Gästfrihet, vad gäller dem? innehåll

För att upprätthålla affärsrelationer och ömsesidigt gynnsamma partnerskap med andra företag måste organisationer avsätta medel från sin egen budget för gästfrihetskostnader. Vad gäller dem? I Rysslands skattelagstiftning hänförs denna typ av kostnader till kostnaderna för produktions- och försäljningsprocessen. Artikeln ger exempel på gästfrihetskostnader. Vad gäller dem och hur man korrekt upprättar dessa kostnader i redovisningen?

Vad är kännetecknet för gästfrihet

Det är ingen slump att denna utgiftspost anses vara en av de mest kontroversiella. Saken är att skattebetalarna, det vill säga företagare, försöker spendera olika kostnader på något sätt (ibland inte helt lagliga), och överför dem som gästfrihetskostnader. Vad gäller dem?

Först och främst är det värt att notera att sådana medel inte tillhör den kategori av utgifter som normaliseras för vinstskattesyften. Det här är pengarna som spenderas från företagets budget för att organisera officiella evenemang. Men i form av underhållningskostnader skickas ibland olagligt ut ekonomi för underhållning, sport, rekreation, medicinska tjänster etc. I detta fall kommer skatteinspektionen, som misstänker att dölja vinsten, utse en grundlig kontroll av sammansättningen av allt avfall från den juridiska enheten.

Hittills har rättsligt praxis redan kompletterats av ett betydande antal tvister mellan skatteinspektörer och skattebetalare. Domstolsbeslutet satte mer än en punkt i ärendena relaterade till förtydligande av företagets kostnadsposter. Så vilka kostnader är inte representativa? Låt oss försöka ta reda på i vilka fall entreprenören måste försvara sin position framför inspektören, vilket bevisar det motsatta.

Vad lagen säger

Skattekoden innehåller en definition av denna term och anger innehållet i gästfrihetskostnader. Vad gäller dem? I artikel 264 i Rysslands skattekod anges att kategorin av dessa kostnader inkluderar alla ekonomiska resurser från institutionens budget som spenderas för att organisera en officiell mottagning, samt service:

• personer som företräder andra organisationer, om förhandlingar hålls med dem i syfte att godkänna en samarbetsplan eller utveckla befintliga partnerskap som är ömsesidigt gynnsamma;
• medlemmar i skattebetalarföretaget som anlände till mötet i det styrande organet.

Rysslands finansministerium klargjorde detta. Byrån fastställer kostnaderna för förhandlingar med individer som är potentiella kunder. Men hur är det med gästfrihetskostnader och hur man ordnar dem korrekt? Ett viktigt villkor: förhandlingar bör vara officiella och sträva efter att utveckla ömsesidigt gynnsamt samarbete. Samtidigt anser finansministeriet inte att det är lämpligt att inkludera de medel som spenderats på förhandlingar med anställda i sina egna filialer och avdelningar i gästfrihetskostnaderna. Domstolen stöder inte denna ståndpunkt, baserad på befintliga prejudikat.

Vi får inte heller glömma att de medel som används för att organisera företagsevenemang för underordnade inte är representativa. Ett undantag är en kollektivhändelse, till vilken kunder, affärspartners, företrädare för andra företag är inbjudna, och endast om detta evenemang inte är underhållande i sin natur.

Måste jag betala inkomstskatt

Frågan om gästfrihet är en het fråga eftersom dessa finansiella kostnader måste inkluderas i beräkningen av inkomstskatter. Det huvudsakliga inslaget i denna avfallsartikel är att de avsatta medlen teoretiskt kan användas av ett företag som arbetar med ett gemensamt beskattningssystem för att minska skattetrycket. Dessutom konst. 264 i Rysslands skattekod fastställer begränsningar för deras ansökan för angivna ändamål: representationskostnader får inte överstiga 4% av beloppet för arbetskraftslön under samma skatteperiod.

Listan över kostnader som anses vara kostnaderna för produktionsprocessen är emellertid uttömmande, liksom alternativen för redovisning av gästfrihetskostnader. För korrekt beräkning av skattepliktiga vinster måste alla utgifter vara ekonomiskt motiverade, dokumenterade och överensstämma med parametrarna som föreskrivs i art. 252 i Rysslands skattekod.

