Консолидирана група данъкоплатци (CTG). Как да намалим данъка върху дохода

Въпросът как да се намали данъкът върху дохода е много актуален днес за много предприятия. Една от възможностите е да създадете CGN. Какво е това?

Същността на формирането на CTG е, че плащанията се изчисляват въз основа на общия резултат на всички членове на групата. Тоест данъкът върху дохода се изчислява по такъв начин, сякаш всички участници са част от една и съща организация. Това ви позволява да обобщавате печалбите и загубите в рамките на една и съща група, което дава печалба при облагане.

Концепция и концепция

Консолидираната група данъкоплатци (CTG) е доброволно сдружение на юридически лица - данъкоплатци върху доходите - въз основа на споразумение. Отговорният член на тази група е организация, която е страна по споразумението за създаване на CTG и отговаря на установените критерии.

доказателства

Концепцията за консолидирана група данъкоплатци е тясно свързана с основните й характеристики.

Спецификите на асоциацията предвиждат редица функции, на които такава процедура и всички нейни участници трябва да отговарят:

• Организациите имат доста висока степен на съвместно участие, например са членове на холдинга.
• Срокът за създаване на такава група може да бъде най-малко два данъчни периода.
• Съюзът на всички членове-членове на КСК може да се разглежда като единна икономическа единица.
• Участието в CTG се осигурява чрез сключване на специално споразумение.
• Данъкът върху дохода се изчислява на базата на общата печалба (или загуба) на всички членове на CGT.

Основните цели на творението

Участието в консолидацията предоставя следните ползи за компаниите:

• Комбинирайте данъчната основа на няколко организации.
• Централно изчислявайте и плащайте данък върху дохода.
• Намалете данъчния контрол.
• Средна печалба и загуба, като по този начин се консолидира базата.

Удобства

Основното условие за приемането на нов участник в CTG е съответствието на резултатите от дейността му със стандартите на член 25.2 от Данъчния кодекс. Решението за приемане на нов член трябва да бъде подписано от всички членове на групата. Освен това е наложително да се измени съществуващото споразумение за създаване на CTG.

Той също се подписва от всички участници, включително новия член. Ако показателите за ефективност на новата компания не съответстват на данните, посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава държавните органи могат да откажат да регистрират направените промени.

Членове на групата

Отговорен член на консолидираната група е компания, която е страна по споразумението KGN. Този участник е длъжен (в съответствие с условията на договора) да изчисли и плати данък за цялата група.

Потвърждаването на правомощията на отговорния член на консолидираната група данъкоплатци е подписан и регистриран акт - споразумение за създаване на данъкоплатец. Ако частният търговец е най-големият данъкоплатец, договорът трябва да бъде регистриран в данъчната служба, където е регистриран.

Който не може да бъде член на CTG

Те включват компании, изброени по-долу:

• Clearing.
• Застраховането.
• Жители / членове на специални и свободни икономически зони.
• Кредитни потребителски кооперации.
• Участници на други CTG.
• Микрофинансиращи компании.
• Организации, освободени от данък върху дохода или не признати от данъкоплатците.
• Образователни или медицински заведения, прилагащи нулева ставка на данъка върху дохода.
• Организации, чийто бизнес е хазарт.

Що се отнася до банките и недържавните пенсионни фондове, тяхното участие в CTG е възможно само при условие, че всички останали участници също са банки или фондове.

Права и задължения

Правата на члена на групата включват:

• Представяне на обяснения до съответните органи по въпросите на начисляването и плащането на данъци.
• Възможността да присъствате във всички текущи данъчни одити.
• Получаване от IFTS на актове за проверки, решения и други документи за икономическата дейност на KGN.
• Получаване на информация от фискалната служба, която е данъчна тайна за участниците в CTG.
• Обжалване на актове на проверки и действия на данъчни служители, свързани с изпълнението на задълженията им.
• Подаване на заявление за обезщетение за средства, изплатени над нормата.

