným pravidlom je prijatá metóda pevne stanovená v účtovných zásadách spoločnosti na konkrétne obdobie. Počas stanoveného obdobia je povolená iba táto metóda. Výnimočne sa objavia objekty, ktorých zoznam je uvedený v odseku 3, čl. 259 Daňový zákon. Vždy sa na ne uplatňuje metóda lineárneho odpisovania. Podľa ustanovení článku sa táto metóda uplatňuje na prenosové zariadenia, konštrukcie a budovy týkajúce sa 8 - 10 gr. OS.

Dôležitý bod

V normách Ch. 25 Daňový zákon ustanovuje schopnosť používať rôzne metódy výpočtu odpisov - zmeniť spôsob stanovený pre bežný rok. Tento prechod sa vykonáva podľa určitých pravidiel. Najmä pri zmene metódy stanovenej v účtovných zásadách sa už prevádzkované objekty prevedú na novú metódu. V tomto prípade právne predpisy stanovujú určité obmedzenia. Platiteľ má teda právo zmeniť nelineárnu metódu odpisovania nie viac ako jedenkrát za 5 rokov. Prechod na inú metódu je povolený od začiatku roka (nasledujúce vykazované obdobie). Pravidlá, v súlade s ktorými sa vykonávajú zmeny, sú stanovené v čl. 322 Daňový zákon.

Odpisy: účtovné metódy OS

V roku 2009 došlo k významným zmenám v daňovej legislatíve. Niektoré z nich zásadne zmenili metódy používané na výpočet odpisových súm, ktoré sa doteraz používali. V súlade s prijatými normami sa operácie vykonávajú v niekoľkých etapách:

1. Rozdelenie fixných aktív na začiatku účtovného obdobia. Vykonáva sa pre skupiny, ktoré majú rovnakú odpisovú sadzbu. V rovnakej fáze sa vytvárajú náklady na operačný systém.
2. Výpočet priemernej ročnej hodnoty fondov v príslušnej kategórii.
3. Stanovenie odpisovej sumy. Táto operácia zahŕňa vynásobenie stanovenej normy priemernou zostatkovou (priemernou) hodnotou majetku. V tomto prípade sa zohľadňujú korekčné faktory. Sú navrhnuté tak, aby odrážali skutočné prevádzkové podmienky zariadení v podniku alebo v dielni.
4. Stanovenie celkovej výšky odpočtov za nasledujúce obdobie pre všetky príslušné fondy. Táto úloha sa dosiahne spočítaním súm získaných v predchádzajúcich krokoch.

Základné odpisové metódy: jednotná metóda

Považuje sa za jeden z najbežnejších v praxi. Táto metóda je zameraná na jednotné morálne a fyzické poškodenie OS.V druhom prípade je použitie „linearity“ legitímnejšie. Situácia so zastaranosťou je trochu iná. Faktom je, že vývoj výrobných technológií, vybavenia a vedy je nerovnomerný. V tomto ohľade zastarávanie OS sa vo väčšine prípadov líši zrýchleným tempom. Traťový poplatok neposkytuje koncentráciu zdrojov potrebných na rýchlu a včasnú výmenu zariadenia, ktoré je predmetom intenzívneho zastarávania. Spoločnosť by preto mala zabezpečiť také metódy použitia odpisov, ktoré umožnia v krátkom čase prepracovať výrobu.

vzorec

Lineárna metóda stanovuje, že náklady na tovar každý rok zahŕňajú rovnakú časť ceny OS. Prevedený podiel je možné určiť zjednodušeným vzorcom (bez ukazovateľa zostatkovej hodnoty):

Фп = На x Фп (б) / 100%, kde:

• Prenesená časť je FP.
• Odpisová sadzba - zapnutá.

Táto metóda do istej miery pokrýva činnosť prevodu hodnoty. Iné metódy výpočtu odpisov nie sú také jednoduché a jasné.

Vlastnosti jednotnej metódy

Táto akruálna metóda poskytuje:

1. Rovnomerné rozdelenie príspevkov do fondu.
2. Stabilné a pomerné rozdelenie odpisov na výrobné náklady.
3. Jednoduchosť a vysoká presnosť výpočtov.