Tilldelning av de belopp som använts för att organisera officiella evenemang till företagets skattebas före avdrag för moms kräver uppfyllande av ett antal villkor. Först och främst bör det finnas ett tecken på ekonomisk genomförbarhet av gästfrihetskostnader. Vad gäller honom? Konton, checkar, kvitton, som bekräftelse av målförsäkring, beaktas vid fastställandet av moms. Dessutom innebär denna bestämmelse att gästfrihetskostnader uppkommer för att ingå nya affärsrelationer eller för att upprätthålla partnerskap mellan skattebetalarföretaget och dess partners.

Kostnaden för formella mottagningar

Representativa kostnader inkluderar kostnader för att organisera möten med representanter för olika företag. Detta inkluderar också kostnaderna för att tillhandahålla frukost, lunch eller middag för affärspersoner och en mellanhand som deltar i förhandlingarna från ett skattebetalarföretag.

Skattelagstiftningen fastställer inte grundläggande begränsningar för valet av plats och tid för ett officiellt möte. Följaktligen förbjuder inte lagen en händelse på en vardag, helg eller semester, på morgonen eller kvällen. Mottagningen kan organiseras både på kontoret och i businesscenter, restaurang. Det viktigaste är iakttagandet av alla formaliteter och officiella ställning vid mötet, som måste dokumenteras.

Vilka utgifter hänför sig inte till gästfrihetskostnader? Denna kategori inkluderar inte medel avsatta för att organisera gästernas fritid, underhållningskonserter, firande, förebyggande eller behandling av sjukdomar. Det är därför det är tillrådligt att vägra mottagningar på sådana underhållande platser som en teater, en klubb med biljard och bowling, bastu, pubar och medicinska och förebyggande sanatorier, särskilt om de inte tillhandahåller restaurangtjänst.

Trots allt kunde många bevisa giltigheten för de pengar som använts och beteckna dem som gästfrihet. Vad gäller dem? Ett undantag från regeln kan betraktas som ekonomier avsedda för organisationen av en officiell händelse, även om mottagningen hölls på en plats som helt klart inte bidrar till affärsförhandlingar. Då bör skattebetalarens huvudsakliga motivering vara stödjande handlingar som kan bevisa händelsens formella karaktär och ekonomiska genomförbarheten för de utbetalda finanserna.

Ett slående exempel är ett av besluten från FAS MO den 3 september 2013, där kostnaderna för att organisera ett tekniskt möte på ett fartyg med deltagande av utländska delegater ansågs rimliga och redovisningen av gästfrihetskostnaderna ansågs vara legitima. Vad som berör dem är svårt att svara entydigt. Men samtidigt kan du enkelt namnge de kostnader som inte kan inkluderas i denna kategori avfall:

• dekor och festlig dekor av hallen;
• köp av priser och examensbevis för presentation för deltagare i tävlingsevenemang, inklusive företrädare för andra organisationer, klienter;
• souvenirer och presenter som presenteras för partners inom ramen för officiella förhandlingar;
• organisering av fritid, underhållning, inte relaterad till den officiella delen av affärsmötet, förhandlingar, besök.

Andra utgifter för viktiga mottagningar

I det här fallet menar vi att leverans av deltagare i en officiell händelse till arenan och tillbaka. Med tanke på finansministeriets ställning inkluderar denna kategori inte kostnaderna för att köpa biljetter för järnvägstransport och flygförbindelser från andra regioner eller länder, liksom de ekonomier som krävdes för att transportera gäster till platsen för tillfällig vistelse från flygplatsen, järnvägsstationen, placera dem på ett hotell, utfärda visum . Organisationens specificerade avfallsartiklar anses inte vara officiella.

Underhållningskostnader (som också gäller för dem, noterades ovan) kan betraktas som avfall för inköp av mat avsedd för matlagning till frukost, lunch eller middag. För officiella möten är det också tillåtet att köpa alkoholhaltiga drycker, vilket framgår av ett förklarande brev från RF: s finansministerium den 03.25.2010. Kontoret inkluderade alkohol i listan över gästfrihetskostnader. Vad gäller annat för dem förutom alkohol? Många tror att pengar som spenderas på en officiell mottagning kan omfatta köp av te, kaffe, socker, godis, som kan erbjudas kunder eller partners utanför en viktig officiell händelse, och till exempel medan de väntar i receptionen. Ministeriet anser emellertid inte sådana kostnader rimliga.

