От 2014 г. е в сила ново законодателство, според което контролираните чуждестранни компании сега подлежат на други данъчни правила. Заслужава да се отбележи, че въвеждането на новия закон предизвика истински „бум“ във финансовата среда и неговото значение за мнозина стана просто безпрецедентно.
Какъв закон е това?
Настоящото данъчно законодателство, на което са подчинени контролираните чуждестранни компании, присъства днес в почти всяка развита страна и от 2015 г. насам Русия също е включена в техния брой. По-специално въпросният закон първо въвежда следните норми:
- Въвежда се специализиран механизъм за облагане на печалбите, които всяка контролирана чуждестранна компания (предимно офшорка) получава чрез факта, че неразпределените им приходи са включени в данъчната основа на тези, които ги контролират, ако контролиращата организация е данъчен резидент на Руската федерация. Също така се въвежда допълнителна отговорност на данъкоплатците в случай на неизпълнение на съответните задължения.
- Правилата за признаване на различни организации като данъчни резиденти на Руската федерация са напълно променени, което доведе до въвеждането на критерия „място на действително управление“.
- Съществуващите норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, свързани с това как се облагат контролирани чуждестранни компании, бяха значително допълнени.
- Използването на различни международни споразумения, по които се избягва двойното данъчно облагане при прилагане на правилото за „действителен получател на доходи“, беше ограничено.
Всички тези промени влизат в сила от 2015 г. Заслужава да се отбележи, че разпоредбите, по които сега оперират различни офшорни компании, се използват в процеса на определяне на данъчната основа за съответните данъци по отношение на печалбите на чуждестранните организации, и тя се определя от 2015 г.
Какви са тези фирми?
Контролирани чуждестранни (включително офшорни) компании са организации от други държави, които едновременно отговарят на следните условия:
- не се счита за данъчен резидент на Руската федерация;
- като индивиди в него са различни личности, които са данъчни резиденти Руската федерация.
Също така си струва да се отбележи, че има определени изключения от правилата - чужда компания може да бъде призната като чуждестранна структура, която не е приела формата на юридическо лице, контролирано от физически лица или организации, които са данъчни резиденти на нашата страна.
В този случай чуждестранна организация без предварително образуване на юридическо лице е определена организационна форма, която се създава в пълно съответствие с действащото законодателство на друга държава, но не предвижда учредяване на юридическо лице. човек. В същото време, според неговия личен закон, такова дружество има право да се занимава с дейности, чийто основен фокус е печалбата в лични интереси на неговите участници или други бенефициенти.
Кой се счита за контролиращ субект?
В съответствие с приложимото законодателство контролиращото лице на дружеството може да бъде:
- юридическо или физическо лице, което притежава повече от 25% от тази организация;
- юридическо или физическо лице, което притежава повече от 10% от тази организация, ако общият дял на всички лица, които са данъчни резиденти на Русия, е повече от половината (50%).
Заслужава да се отбележи, че общият дял на участието на определена организация във всяка друга, като физическо лице, се определя в съответствие с действащото законодателство съгласно член 105.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това, ако вземем предвид изключенията от правилата, тогава по отношение на дела на дадено лице в организацията се взема предвид неговото единствено участие, както и участието с непълнолетни деца или съпрузи.
дял
Общият дял на една организация във всяка друга се определя от определено количество акции с пряко и косвено участие, изразено като процент.
В този случай прякото участие се отнася до присъствието на определено дружество на част от акциите с право на глас на друго дружество или част, която е пряко собственост на едно дружество в устава на капитала на друго. Ако не е възможно да се определи техният размер, тогава в този случай се взема предвид делът, който принадлежи на една организация и се определя пропорционално на броя на участниците в друга.
Действащите правила предвиждат установяване на допълнителни обстоятелства в процеса на определяне на точния дял на едно дружество в друго в съдебно производство. Правилата, които са предвидени от приложимото право, се използват и в процеса на установяване на дела на определено физическо лице в дадена компания. По този начин законодателят значително е увеличил общия процент на прага за собственост на чуждестранни компании, за да признае лице като контролиращо, до 25%, но в действителност, ако собствениците на тази структура са няколко руски жители, притежаващи повече от половината от тази компания, тогава, за да ги разпознаете като контролиращи лица, ще бъде напълно достатъчно да имате дял от над 10%.
В същото време си струва да се отбележи, че по време на преходния период (до началото на 2016 г.) различни лица, инвестирали в чуждестранни компании, могат да бъдат наречени контролиращи, само ако техният дял е 50%.
Особено внимание трябва да се обърне на факта, че определено лице, което не отговаря на горните критерии, но пряко участва в работата на тази организация в свои собствени интереси, както и в интерес на малолетните си деца или съпруг, може да бъде наречено контролиращо лице. Следователно действащото законодателство не ограничава установената концепция за „контрол“ само до какъв дял има човек, когато инвестира в чуждестранни компании в Русия или в чужбина.