Relativita účtovania časti prevedenej hodnoty je určená nasledujúcimi okolnosťami:

1. Rovnomerná metóda stanovuje, že do konca prevádzkového obdobia bude likvidačná hodnota nulová. Tieto náklady zahŕňajú predajnú sumu ukončených a opotrebovaných operačných systémov. Spravidla je určená cenou kovového šrotu.
2. Lineárna metóda predpokladá rovnomerné opotrebovanie finančných prostriedkov počas celého obdobia prevádzky.

nedostatky

Počas prevádzkového obdobia dochádza k výpadkom zariadenia, poruchám, neúplnému pracovnému zaťaženiu na jednu zmenu. To znamená, že v praxi je opotrebenie stroja nerovnomerné, čo vedie k rovnakej povahe prenosu hodnoty OS na výrobky. Táto metóda navyše nezohľadňuje zastarávanie zariadení. Likvidácia takéhoto zariadenia pred ukončením štandardnej doby odpisovania vedie k podhodnoteniu. Jeho hodnota je určená vzorcom:

Н = (Фо + Рл) - Фл, v ktorej:

• Pod odpisom - N.
• Zvyšková hodnota - Fo.
• Náklady na likvidáciu - Rl.
• Záchranná hodnota OS - Fl.

Straty z vyradenia podhodnotených fixných aktív ovplyvňujú výsledok podnikania spoločnosti.

Alternatívny spôsob

Na zvýšenie záujmu firiem o aktualizáciu OS sa používa metóda zrýchleného odpisovania. V tomto prípade sa v prvých troch rokoch do výpočtov zahrnú zvýšené sadzby. Umožňujú vám priradiť k nákladom na tovar vyrobený viac ako 2/3 pôvodnej ceny OS. Zvyšná hodnota sa prevádza podľa stabilných (rovnakých) štandardov pre každý zostávajúci rok služby v stanovenom období (jednotným spôsobom). Kombinované tieto metódy odpisovania umožňujú morálne aj fyzické zhoršenie vybavenia. Pre malé podniky sa uplatňuje preferenčná funkcia. Počas prvého roka prevádzky majú navyše právo odpísať až polovicu zostatkovej (počiatočnej) hodnoty dlhodobého majetku, ktorého životnosť je viac ako 3 roky. Pre väčšie podniky sa poskytujú bežné metódy odpisovania.

obmedzenia

Metóda zrýchleného odpisovania sa uplatňuje iba na aktívnu časť dlhodobého majetku, ktorého normatívna doba prevádzky je viac ako tri roky. Legislatíva tiež vyžaduje, aby sa táto metóda uplatňovala výlučne na fondy zamerané na zvýšenie produkcie progresívnych (nových) druhov surovín, zariadení a zariadení, zariadení VT, rozšírenie vývozu tovaru, ako aj na nahradenie zastaralých a opotrebovaných zariadení.Zároveň sa odsúhlasujú štandardy s finančnými štátnymi orgánmi. Metódy použitia odpisov vypočítané týmto spôsobom by sa mali zameriavať výlučne. Inak bude prijatá dodatočná suma zahrnutá do základu dane v súlade s platnými právnymi predpismi. Zrýchlené odpisy sa vykonávajú na základe jednotnej metódy, keď sa zvýši norma pre inventárny objekt schválený v ustanovenom poradí, ale nie viac ako dvakrát.

Výhody výpočtovej techniky

Nerovnomerné metódy odpisovania počas prvej polovice stanovenej štandardnej prevádzkovej životnosti majetku vám umožňujú kompenzovať 0 - 75% ich hodnoty. V prípade uplatnenia prvej zvažovanej metódy by náhrada nebola vyššia ako 50%. V druhej polovici doby životnosti majetku sa odpisy znižujú. Táto metóda teda umožňuje:

1. Vytvárať potrebné úspory na rekonštrukciu a technické vybavenie výroby.
2. Urýchliť obnovu aktívnej časti podnikových fondov.
3. Znížte daň z príjmu.
4. Aby sa zabránilo fyzickému a morálnemu zhoršeniu aktívnej časti OS - udržiavať vysokú technickú úroveň vybavenia.