Representativa kostnader inkluderar kostnader på inbjudan av översättare som inte ingår i skattebetalarföretagets tillstånd. Behovet av specialtjänster under den officiella händelseperioden är motiverat när viktiga utländska gäster är närvarande i receptionen.

Vilka dokument behövs för att bekräfta

Rysslands skattekod har inte upprättat en specifik lista över värdepapper som krävs för utgifter genom skattedeklarationen som representativ, men Ryska federationens finansministerium i ett brev daterat 04/10/2014 klargör vad som kan erkännas som sådant. Dokument för registrering av gästfrihetskostnader inkluderar:

• primär dokumentation som anger faktum vid köp av varor, betalning för tjänster (handlingar som utförts, vägbringar, checkar, kvitton etc.);
• en rapport om en formell händelse eller något annat dokument som återspeglar förhållandet mellan kostnader och inträde.

För att utarbeta en rapport får skattebetalarna självständigt utveckla ett formulär. Ett dokument kan dock inte lämnas in i någon form. I Federal Law No. 402 “On Accounting” anges de grundläggande kraven för utarbetande av primär dokumentation och dess beteckning. Vad gäller dem? Representationsutgifter måste bekräftas med detaljerad information om evenemanget, inklusive information om:

• tid och plats för mottagning;
• deltagarnas sammansättning, inklusive inbjudna personer från andra organisationer och anställda i skattebetalarföretaget);
• Den totala summan av pengar som spenderades för att organisera evenemanget;
• den sista delen av det officiella evenemanget (utarbetande av resolutioner, fördrag och samarbetsavtal, byggande av ömsesidigt gynnsamma partnerskap och planering av nästa evenemang etc.).

Förutom rapporten rekommenderas det också att bifoga ytterligare handlingar för att motivera målen för de använda medlen. Dokument för registrering av gästfrihetskostnader inkluderar:

• ordningen från chefen för skattebetalarorganisationen att hålla en officiell mottagning, ett galamöte där syftet ska anges och de personer som ansvarar för att organisera evenemanget identifieras.
• detaljerade uppskattningar av planerade och totala kostnader, som anger listan över inköp, deras uppskattade prisklass och slutkostnader.

Att upprätthålla skatteregistrering för DOS

Skattebetalarna har rätten att använda för skatteregistrering alla kostnader som har ekonomisk genomförbarhet, det vill säga i deklarationen de utgifter som endast syftar till att göra vinst och har dokumentation. Vad gäller reglerna för beräkning av skatter och förfarandet för skatteregistrering beror mycket på det beskattningssystem som används. Därefter överväger vi hur skatteavgifterna beräknas i närvaro av gästfrihetskostnader, vilket gäller dem i en budgetinstitution och ett kommersiellt företag.

Det bör sägas med en gång att ägarformen för skattebetalarorganisationen inte spelar någon roll i beräkningen av skatten. Av avgörande betydelse är skattesystemet (allmänt eller förenklat). För att ta reda på den exakta inkomstskatten för DOS, standardiseras kostnaderna för officiella händelser enligt följande princip: de ingår i andra utgiftsposter, och beloppet bör inte överstiga 4% av alla utgifter som riktas till löner för anställda under rapporteringsperioden, vilket var representationsutgifterna.

Samtidigt är det viktigt att ta hänsyn till att organisationens kostnader för arbetarlöner inte bara inkluderar de belopp som spenderas på löner och bonusar till anställda, utan också bidrag till FIU, Socialförsäkringsfonden, kostnaderna för ytterligare försäkringar för anställda, etc. Om kostnaderna ökar, blir summan med löner under skatteperioden ökar den marginella indikatorn för normen för officiella utgifter. Om en del av representationsutgifterna uppkom under det första kvartalet och överskred de lagstadgade 4%, men inte beaktades vid beräkning av skatter, är det tillåtet att ta hänsyn till det i efterföljande skatteperioder för beräkning av den årliga skattegrunden.

Dessutom är gästfrihetskostnader avdragsgilla i den omfattning som den skattepliktiga inkomsten. I det här fallet beaktas den så kallade "ingående" momsen och avdraget för pengar som spenderas på officiella evenemang tas enbart från beloppet för utgifter som används vid beräkning av inkomstskatt med hänsyn till standarderna. Om den återstående delen av kostnaderna passar in i standarderna för de efterföljande kvartalen av rapporteringsåret, tillåts också moms från det.

