La comptabilitat correcta en el camp de les retribucions s’assigna al comptable principal de l’empresa i als executors responsables. Per a això, s’aplica una metodologia establerta legalment. El comptable que es dedica a aquest treball hauria d’estudiar tots els matisos de càlcul de fons per a la paga de vacances. Per a això, s'està formant un fons de reserva especial. A la seva liquidació, se’n dedueixen les quantitats corresponents de fons durant tot el període d’informació. Com es comentarà més endavant la formació d’una reserva per al pagament de vacances.
Definició general
Molts comptables enfronten el procediment per crear una reserva per al sou de vacances. En les disposicions normatives, aquest fons també es denomina obligació de valoració. Aquest procés està regulat per PBU 8/2010.
Segons aquesta ordre, el fons de reserva es reconeix en el curs de la comptabilitat en els casos següents:
- L’empresa determina les obligacions sorgides en períodes d’informe anteriors en el procés de realització d’activitats empresarials. En aquest cas, l'organització no pot evitar el seu reemborsament. Tot i que l’empresa tingui dubtes sobre aquestes obligacions, però existeixi la probabilitat de la seva existència, s’han de reconèixer obligacions estimades.
- És probable que es produeixi una disminució del benefici econòmic de l’empresa en pagar aquest deute.
- Es pot calcular raonablement l’import del fons de reserva.
Es compleixen les tres condicions en relació amb la formació d’obligacions estimades per al pagament de les vacances futures. Per tant, aquest tipus de reserves és creat per gairebé totes les organitzacions. Tot i això, hi ha excepcions. Per tant, no cal tenir comptabilitat de la provisió per a les vacances per a empreses que utilitzin un sistema de comptabilitat simplificat. Aquestes organitzacions inclouen:
- entitats de petita empresa;
- organitzacions sense ànim de lucre;
- empreses que han rebut la condició de participants del projecte, durant les quals es desenvolupa desenvolupament i investigació d’acord amb la legislació aplicable.
Les entitats llistades no podran conservar registres de la reserva per al pagament de vacances, ja que utilitzen un formulari simplificat de generació d’estats financers. Per a altres organitzacions, la creació de passius estimats es realitza segons un determinat mètode. En el procés de càlcul, no només s’aplica l’import del sou acumulat, sinó també les contribucions als fons de pensions i assegurances. També té en compte la quantitat de fons que queda a l'empresa durant el temps de vacances dels treballadors no utilitzat.
Freqüència de creació
Tenint en compte el procediment per constituir una reserva per al sou de vacances, cal assenyalar que la legislació no estableix la freqüència d’ompliment d’aquest fons. L’empresa realitza la seva decisió per si mateixa.
S'hauria de fer una disposició a la data de l'informe. Per tant, la reserva per al pagament de vacances en comptabilitat es crea amb una certa freqüència establerta per l’empresa de forma independent. Aquest procés està regulat per la documentació interna pertinent de l'empresa. Per establir la freqüència d'aquest procés existeixen les opcions següents:
- un cop al mes (el darrer dia del període);
- un cop al trimestre (últims 3 mesos);
- un cop a l’any (31 de desembre).
La documentació interna pertinent registra quina política comptable l'organització triarà complir amb els requisits legals.
Mètodes per calcular el passiu estimat
La formació d'una reserva per a despeses futures per al pagament de vacances es realitza de diverses maneres. El procediment per dur a terme aquestes operacions no està establert en comptabilitat.
Per tant, cada empresa està obligada a triar una metodologia per complir els requisits de la llei. L’algoritme seleccionat es registra a la política de comptabilitat. La metodologia recollida en la documentació rellevant inclou sovint les accions següents:
- es fa el càlcul de la mitjana de guanys dels treballadors per torn;
- es té en compte el guany mitjà diari d’un determinat grup d’empleats de l’organització;
- el càlcul implica la suma dels resultats del darrer període de presentació.
La formació d'una reserva per al sou de vacances es registra a la documentació corresponent de l'organització. En aquest cas, es determina quins empleats pertanyen a una categoria determinada. Això és important, ja que per a cada grup, els fons s’acumulen d’una manera especial. Es poden participar els comptes següents:
- treballadors de producció primària: compte 20;
- despeses generals de producció: compte 25;
- despeses del grup empresarial general - compte 26;
- despeses realitzades en la compravenda de béns o serveis - compte 44;
- finançament d’immobilitzat - compte 08;
- altres coses.
Publicacions
El comptable ha de reflectir en la documentació rellevant diverses publicacions sobre la formació d’una reserva per al sou de vacances. Per a això, es guien per les instruccions d'ús del gràfic de comptes. Per reflectir l’import acumulat del passiu estimat, s’utilitza el compte 96. Està especialment creat per formar reserves per a despeses futures.