Nerovnaké odpisy teda prispievajú k vytvoreniu základne pre zvýšenie objemu výroby, zlepšenie kvality vyrábaných výrobkov a zníženie výrobných nákladov.

Znížený zostatok

Spočíva v tom, že výška odpisov sa počíta každý rok v súlade so zostatkovou hodnotou dlhodobého majetku a stanovenou normou. Inými slovami, 100% by sa malo deliť podľa životnosti. Táto možnosť na jednej strane vyzerá pre podnik ziskovo, pretože môže zabezpečiť jednotné znášanie nákladov. Kým je zariadenie nové, odpisuje sa významná časť odpisovej sumy a minimálne náklady na opravu. Následne, keď sa začne proces zastarávania majetku, náklady na údržbu sa zvýšia, ale zároveň sa znížia odpočty. Avšak, rovnako ako iné metódy odpisovania, aj táto metóda má svoje nevýhody. Niektoré z nich sú pre podnik veľmi významné.

Korekčný faktor

Jednou z významných nevýhod metódy so zníženým zostatkom je to, že do konca doby životnosti sa náklady na majetok nebudú úplne odpisovať. Táto metóda zahŕňa použitie koeficientu zrýchlenia. Mnoho účtovníkov považuje túto príležitosť za východisko. Mechanizmus zvyškových redukcií skutočne funguje lepšie, keď sa používa koeficient. Nepísané množstvo však v každom prípade zostane, aj keď bude menšie. Použitie koeficientu je navyše povolené iba pre malé podniky (pre nich je to 2) a pre majiteľov prenajatého majetku (jeho hodnota pre nich je 3). Ako vyplýva z praxe, aj pri maximálnom ukazovateli nebude OS úplne amortizovaný. Výsledkom bude, že do konca životnosti nebude spoločnosť schopná odpísať celú hodnotu predmetu. Ponechanie tejto časti v súvahe je pre podnik mimoriadne nerentabilné. V opačnom prípade bude spoločnosť nútená zaplatiť daň z nehnuteľnosti, ktorej platnosť sa skončila. Niektorí odborníci odpisujú zostatok z dôvodu čistého príjmu. Túto možnosť však nemožno označiť ako najlepšiu. Východy zo situácie 2:

1. Odpíšte zostatok v čase posledného obdobia prevádzky OS.
2. Rovnakým spôsobom pokračujte v odpisovaní až do úplného splatenia jeho hodnoty.

Zvyšnú sumu možno pripísať výrobným nákladom a nie finančnému výsledku. Konvenčné metódy odpisovania naznačujú práve taký spôsob jeho prenosu.

Nevýhody metódy so zníženým zvyškom

Táto metóda neposkytuje požadovaný výsledok, pretože počas prvého roka sa časovo rozlíšená suma odpisov rovná hodnote získanej pri uplatnení jednotnej opcie. Z toho vyplýva, že zostatková cena objektu s metódou zníženého zostatku bude vyššia.Spolu s tým splácanie hodnoty fixných aktív pri klesajúcej progresii bude znamenať, že odpisy nikdy nemôžu dosiahnuť 100%. Táto metóda je však jediná, ktorá umožňuje použitie korekčného faktora. Ročná hodnota odpisy pri použití metódy sa určuje v súlade so zostatkovou hodnotou predmetu na začiatku obdobia a normou stanovenou podľa doby použiteľnosti a koeficientom nepresahujúcim 3.

Ďalšie možnosti

Kumulatívna metóda funguje ako druh zrýchlenej metódy. Táto voľba vám umožňuje odpísať až 80% hodnoty OS počas prvých 3 rokov prevádzky. Výpočet je nasledujúci:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, kde:

• poradové číslo obdobia, za ktoré sa výpočet vykonáva - m;
• celkový počet rokov obdobia služby je S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• odpisy - A.

Existuje aj metóda výroby. Navrhuje, aby odpisy záviseli viac od objemu vyrobených výrobkov. Výpočet sa vykonáva každý mesiac na základe skutočnej veľkosti emisie. Táto možnosť je výhodná, keď sa vyraďuje OS určené na výrobu určitého objemu tovaru.