Какво е „контрол“?
Съгласно тази концепция, в съответствие с нормите на действащото законодателство, е обичайно да се предвиди разпоредбата или възможността да се даде решаващо значение на всички решения, които тази организация взема по отношение на печалбата, направена след данъчното облагане. Такъв контрол може да бъде получен не само чрез косвено или пряко участие в това дружество, но и чрез участие в сключеното споразумение, предмет на който е управлението на това дружество, както и други особености на установените взаимоотношения между организацията, лицето и (или) всяко или други лица.
Възможността за контрол на руските компании (чуждестранни компании официално) без да образуват юридическо лице се признава като ситуация, при която дадено лице предоставя или има възможност да има решаващо влияние върху различни решения, взети от лице, участващо в управлението на активите на тази структура по отношение на разпределението на печалбата след данък между всички участници в съответствие със спецификата на законодателството на определена чужда държава или състав договор за lennogo.
Също така си струва да се отбележи, че в съответствие с новите закони това може да се гарантира, както следва:
- различни обстоятелства, като участие в договор, един от предметите на който е управлението на компанията;
- отношения, проведени в рамките на договора за доверие, ако в съответствие с него акциите на дружеството са собственост на определен номинален акционер в интерес на определено лице;
- отношения, проведени по силата на пълномощно, което е издадено от дружеството на определено лице.
Това не е пълен списък за това как може да се контролира чужда компания. С други думи, понякога не само титулярният собственик на определени акции на дадена компания, но и различните бенефициенти, управляващи там по един или друг начин, действа като контролиращо лице.
Освен това критериите за упражняване на контрол, които са конкретизирани в действащото законодателство, трудно могат да бъдат наречени напълно дефинирани. Например, ако вземем буквално тълкуване на нормите на това законодателство, тогава можем да кажем, че ако дадено лице е основател или бенефициент на частен фонд, който е юридическо лице, но в същото време, в съответствие с учредителните документи, преди това е бил отстранен от различни решения или разпределение на печалбата, смята се, че той не се контролира от тази организация. Данъчните резиденти на Руската федерация могат да създадат голям брой спорове между платци и упълномощени органи.
В какви ситуации могат да бъдат освободени от данъчно облагане?
В новото законодателство има много интересни характеристики. По-специално, в съответствие със законите, печалбите, получени от CFC (контролирани от чуждестранни компании), могат да бъдат освободени от данъци, ако са изпълнени поне някои от следните условия:
първи
Тя не извършва търговска дейност, нито в съответствие с личните си закони, не разпределя получената печалба между акционери или други лица
В този случай правото на страната, в която е установено, се възприема като личното право на юридическо лице. Ако се присъди нетърговски статус, при който контролирано чуждестранно дружество ще работи след това, данъчното облагане се извършва в съответствие със законодателството на страната, в която е установено, както и според съставените документи. В много страни често е обичайно да се придава статут на образователни, религиозни, благотворителни дружества и дружества за правата на човека, както и на всички видове клубове, търговски палати, професионални сдружения и дори огромен брой други структури.
втори
Компанията е създадена в пълно съответствие с действащото законодателство на държавата, която е член на ЕИО.
Освен самата Русия, такива държави включват още Армения, Казахстан и Беларус. Съответно печалбите на контролирани чуждестранни компании не могат да се облагат с данъци, ако организацията оперира на територията на тези страни, но в същото време е собственост на резиденти на Руската федерация.
трета
Постоянното местоположение на компанията се извършва в страната, с която Русия има международно споразумение по различни данъчни въпроси.
Освен това законът за контролирани чуждестранни компании тук също предвижда някои изключения. По-специално говорим за онези страни, които не обменят информация, за да гарантират данъчно облагане с Руската федерация. Също така си струва да се отбележи, че това правило не се прилага за тези дружества, по отношение на които ефективната данъчна ставка, определена до края на годината, е най-малко 75% от общата среднопретеглена ставка.
Общият списък на страните, които не обменят данни за гарантиране на данъчното облагане с Русия, се одобрява от упълномощени изпълнителни органи, които наблюдават и контролират таксите и данъците.
Как се прилага това правило?
За да използват последната възможност за освобождаване, чуждестранните банки и други организации трябва да отговарят на две основни условия наведнъж:
- държавата, в която компанията се намира постоянно, има споразумение с Русия по отношение на данъчните въпроси;
- ефективната данъчна ставка на тази организация в нейната страна възлиза на повече от 75% от средно претеглената руска данъчна ставка.
Трябва да се отбележи, че ако държавата не осигури обмен на данъци с Руската федерация (дори ако има споразумение, че трябва да се избягва двойното данъчно облагане с Руската федерация), тогава печалбата на чуждестранна компания, оперираща на нейна територия, няма да бъде освободена от необходимостта да плаща данъци. Засега обаче точен списък на такива страни не съществува, тъй като първо трябва да бъде одобрен от Федералната данъчна служба на Русия.