Per efectuar publicacions de la reserva per al pagament de vacances d’acord amb els estàndards de comptabilitat, s’utilitza un compte adequat d’acord amb la categoria d’empleat. Per entendre les característiques d’aquest procediment, s’ha de considerar un exemple. Per a això, es transferiran fons per pagar permís als empleats de la producció principal. En aquest cas, s’activa el compte 20. Si heu de realitzar aquest procediment per a treballadors d’altres àrees, s’apliquen els comptes 25, 26, 44, etc.
La formació de la reserva per al sou de vacances es reflecteix a l’entrada:
Dt 20 Ct 96.
D’aquesta manera, es pot reflectir la creació d’una reserva per al pagament en el futur període de vacances. A la data en què es calcularà el benefici mitjà dels empleats, les deduccions al fons de reserva es realitzen de la manera següent:
Dt 96 Ct 70.
Aquesta publicació reflecteix l’efecte quan la quantitat de pagues de vacances pagades es debuta del fons creat prèviament.
Dt 96 Ct 69.
Amb aquesta publicació, podeu cancel·lar les vostres aportacions a fons extra pressupostaris de la reserva.
L’empresa pot tenir una situació en què el fons format era insuficient per pagar les vacances. En aquest cas, el deute de l'organització es reflecteix mitjançant el registre següent:
Dt 20 Ct 70.
Aquesta és la quantitat que no és suficient perquè l’empresa pugui amortitzar les seves obligacions de pagar les vacances i les contribucions als fons d’assegurança.
Al final de l'any, es comparen l'import del fons de reserva meritat i les despeses reals del període de notificació per al pagament de la paga de vacances, les contribucions als fons d'assegurança. Aquesta acció s’anomena inventari.
Jo
La formació d’una reserva per al sou de vacances es pot fer d’una de les tres formes que s’enumeren. En el primer cas, l’empresa realitza aquest procediment, atès el guany mitjà dels empleats per torn. En les polítiques de comptabilitat, heu de reflectir la inscripció adequada en què l'empresa manifesta el seu desig de acumular-se al fons de la forma presentada.
La política comptable també detalla l'algorisme per efectuar els càrrecs corresponents. A la data d’informe, que l’empresa també opta de manera independent, el comptable haurà de realitzar les contractacions per a cada grup d’empleats, mitjançant les dades dels comptes de liquidació necessaris.
En primer lloc, es calcula el nombre de dies en el període que no han utilitzat els empleats de cada categoria per a vacances. També cal calcular el nombre de dies addicionals durant els quals ja han sorgit els drets dels empleats de l’organització.
Després d’això, es determinen els guanys mitjans de cada empleat de la categoria corresponent.El comptable ha d’aplicar el mètode habitual de determinació dels guanys mitjans, que s’utilitza en pagar les vacances i les indemnitzacions davant dels dies de vacances no utilitzats.
La mida de la paga de vacances s'ha de determinar tenint en compte les primes d'assegurança. La seva quantitat es determina en aquesta fase del càlcul. Per a això s'utilitza la fórmula:
Sistema operatiu = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), on el sistema operatiu és aportació de vacances i pastisseria, NDO és el nombre de dies de vacances que no han estat utilitzats pels empleats, SDZ és la mitjana de guanys dels empleats al dia, T és la taxa de prima d’assegurança per a l’empleat. .
El càlcul de la reserva per a vacances per a tot el grup de treballadors. Es recopilen dades de totes les categories per obtenir el valor total del passiu estimat.
Exemple
El mètode presentat es constitueix de forma simple una reserva per al pagament de vacances. Per entendre com aplicar aquesta tècnica a la pràctica, cal considerar-la per exemple. Així, per exemple, en un departament de l’estat hi ha 2 empleats. L’empleat A al 31 de març de l’any en curs té dret a sortir per un import de 6,99 dies. L’empleat B té una data de 4,66 dies.
A continuació, el comptable ha de calcular els guanys diaris mitjans dels empleats A i B. Al 31 de març de l'any en curs, el primer empleat rep 752 rubles al dia, i el segon - 674 rubles. L’empresa en què treballen els empleats representats fa deduccions a un ritme del 30%. A la data de liquidació, ni el primer ni el segon empleat tenien dret a tributar a un preu reduït. Així mateix, el comptable ha de realitzar una deducció per una assegurança de danys a un ritme del 0,2%.
El tipus general de pagaments d’assegurances ha estat del 30,2% per als empleats representats. Ara podeu calcular el passiu estimat. Per a l’empleat A, sembla:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubles.
El càlcul per a l’empleat B és el següent:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rubles.
Com a resultat, el fons de reserva total del departament de vendes a la data de liquidació va ascendir a 8427,34 rubles.
Mètode II
La formació d'una reserva per al sou de vacances segons el segon mètode es fa d'una manera diferent. Al mateix temps, es tenen en compte els guanys mitjans diaris de cada grup. Aquest mètode és més senzill que la tècnica anterior.