Praktická aplikácia

Ako je uvedené vyššie, spoločnosť si nezávisle vyberá určité metódy odpisovania. Príklady z praxe však ukazujú, že táto metóda nie je pre spoločnosť vždy výhodná, hoci sa na prvý pohľad zdala najvhodnejšia.

Zvážte hypotetickú situáciu. Podnik má vo svojej súvahe vybavenie. Patrí do tretej odpisovej skupiny. Životnosť je 40 mesiacov a počiatočné náklady sú 400 tisíc rubľov. Spoločnosť získala OS v roku 2007, uvedený do prevádzky vo februári uvedeného roku. Odpisy boli účtované jednotným spôsobom. Od 1. januára 2009 spoločnosť prešla na nelineárnu metódu. Predpokladajme, že k tomuto dátumu spoločnosť už nemala operačné systémy v tretej kategórii. Na roky 2007 - 2008 prírastky sa vykonali vo výške 10 000 rubľov. (400 tisíc / 40 mesiacov). 1. januára V roku 2009 bola zostatková hodnota 180 000 rubľov. Podľa tejto hodnoty je zariadenie zahrnuté do celkového zostatku svojej odpisovej skupiny. Po zmene metódy sú sumy pre OS nasledujúce:

• 180 000 x 5,6% = 10 080 rubľov. - na január.
• (180 000 - 10 080) x 5,6% = 9516 - za február.
• (180 000 - 10 080 - 9 516) x 5,6% = 8983 rubľov. - na marec atď.

Z výpočtu je zrejmé, že od druhého mesiaca sa hodnota odpisov znížila, ako sa použilo pred zmenou metódy. Za týchto podmienok zistíme zostatkovú hodnotu OS pri jeho predaji. Na tento účel použite vzorec uvedený v článku 1 ods. 257 Daňový zákon. Zvyšková hodnota je 180 tisíc rubľov. (S), počet celých mesiacov, počas ktorých bolo zariadenie vo svojej kategórii - n = 3. Týmto spôsobom:

180 000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151 421,4 rubľov.

Pri priamom výpočte zvyškovej hodnoty získate rovnakú hodnotu:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rubľov.

Dodatočné informácie

V prípade, že sa pri vyradení odpisovateľného majetku zníži celkový zostatok pre príslušnú skupinu na nulu, táto kategória podlieha likvidácii. Právne predpisy ustanovujú osobitné pravidlo, ak sa tento ukazovateľ zníži na menej ako 20 000 rubľov. V mesiaci nasledujúcom po mesiaci, v ktorom bola táto hodnota dosiahnutá, platiteľ môže vylúčiť túto skupinu. Toto je povolené, ak sa celkový zostatok nezvýšil v dôsledku uvedenia nových zariadení do prevádzky. Zvyšná hodnota po likvidácii odpisovej skupiny je zahrnutá v neprevádzkových nákladoch bežného obdobia. Toto ustanovenie je ustanovené v odseku 12, čl. 259.2 Daňový zákon. Postup, podľa ktorého sa vyraďovanie stálych aktív z prevádzky na konci doby životnosti vyraďuje, je zaznamenané v odseku 13 tohto článku.

záver

Ako vidíte, spoločnosť má niekoľko nástrojov, pomocou ktorých môže vykonávať odpisy. Pri výbere tejto alebo tej istej metódy by spoločnosť mala zohľadniť niekoľko faktorov. V prvom rade je potrebné zohľadniť vlastnosti výrobného cyklu, konečný cieľ spoločnosti, možnosť jej zdrojov. Mali by ste zhodnotiť všetky výhody a nevýhody existujúcich metód, uskutočniteľnosť ich zavedenia do účtovných činností.Po vykonaní analýzy hospodárskej činnosti by sa vybraná možnosť výpočtu výšky odpisov mala zaznamenať do dokumentácie. Spoločnosť musí použiť zvolenú metódu počas celého obdobia, na ktoré je určená. V prípade potreby môže spoločnosť prijatý systém zmeniť. Postup pri úprave je stanovený v daňovom zákonníku. Predtým by sa malo vykonať posúdenie vhodnosti takéhoto prechodu, pretože prax ukazuje, že zďaleka nie vždy zmena predtým prijatého systému prináša podniku požadovaný úžitok.