Задълженията на участника в CTG включват:

• Счетоводство, изчисляване и плащане на данък според резултатите от дейността на CTG.
• Представяне на споразумение за образуване на CTG за регистрация.
• Представяне на отчет за данъка върху печалбата, както и документи, получени от членовете на групата.
• При напускане на общността или прекратяване на дейността й, прехвърлянето на информация за изчисляването и плащането на данък.
• Плащане на глоби, издадени във връзка с неспазване на данъчните закони.
• Търсенето на първични, данъчни и счетоводни регистри.

Предимства на CGN

Най-голямото предимство за членовете на консолидирана група е, че тежестта на данъка върху дохода е значително намалена. Това се дължи на факта, че показателите за загуба и рентабилност на всички участници в групата на дружествата са обобщени.

Данъчната основа на всички дружества-членове на групата се формира чрез консолидация. Сделките между страните по споразумението за създаване на CTG обаче не могат да подлежат на трансферни цени. Единствените изключения са сделки, сключени във връзка с извлечени минерали.

Участващите компании се комбинират, без да създават юридическо лице, което да намали тежестта на данъка върху дохода. Изчислява се за целия КТГ и се изплаща на базата на нормите, предписани в гл. 3.1 от Данъчния кодекс.

Групови недостатъци

Разбира се, има и негативни аспекти на такава общност, например много строги условия за присъединяване към групата, които дават възможност да се използват преференции само за ограничен кръг от най-големите данъкоплатци.

Условия за създаване

Основното изискване за организацията на консолидирани групи от данъкоплатци е отговорният член на CTG индиректно или пряко да контролира 90% от акциите в уставния капитал на всяко дружество, включено в групата. Важно е това изискване да бъде изпълнено през целия срок на договора за създаване на група.

Важно е също така, че всяко от предприятията, включени в CTG през изминалата година, има следните показатели:

• Стойността на нетните активи, според информацията от финансовите отчети, трябва да бъде повече от размера на разрешения капитал.
• Общата сума на приходите от продажба на стоки и материали, предоставяне на услуги и други приходи трябва да бъде по-голяма или равна на 100 милиона рубли.
• Общата сума на платени данъци (ДДС, печалби и добив) и акцизи трябва да бъде по-голяма или равна на 10 милиона рубли.
• Общата стойност на всички активи в баланса към 31 декември трябва да бъде по-голяма или равна на 300 милиона рубли.

Освен това предприятията не трябва да бъдат в процес на ликвидация, фалит или реорганизация.

Трябва да се има предвид, че периодът за формиране на CGN трябва да бъде равен на период от най-малко две години.

Характеристики на договора

Споразумението за създаване на CTG сочи следните важни точки:

• Предметът, предписан в документа.
• Списък на страните по договора и техните данни за контакт / регистрация.
• Име на отговорната страна на компанията.
• Информация за задълженията на всеки член на групата и отделно отговорен участник (условия и процедура за изпълнение).
• Период на валидност на CTG.
• Информация за отговорност, която възниква във връзка с неспазване на условията на договора.
• Количеството информация за изчисляване на данъчната основа.

За да регистрира договор за създаване на група, отговорният участник предоставя пакет документи, който включва:

• Самият договор (в 2 екземпляра).
• Съобщение за създаването на CTG, подписано от всички членове на групата.
• Документи, указващи правомощията на лицата, представляващи фирми
• Счетоводни и финансови документи, потвърждаващи, че всички членове на групата имат право да създават CTG.

Крайният срок за подаване на документи е до 30 октомври. Решението за регистрация на споразумението се взема от държавните органи в рамките на месец.

В случай на отказ, групата има право да подаде отново документи за регистрация. Копие от решението, съдържащо отказа, се изпраща от данъчната служба до отговорната страна в рамките на 5 дни и се предава на упълномощеното му лице. Решението може да се обжалва в сроковете, определени със закон.

