Els actius fixos utilitzats en l'empresa es desgasten amb el pas del temps i el seu valor disminueix. Per tant, les persones que desenvolupen activitats i posseeixen actius en el registre d’immobilitzat fan les anomenades deduccions d’amortització. Gràcies a ells, el valor inicial d’aquest immobilitzat es reconeix gradualment en despeses d’impostos.
Depreciació (A) és un terme que defineix la reducció del valor d’una cosa en un moment donat com a resultat del seu ús. I s’aplica a l’immobilitzat i determina el valor real de l’objecte.
En determinades situacions, un empresari pot accelerar el període A dels actius fixos augmentant la taxa de depreciació estàndard. Lineal accelerat A només es pot aplicar a articles de propietat utilitzats en condicions perilloses o amb un ràpid progrés tecnològic. Això es tractarà en el marc d’aquest article.
Essència i concepte
La depreciació accelerada es basa en els principis de la línia lineal A. Això significa que totes les càrregues són iguals, però el seu cost és superior al del cas de la depreciació lineal. Els actius fixos es liquiden en un període de temps més curt.
L'essència de la depreciació accelerada és la següent: els empresaris poden escurçar el període A aplicant els seus tipus més alts. Per descomptat, això només és possible després del compliment de determinats requisits, com ara l’ús d’actius fixos en condicions que indiquen el seu ràpid consum o en què s’observa un progrés tecnològic ràpid.
És preferible utilitzar taxes de depreciació augmentades per a edificis, vehicles i equipaments en condicions de major desgast. La legislació ofereix una informació detallada sobre la possibilitat d'aplicar els estàndards més alts A.
La depreciació accelerada augmenta la quantitat deduïda de la propietat immobiliària, alhora que es redueix el termini A i la quantitat d’impostos.
Per a què serveix?
És important tenir en compte que es pot aplicar una depreciació accelerada a tot tipus d’immobilitzat. L'emprenedor té dret a augmentar els tipus derivats de la llista de normes A, mitjançant les relacions adequades per a:
- edificis i estructures utilitzats en pitjors o pobres condicions;
- màquines, aparells i vehicles (excepte la marina) que s’utilitzen de manera més intensa en comparació amb condicions mitjanes o que requereixen una eficiència tècnica especial;
- màquines i equips que estan sotmesos a un ràpid progrés tecnològic.
Totes les condicions bàsiques per utilitzar aquest mètode figuren a l’art. 259.3 del Codi tributari.
Condicions d’ús
L’amortització accelerada és la traducció del valor d’un actiu al cost de producció a un ritme accelerat.
Com que aquestes deduccions s’accepten com a despeses per l’impost sobre la renda, els actes reguladors d’impostos regulen estrictament l’emissió d’acceleracions accelerades.
Quan s'amortitza un actiu de manera accelerada, es permet un dels percentatges d'augment d'amortització possibles. La prohibició de la introducció de diversos coeficients anteriors només estava continguda a les cartes del Ministeri d'Hisenda, però a partir de l'1,01. El 2014 es va consagrar al paràgraf 259.3 del Codi tributari.
El contribuent ha d’indicar en la política comptable quin indicador acceptable s’utilitzarà per calcular A al ritme.
Els principals requisits previs per a l'ús d'aquest tipus d'amortització accelerada:
- la necessitat urgent d’escriure ràpidament l’objecte;
- amb una major càrrega d'equips al començament de l'activitat;
- si aquests objectes inclouen: equipament electrònic, models ràpidament obsolets;
- quan es regula la càrrega sobre un actiu no corrent;
- problemes amb els fons de dèbit.
Situació d’aplicació de mètodes
La llista de situacions que permeten l’ús de taxes d’amortització ràpida:
- Condicions d’un entorn agressiu. La introducció d’un coeficient s’assigna als sistemes operatius que funcionen amb criteris d’alta agressivitat ambiental. Augmenta el coeficient A no més de 2.
- Realitzar treballs de producció agrícola comporta una depreciació accelerada de tots els immobles fixos. L’increment de coeficients no és superior a 2.
- El treball de l'empresa a la zona industrial o turística-recreativa dóna dret a utilitzar el coeficient en un termini de 2 a totes les instal·lacions del sistema operatiu utilitzades en l'obra.
- Per a objectes del balanç de l’arrendador (arrendatari) d’immobilitzat - coeficient 3.
- Sol·licitud per a la producció d’hidrocarburs fora de mar El dret a aquesta depreciació en un coeficient de no més de 3 es preveu per a les empreses que tinguin una llicència per a aquesta activitat i els operadors de producció de petroli de fora de mar. Aquesta excepció s'aplica als equips utilitzats per desenvolupar un camp nou.
- Des de l’1 de gener de 2008, s’aplica una depreciació de 3 vegades als actius de subministrament d’aigua i aigües residuals de la llista, que va ser aprovada pel gabinet de ministres de Rússia.
El codi tributari no prohibeix la introducció de diversos coeficients per a diversos grups de sistemes operatius. Els aspectes de la implantació dels coeficients s'han d'indicar a la política comptable de l'empresa.