Също така трябва да се обърне специално внимание на факта, че в наше време в Русия вече съществува списък на територии и държави, които осигуряват преференциален данъчен режим или които не предвиждат възможността за разкриване и допълнително отчитане в процеса на извършване на финансови транзакции или с други думи, офшорни зони. Този списък е одобрен със съответната заповед на Министерството на финансите през 2007 г. По-специално това беше направено, за да се определи възможността за използване на нулевата ставка на установения данък върху дивидентите. Използването на този списък обаче няма да бъде осъществено за различни цели на законодателството, свързано с CFC.
четвърт
Постоянното място на престой на това дружество е определена територия, с която преди това е сключен международният договор на Руската федерация, свързан с въпросите на данъчното облагане и предвиждащ изключване на двойното данъчно облагане. Единственото изключение в този случай са държави, които не осигуряват обмен на данни.
В този случай, за да се изключи данъчното облагане, компанията трябва да отговаря на две условия:
- състоянието на редовното местоположение трябва да има сключено споразумение с Русия, което гарантира избягването на двойното данъчно облагане;
- общият дял на пасивния доход е не повече от 20% от общата печалба.
С други думи, за да влезе в сила тази алинея, приходите на компанията следва да се осигуряват главно от енергична дейност. Заслужава да се отбележи, че този параграф също не се прилага по никакъв начин за компаниите, които са включени в „черния списък“ на Федералната данъчна служба.
пример
Определена компания беше официално регистрирана в Кипър, а по-голямата част от приходите й идват от продажбата на различни стоки. Освен това определена част от доходите й се състоят от всички видове плащания на роялти, които тя получава от чуждестранни организации, които използват нейната търговска марка въз основа на лицензионно споразумение. Като се имат предвид финансовите отчети на кипърска компания, общият дял на дохода от роялти сред общите печалби е под 20% и съществува съществуващо споразумение между тази страна и Русия, тоест Кипър осигурява обмена на необходима информация за данъчно облагане с Руската федерация. По този начин всички необходими условия са изпълнени и печалбите на кипърската компания са напълно освободени от необходимостта да плащат данъци.
Втори пример
Шотландско или английско дружество с ограничена отговорност участва в търговски дейности, които му носят печалба. Между Обединеното кралство и Руската федерация има сключена конвенция, съставена с цел да се избегне двойното данъчно облагане, а Обединеното кралство предоставя в същото време пълен списък с информация за данъчното облагане. Ако всички тези условия са изпълнени, печалбата от това партньорство, ако е регулирана от местно лице на Руската федерация, трябва да бъде освободена от плащането на данъци.
Особено внимание трябва да се обърне на факта, че нито шотландските, нито английските партньорства имат възможността да използват обезщетенията, предвидени в действащата руско-британска конвенция, тъй като те не представляват отделни субекти на данъчно облагане и следователно нямат възможност да получат потвърждение за данъчна резидентност във вашата държава.
пети
Дружеството е чуждестранна структура без създадено юридическо лице и в същото време напълно изпълнява следните условия:
- след формирането на тази структура основателят, в съответствие с личното си законодателство и учредителните си документи, няма право да получава активите на тази организация в своя собственост;
- правата на основателя на тази компания, свързани с неговия статус в работата му (включително всички видове права за определяне на бенефициенти, отчуждаване на имущество и други), като се вземат предвид личните закони на тази структура и нормите на нейните учредителни документи, не могат да бъдат прехвърлени на други след основа, освен в случаите, когато това прехвърлянето се извършва по начин на универсално правоприемство или наследяване;
- основателят няма възможност за косвено или директно получаване на определена печалба от структурата, която се разпределя между участниците.
Струва си да се отбележи, че в този случай косвеното получаване на печалба е получаването от взаимозависимите лица на определена печалба на организацията в интерес на това лице.
За да определите дали определена чуждестранна структура попада под такова освобождаване, първо трябва да установите какви конкретни правила са предвидени от това дружество в местните закони и какви конкретни формулировки са посочени в учредителните документи на тази структура относно разпределението на печалбата, собствеността върху активите, определени бенефициенти. или редът на тяхното определяне. Ако създаването на чужда структура е било извършено при подходящи условия, тогава в този случай печалбата й може да бъде напълно освободена от плащането на данъци.
шести
Чуждестранните фирми са банкова структура или застрахователна организация, която се занимава с дейности в пълно съответствие с личните си закони, основаващи се на лиценз или друго специално разрешително, докато страната на неговото редовно местоположение е определена държава, с която Русия има договор относно данъчните въпроси.
В този случай чуждестранната компания трябва да има застрахователен или банков лиценз, но тази точка в никакъв случай отново не засяга държави, които не осигуряват обмен на информация с Руската федерация.