Изменения на договора

Може да се изискват изменения по една от следните причини:

• Един или повече участници са в процес на ликвидация.
• Очаква се реорганизацията на един от участниците под формата на сливане, разделяне или отделяне.
• Новата компания се присъединява към групата.
• Един от участниците решава да напусне KGN.

Промените се записват в договора като отделно споразумение, което се подписва от всички членове на групата, включително тези, които току-що са се присъединили. Това споразумение също се представя на FTS за процедурата на регистрация.

За да регистрира споразумение за изменения на договора, отговорният участник трябва да представи следните документи на данъчната служба:

• Съобщение за необходимостта от промени в дубликат.
• Удостоверения на подписалите.
• Решението за подновяване на договора в два екземпляра.
• Документи, потвърждаващи, че участниците спазват всички изисквания на закона.

Регистрацията на промените се извършва в рамките на 10 дни след представяне на пълен пакет документи. В резултат представителят на отговорния участник получава 1 екземпляр от споразумението с необходимите печати и подписи на отговорните лица.

Причини за отказ от регистрация

Има ограничен брой причини, поради които IFTS може да откаже да регистрира споразумение за промяна:

• Документи, подписани от неоторизирани лица.
• Участниците не спазват всички условия, предвидени в чл. 25.2 от Данъчния кодекс.
• Не са спазени крайните срокове за подаване.
• Не се представят всички необходими документи.

Условия за групово излизане

След излизане от CTG участникът трябва:

• Изчислявайте и плащайте данък върху дохода за периода, през който компанията вече не е член на групата.
• Променете формулите за данък върху дохода от новата отчетна дата.
• Подайте декларации за данък върху дохода за периода, когато компанията вече не е била в CTG.

Ако отговорен участник напусне групата, неговите задължения включват:

• Промяна на съответните финансови документи за изчисляване на данъка върху дохода.
• Преизчисляване на авансовите плащания върху данъка върху дохода за приключени периоди и представяне на разяснения за данъка върху данъка.

Процедура за прекратяване

Основанията за прекратяване на дейностите на CGN могат да бъдат:

• Прекратяване на споразумението по споразумение на страните за създаване на CTG.
• Съдебна анулиране на договора.
• Отказ за подаване на пакет документи за промени в договора, продиктуван от освобождаването на един от участниците, извършил нарушение на изискванията.
• Ликвидация или реорганизация.
• Започване на дело за несъстоятелност срещу отговорна страна.
• Нарушаване на условията на Данъчния кодекс от страните.

Действието на КТГ не може да бъде прекратено, ако са настъпили промени в уставния капитал на участника, които не са нарушили условията на ал. 2 на чл. 25.2 Данъчен кодекс.

Ако членовете на CTG вземат съвместно решение за прекратяване на договора, отговорният участник трябва да изпрати първоначалното споразумение за създаването на CTG с регистрационния знак на IFTS в рамките на 5 дни, както и решението за прекратяване на договора, подписан от всички страни.

Датата на приключване на CTG е първият данъчен период след настъпването на обстоятелствата, посочени в декларацията.

Данък върху дохода на членовете

Създаването на такава група ви позволява да отговорите на въпроса как да намалите данъка върху дохода. Нейният предмет е сумата от общата печалба на участниците в CTG. Отговорен член на общността поддържа данъчна отчетност за цялата група.

В консолидираната група от данъкоплатци данъкът върху дохода се изчислява от отговорния участник въз основа на данни, получени от други участници в CGT.

Всеки член на общността е длъжен да предостави данните, необходими за изчисляване на общата данъчна основа. Срокът и процедурата за подаване на такава информация се определят със споразумение за създаване на група.