Ett exempel på skatteregistrering av utgifter för officiella möten

I företaget "Leader", som använder ett gemensamt beskattningssystem, hölls en representativ händelse under första kvartalet. Kostnaderna för dess organisation och genomförande uppgick till 22 500 rubel. (inklusive moms 3.550 rubel). Under nästa kvartalsperiod hölls inga mottagningar och möten på officiell nivå. Dessutom uppgick den totala kostnaden för arbetskraft under det första kvartalet till 320 tusen rubel, och i det andra - 370 tusen rubel. Förfarandet för skatteregistrering av denna kategori av kostnader för en budget eller kommersiell organisation kommer att se ut enligt följande:

• Under det första kvartalet uppgick standarden för redovisning av representativa kostnader till 12 800 rubel, det vill säga 4% av 320 tusen rubel.
• Eftersom standarden är mindre än hela kostnaden för officiella evenemang, kan endast 12 800 rubel accepteras för skatteregistrering.
• Därefter beräknas moms som är tillåten för avdrag - 12 800 x 18% = 2304 rubel.

Nu kommer vi att beräkna två fjärdedelar, det vill säga första halvåret:

• standarden för redovisning av utgifter för officiella möten och mottagningar kommer att vara 27 600 rubel, eftersom beräkningen tar hänsyn till beloppet för arbetskraftskostnaden för två kvartal (320 tusen rubel + 370 tusen rubel) x 4%;
• eftersom standarden överskrider hela beloppet för gästfrihetskostnader, tas balansen på 6150 rubel med i beräkningen. (22.500 - 3.550 - 12.800);
• beloppet för återbetalad moms under andra kvartalet kommer att vara 1107 rubel. (6150 x 18%).

Funktioner i bokföring med ett förenklat skattesystem

Genom att fördela medel för att täcka gästfrihetskostnader under den förenklade ordningen "inkomst minus utgifter" kommer institutionen inte att kunna inkludera dem i skattebasen för skattberäkning. Omöjligt att få avdrag godkänns i artikel 346.16 i Rysslands skattekod, som innehåller en lista över kostnader för vilka en företagare enligt det förenklade skattesystemet "inkomst minus utgifter" kan minska sin inkomst. Det nämns inget om gästfrihetskostnader. Vad gäller dem i det förenklade skattesystemet? Absolut ingenting, därför måste skattebetalaren bära kostnaderna för officiella mottagningar på egen bekostnad, det vill säga för att utnyttja den vinst som återstår efter att ha betalat alla skatter och avgifter.

Hur man spenderar sådana utgifter i bokföring

Till skillnad från skatt betraktar bokföring inte representativt avfall som någon speciell kategori av utgifter. De medel som används för att organisera och hålla officiella evenemang är av grundläggande betydelse endast för skattemyndigheterna. Vid redovisning är dessa kostnader inte kvalificerade på något sätt. I de flesta fall görs bokföring för gästfrihetskostnader med redovisningsförordningen ”Organisationskostnader” 10/99. Enligt dess normer delas ett företags kostnader enligt standardaktivitetstyper upp i:

• material (förvärv av råvaror, utrustning etc.);
• relaterade till ersättning och försäkringspremier;
• avskrivningskostnader
• andra utgiftsposter.

Kostnaderna för officiella händelser är inte föremål för förändringar vid bokföring. Vad gäller dem? Representationsutgifter accepteras i sin helhet, det vill säga som en del av produktions- eller försäljningsrelaterade kostnader. Bokföring tar inte hänsyn till någon uppdelning i gästfrihet och allmänna utgifter. I vissa fall, beroende på specifikationerna för entreprenörsverksamhet, kan denna typ av kostnader finnas i korrespondens över konton i kolumnen med redovisning av materiella värden.

För ekonomiska syften ligger gästfrihetskostnaderna nära kategorin med andra utgifter för organisationen. Samtidigt antas att företaget kommer att kunna bestämma dem självständigt och göra en lista över kostnader i redovisningen.

En annan fråga som revisorer är intresserad av är förhållandet mellan gästfrihetskostnader och uppdrag av redovisningskonton. I praktiken registreras sådana transaktioner oftast med konto 26, som vanligtvis används av industriföretag, och 44 (för handelsföretag). I budgetinstitutioner används huvudsakligen konto 86. Det är lika viktigt när man redovisar gästfrihetskostnaderna för att korrekt ange sekvensen av kontoutdrag, vilket speglar stadierna i kassaflödet.