No cal calcular la renda mitjana dels treballadors al dia. Tampoc és necessària la mida de la reserva per a cada empleat. Cal fer el càlcul per al conjunt del grup. Després d’haver indicat a la política comptable que s’aplicarà aquest mètode de meritació de passius estimats, l’empresa també ha de prescriure l’algoritme per realitzar els corresponents mericons.
El comptable du a terme diverses accions seqüencials a la data de liquidació. En primer lloc, es calcula el nombre de dies de vacances que els empleats (inclosos els addicionals) no han utilitzat per a tot el grup. El guany mitjà per torn es determina en conjunt per al conjunt del grup. Per a això s'utilitza una fórmula senzilla:
SZG = SZG / D / KR, on SZG - guanys mitjans per torn per a tot el grup, SZG - la quantitat de salaris que es van acumular als empleats en la data estimada del període actual, D - el nombre de dies del període, KR - el nombre d'empleats que formen part aquest grup.
Després d'això, es determina l'import de la reserva que s'assigna per al pagament posterior de les vacances:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
A continuació, se sumen els resultats obtinguts per a tots els grups d’empleats. Això permet calcular l’import total d’obligacions.
Exemple
Així, per exemple, hi ha una empresa en la qual treballen 2 departaments. El primer és administratiu (2 empleats) i el segon, el de vendes (3 empleats). Al març, el primer departament va rebre un sou de 75 mil rubles, i el segon - 70 mil rubles.
L’empresa paga primes d’assegurança a un ritme del 30% i no hi ha empleats que tinguin dret a una tarifa reduïda. També es reté una quota d’assegurança de lesions. El tipus impositiu total és del 30,2%. Al departament administratiu, els dies de vacances no utilitzats són 9,32, i al departament de vendes 11,65.A continuació, podeu calcular els guanys mitjans del dia de cada departament. Per a l’administració, aquest càlcul s’assembla a això:
75000/31/2 = 1209,68 rubles.
El càlcul del departament de vendes s’assembla a aquest:
70.000 / 31/3 = 752,69 rubles.
A continuació, podeu calcular l’import del fons de reserva del departament administratiu:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rubles.
El departament de vendes forma el següent fons de reserva:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11.417 rubles.
L'import total del fons fiduciari per a l'empresa va ascendir a 36.096,09 rubles.
Mètode III
La tercera forma de calcular la reserva per al proper pagament de vacances consisteix en aplicar les dades de l’any passat. El comptable en aquest cas aplica el tipus de deducció, que es determina a 31 de desembre del període anterior. Es calcula mitjançant la fórmula:
Н = СОО / РО, on Н és l’indicador normatiu de les deduccions, СОО: la suma dels costos del pagament de fons per vacances i compensacions, el RO és la suma dels costos de la mà d’obra sense aportacions a fons d’assegurança del període de presentació anterior.
L'estàndard no es canviarà durant el període actual. A la data de presentació, el comptable calcula dos indicadors. Contribucions per a cada grup d'empleats al fons de reserva:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, on СО: la suma de deduccions del grup complet en el període actual, СЗт.п. - la quantitat de sou per a un grup d'empleats en el període actual, SS - la quantitat de primes d'assegurança per a un grup d'empleats.
A continuació, afegiu els resultats de tots els grups. Aquest serà l’import del fons de reserva.
Comptabilitat fiscal
La provisió per al pagament de vacances en comptabilitat fiscal també s’acumula a l’empresa segons el mètode establert per aquesta. Hauria de reflectir-se a la documentació pertinent. El contribuent determina l’import màxim de deduccions i el percentatge de transferències mensuals, cosa que constitueix el passiu estimat.
Per a això, s’elabora un pressupost especial que reflecteix l’import de l’abonament mensual al fons de reserva. En aquest cas, es té en compte l’import estimat de les aportacions al fons d’assegurança. La transferència de fons es realitza en forma de la relació d’aquest indicador amb la quantitat estimada de costos per a la retribució dels empleats. L’empresa registra a la política de comptabilitat dades sobre el mètode de creació de passius estimats, el nombre màxim de deduccions, el percentatge de deduccions de cada mes. Aquesta última es calcula de la manera següent:
PO = PROO / PROT, on PROO és la quantitat estimada de les despeses per a vacances en el període de facturació, PROT és l’import estimat de les deduccions per retribució laboral (incloses les taxes d’assegurança).
Al registre de comptabilitat fiscal, el comptable ha de mostrar la quantitat d’ingressos mensuals al fons especificat. També es mostra la reserva gastada durant el pagament de vacances, el seu saldo a la data dels càlculs.
Al final del període d’informe, l’empleat responsable realitza un inventari de la reserva per a la paga de vacances. El 31 de desembre, la reserva s’ajusta a la comptabilitat fiscal de l’organització.