Ако член на CTG предостави неверни данни или не съобщи своите доклади, това води до непълно плащане на данъка за цялата консолидирана група. За това на нарушителя на разпоредбите на договора ще бъде начислена глоба в размер на 20% от сумата на неплатен данък (ако той просто е направил грешка). Същите деяния, извършени умишлено, водят до глоба в размер на 40%. Другите членове на CTG в този случай няма да бъдат подведени под отговорност.

Членовете на групата могат самостоятелно да определят консолидираната данъчна основа, към която се прилага ставка не 20%, а 9% или 15%. Тя се изчислява на базата на доходите, получени от членовете на групата, и разходите, направени от тях.

При изчисляване отговорната страна взема предвид само онези доходи, които се облагат с данък при ставка от 20%. Печалбата и формулата за нейното изчисляване са стандартни:

NP = BN * S,

където BN е данъчната основа (хиляди рубли).

С-процент (%).

Определението на данъчната основа се основава на данни от отчета за доходите, чиято форма се определя от закона.

Характеристики за определяне на доходите, получавани от членовете на КТГ, са установени в чл. 278.1 Данъчен кодекс, който допълва втората част от Данъчния кодекс.

По-специално, всеки член на групата независимо прилага стандартите за изчисляване на разходите си. Разходите за данък върху дохода включват:

• Плащания по доброволни застрахователни договори.
• Разходи под формата на удръжки в резерва за предстоящото изплащане на ваканция на служителите и в резерва за изплащане на годишно възнаграждение за години трудов стаж.
• Провизии за лош дълг

При данъчното отчитане членовете на CTG не са задължени да формират резерв:

• За съмнителни дългове на някои членове на тази група.
• За гаранционни ремонти по отношение на продажбата на продукт на друг член от тази група.
• За възможни загуби по заем и еквивалентен дълг.

Ако са създадени такива резерви, член на групата включва тези суми в неоперативен доход за последния данъчен период, преди да се присъедини към CTG.

Размерът на месечното авансово плащане през първото тримесечие на годината, когато консолидираната група започна да действа, се определя като сбор от месечните авансови плащания на всички членове на тази група през четвъртото тримесечие на предходната година.

декларация

Този документ се съставя от отговорния участник според останалите членове на групата, като предоставя документа допълнително на съответните органи на Федералната данъчна служба. Информацията за печалбата се взема от отчета за финансовите резултати на установения формуляр. Той също така е длъжен да представи всички необходими документи на самата група.

Провежда се настолен одит на декларацията за данък върху дохода за CTG в съответствие с новия параграф 11, който се допълва от чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В случай на непредставяне на декларация в рамките на 10 работни дни след крайния срок за подаване, данъчните власти решават да преустановят операциите по банковите сметки на всички членове на CTG.

Плащане на данък

Печалбата и формулата за нейното изчисляване във федералния бюджет се определят от отговорния участник на мястото на неговото местоположение, без разпределение между други членове на CTG и техните отделни звена.

Плащанията към бюджетите на съставните образувания на Руската федерация за облагане на печалбите се изчисляват по ставките, приложими на територията, където се намират членовете на групата и техните отделни звена.

За да плащат данък, членовете на групата превеждат пари на отговорния член. Те не трябва да включват сумата пари, преведена на отговорната страна за неоперативни разходи, а отговорният участник не трябва да включва тази сума в неоперативен доход.

заключение

Като част от консолидирана група данъкоплатци, предприятията могат значително да улеснят задачите по счетоводство и отчитане и да намалят общия размер на данъчните удръжки в бюджета, въпреки че това изисква някои подготвителни и регистрационни действия в началото.

Друго важно предимство на KGN е, че транзакциите, сключени между неговите участници, в повечето случаи не подлежат на контрол върху образованието за трансфер, въпреки наличието на фактор на взаимозависимост върху собствеността върху акциите в упълномощения капитал сред организациите, принадлежащи към групата. Трябва да се отбележи обаче, че има доста високи ограничения за изискванията за присъединяване към CTG, което позволява на представители на големи предприятия да работят в такава група.