Fórmula de càlcul
En comptabilitat, aquest mètode també s’anomena mètode de saldo reduït, on la base de l’aplicació és el valor residual del sistema operatiu, el coeficient d’acceleració i el terme d’ús (útil).
La fórmula d’amortització accelerada és la següent:
A = St / SPI * K,
on A és la suma de les deduccions d'amortització, tones;
St - el valor residual de l’actiu al començament de l’any, tones;
SPI - temps d’ús d’actius, anys;
K és el coeficient d’acceleració. El valor màxim és de 3. Per a les empreses petites, no superior a 2.
Probabilitats
El coeficient d’acceleració és un indicador fix establert per la llei que s’utilitza per calcular l’amortització accelerada d’immobilitzat si l’empresa té una base.
Aquest indicador oscil·la entre 2 i 3.
Amb aquest indicador, el fabricant calcula el cost de la depreciació del sistema operatiu en el preu final del producte, tenint en compte la multiplicació d'aquest indicador.
Al final, aquestes quantitats es reflecteixen en el cost total de producció en direcció al creixement, la qual cosa contribueix a compensar els costos dels equips i a reduir la quantitat d’impostos.
Els coeficients que augmenten els càrrecs d'amortització utilitzats sobre aquesta base poden ser un màxim de:
- 1.2 en el cas d’edificis i estructures emprats en condicions empitjorades;
- 1.4 en el cas d’edificis i estructures usades en males condicions i els aparells i vehicles anteriors;
- 2.0 per a maquinària i equipament dels grups 4-6.
El que és important, el coeficient utilitzat per l’empresari no ha d’arribar a la quantitat màxima especificada en les disposicions normatives. Tot i això, convé recordar que l’elecció del màxim coeficient possible comporta la màxima reducció del període d’amortització.
Formes
Els mètodes d'amortització accelerats inclouen els següents:
- saldo reduït;
- cancel·lacions basades en la suma del nombre d’anys de la vida útil;
- ús de factors impulsors.
Aquest últim mètode és el més comú.
En aplicar el primer mètode, es mesura el valor de la propietat, sempre que els objectes corresponents puguin caracteritzar-se per rendiments desiguals durant tot el període d'aplicació. És rellevant per a eines que ràpidament queden obsoletes.
El segon mètode permet esborrar la major part del cost del sistema operatiu en els primers anys de funcionament de la instal·lació.
Com accelerar?
En aquesta fase, convé destacar que quan s’utilitza l’edifici en condicions deteriorades, s’implica utilitzar-lo sota la influència constant de l’aigua, el vapor d’aigua, vibracions importants, canvis bruscos de temperatura i altres factors que afecten l’acceleració de l’ús de l’objecte. Al seu torn, es considera deficient l’ús d’edificis sota la influència de productes químics destructius (independentment del seu origen).
L'ús de la depreciació accelerada en l'arrendament
Les organitzacions que tenen un actiu arrendat al seu propi balanç poden acumular A a un ritme accelerat amb un coeficient no superior a 3. L’excepció són objectes del 1r, 2n i 3r grup.
Si l’objecte és tota l’empresa, com a complex material únic, s’amaga la depreciació accelerada en virtut d’un contracte d’arrendament sobre tots els actius fixos, sense comptar els actius que pertanyen al 1r, 2n i 3r grup.
Funcionaris governamentals del Ministeri d’Hisenda de la Federació Russa indiquen que l’arrendatari té dret a continuar acumulant un ritme accelerat, fins i tot si l’arrendatari ha canviat.
Un nou inquilí pot utilitzar la pujada de valors dins de 3 quan rep un objecte llogat que un altre usuari tenia abans. El nou propietari pot, sense l’ajuda d’altres, configurar la mida del coeficient, sense centrar-se en dades anteriors.
Si l'acte arrendat s'utilitza en virtut d'un acord conclòs abans de l'1 de gener de 2002, s'hi acumula una depreciació accelerada d'acord amb les regles següents:
- els honoraris corresponen al mètode emprat en la transferència de propietat;
- la meritació es produeix amb la introducció d'un coeficient no superior a 3;
- La propietat depreciada no linealment s'ha d'assignar a un subgrup separat.
Exemple
L’empresa de transport va adquirir un tot terreny que transportarà els membres de l’expedició juntament amb tots els equips necessaris. En relació amb la finalitat d’aquest vehicle i les difícils condicions d’operació en què s’utilitzarà, es va decidir augmentar la taxa d’amortització mitjançant el coeficient màxim: 1.4. El cost inicial del cotxe va ser de 700 tones.
Càlcul d'amortització mensual: 700 tones. X 20% x 1,4: 12 mesos = 16,33 mil rubles.
En el cas de la depreciació tradicional, la baixa mensual serà de: 700 mil rubles. X 20%: 12 mesos = 11,66 mil rubles.
Conclusió
Així, en cancel·lar la depreciació mitjançant el mètode accelerat, el contribuent redueix la base imposable sobre béns immobles. I ja que, segons l’article 252 del Codi tributari de la Federació Russa, es requereix una confirmació documental de totes les despeses, haureu de tenir en compte amb precisió l’abonament de les baixes quan utilitzeu aquesta tècnica.
