La qüestió de com reduir l’impost sobre la renda és avui molt rellevant per a moltes empreses. Una opció és crear una CGN. Què és això
L’essència de la formació de CTG és que els pagaments es calculen a partir del resultat total de tots els membres del grup. És a dir, l’impost sobre la renda es calcula de manera que tots els participants formessin part d’una sola organització. Això permet resumir els beneficis i les pèrdues dins d’una mateixa formació del grup, cosa que proporciona un benefici en fiscalitat.
Concepte i concepte
El Grup Consolidat de contribuents (CTG) és una associació voluntària de persones jurídiques - contribuents d’impostos sobre la renda - basada en un acord. El membre responsable d’aquest grup és una organització que forma part de l’acord sobre la creació d’un CTG i compleix els criteris establerts.
Rètols
El concepte de grup consolidat de contribuents està estretament relacionat amb les seves principals característiques.
Les característiques específiques de l’associació preveuen una sèrie de funcions que aquest procediment i tots els seus participants han de complir:
- Les organitzacions tenen un grau de participació prou alt, per exemple, són membres de la companyia.
- El termini per crear aquest grup pot ser d’almenys dos períodes d’impostos.
- La unió de tots els membres membres del CSC es pot considerar com una unitat econòmica única.
- La participació al CTG s’assegura mitjançant la conclusió d’un acord especial.
- L’impost sobre la renda es calcula a partir del benefici (o pèrdua) total de tots els membres de CGT.
Els objectius principals de la creació
La participació en la consolidació proporciona els avantatges següents per a les empreses:
- Combina la base impositiva de diverses organitzacions.
- Calcula i paga l’impost sobre la renda de forma centralitzada.
- Reduir el control fiscal.
- Beneficis i pèrdues mitjans, consolidant així la base.
Característiques
La principal condició per a l'adopció d'un nou participant en el CTG és el compliment dels resultats de les seves activitats amb les normes de l'article 25.2 del Codi tributari. La decisió d’acceptar un nou membre ha de ser signada per tots els membres del grup. A més, és imprescindible modificar l’acord existent sobre l’establiment del CTG.
També està signat per tots els participants, inclòs el nou membre. Si els indicadors de rendiment de la nova empresa no corresponen a les dades indicades al Codi Tributari de la Federació Russa, els òrgans governamentals podran negar-se a registrar els canvis efectuats.
Membres del grup
El membre responsable del grup consolidat és una empresa que és part de l’acord KGN. Aquest participant està obligat (d’acord amb els termes del contracte) a calcular i pagar l’impost de tot el grup.
La confirmació de l’autoritat del membre responsable del grup consolidat de contribuents és un acte signat i registrat: un acord sobre la creació d’un contribuent. Si el comerciant privat és el contribuent més gran, el contracte s’ha de registrar al servei d’impostos, on està registrat.
Qui no pot ser membre del CTG
Aquestes empreses inclouen a continuació:
- Retirada.
- Assegurança.
- Residents / membres de zones econòmiques especials i gratuïtes.
- Cooperatives de consum de crèdit.
- Participants d’altres CTG.
- Empreses de microfinançament.
- Organitzacions exemptes de l’impost sobre la renda o no reconegudes pels contribuents.
- Instal·lacions educatives o mèdiques que apliquen un tipus d’impost sobre la renda zero.
- Organitzacions el negoci del qual és jugar.
Pel que fa als bancs i fons de pensions no estatals, la seva participació al CTG només és possible amb la condició que tots els altres participants siguin també bancs o fons.
Drets i Obligacions
Els drets del membre del grup inclouen:
- Presentació d'explicacions a les autoritats competents sobre qüestions de meritació i pagament d'impostos.
- L’oportunitat d’estar present a totes les auditories fiscals en curs.
- Recepció d’actes d’inspeccions, decisions i altres documents sobre l’activitat econòmica de KGN per part de l’IFTS.
- Obtenir informació del servei fiscal, que és un secret fiscal sobre els participants del CTG.
- Recurs d’actes d’inspecció i actuacions dels funcionaris fiscals relacionats amb el compliment de les seves obligacions.
- Presentar una sol·licitud de compensació per a fons pagats per sobre de la norma.
Les funcions del participant del CTG inclouen:
- Comptabilitat, càlcul i pagament d’impostos segons els resultats de l’activitat del CTG.
- Presentació d’un acord sobre la formació del CTG per al registre.
- Presentació d’un informe de l’impost de beneficis, així com dels documents rebuts dels membres del grup.
- En sortir de la comunitat o acabar les seves activitats, la transferència d’informació sobre el càlcul i el pagament de l’impost.
- Pagament de multes dictades en relació amb l’incompliment de les lleis fiscals.
- Demanda de registres primaris, tributaris i comptables.
Avantatges de CGN
El principal avantatge per als membres d’un grup consolidat és que la càrrega de l’impost sobre la renda es redueix significativament. Això es deu al fet que es generalitzen els indicadors de pèrdua i rendibilitat de tots els participants del grup d'empreses.
La base impositiva de totes les empreses membres del grup està formada per consolidació. Tanmateix, les transaccions entre les parts de l’acord sobre creació de CTG no poden estar subjectes a preus de transferència. Les úniques excepcions són les transaccions realitzades en relació amb els minerals extrets.
Les empreses participants es combinen sense crear una entitat jurídica per reduir la càrrega de l’impost sobre la renda. Es calcula per a tot el CTG i es paga sobre la base de les normes prescrites a la cap. 3.1 del Codi tributari.
Desavantatges del grup
Per descomptat, també hi ha aspectes negatius d’una comunitat com, per exemple, unes condicions molt estrictes per unir-se al grup, que permeten utilitzar les preferències només per a un cercle limitat dels majors contribuents.
Condicions de creació
El principal requisit per a l’organització de grups consolidats de contribuents és que el membre responsable del CTG controli indirectament o directament el 90% de les accions del capital autoritzat de cada empresa inclosa en el grup. És important que es compleixi aquest requisit durant tota la durada del contracte per crear un grup.
També és important que cadascuna de les empreses incloses en el CTG durant l'any passat tingui els indicadors següents:
- El valor dels actius nets, segons la informació dels estats financers, hauria de ser superior a la quantitat del capital autoritzat.
- L'import total dels ingressos per la venda de béns i materials, la prestació de serveis i altres ingressos hauria de ser superior o igual a 100 milions de rubles.
- La quantitat total d’impostos pagats (IVA, beneficis i mineria) i els impostos especials han de ser superior o igual a 10 milions de rubles.
- El valor total de tots els actius del balanç al 31 de desembre hauria de ser superior o igual a 300 milions de rubles.
A més, les empreses no haurien d’estar en procés de liquidació, fallida o reorganització.
Cal tenir en compte que el període per a la formació de CGN ha de ser igual a un període d'almenys dos anys.
Característiques del contracte
L'acord d'establiment de CTG assenyala els punts importants següents:
- El tema prescrit en el document.
- Llista de les parts en el contracte i les seves dades de contacte / registre.
- Nom del responsable de l'empresa.
- Informació sobre les obligacions de cada membre del grup i participant independentment separat (termes i procediment d’execució).
- Període de vigència de CTG.
- Informació sobre responsabilitat que es deriva en relació amb l’incompliment dels termes del contracte.
- La quantitat d'informació per calcular la base impositiva.
Per registrar un contracte per a la creació d’un grup, el participant responsable proporciona un paquet de documents que inclou:
- El contracte en si (en 2 exemplars).
- Anunci sobre la creació del CTG, signat per tots els membres del grup.
- Documents que indiquen l'autoritat de les persones que representen empreses.
- Documents comptables i financers que confirmen que tots els membres del grup tenen dret a crear CTG.
El termini per presentar documents és fins al 30 d’octubre. La decisió de registrar l’acord és presa per les autoritats governamentals en el termini d’un mes.
En cas de denegació, el grup té dret a tornar a presentar els documents de registre. El servei tributari envia una còpia de la decisió que conté la denegació en el termini de 5 dies i es lliura a la persona autoritzada. La decisió es pot recórrer als terminis establerts per la llei.
Modificacions del contracte
Es poden requerir esmenes per una de les següents raons:
- Un o més participants estan en procés de liquidació.
- Es preveu la reorganització d’un dels participants en forma de fusió, divisió o spin-off.
- La nova empresa s’incorpora al grup.
- Un dels participants decideix deixar KGN.
Les modificacions es registren en el contracte com un acord separat, signat per tots els membres del grup, inclosos els que s’acaben d’adherir. Aquest acord també es remet a la FTS per al procediment de registre.
Per registrar un acord sobre les modificacions del contracte, el participant responsable ha de presentar els següents documents al servei tributari:
- Missatge sobre la necessitat de fer canvis per duplicats.
- Credencials dels signants.
- La decisió de renovar el contracte per duplicat.
- Documents que confirmen que els participants compleixen tots els requisits de la llei.
El registre dels canvis es realitza dins dels deu dies posteriors a la tramesa del paquet complet de documents. Com a resultat, el representant del participant responsable rep una còpia de l’acord amb els segells i signatures necessaris de les persones responsables.
Motius de denegació del registre
Hi ha un nombre limitat de raons per les quals l’IFTS pot negar-se a registrar un acord de canvi:
- Documents signats per persones no autoritzades.
- Els participants no compleixen totes les condicions prescrites per l’art. 25.2 del Codi Tributari.
- Els terminis de presentació no s’han complert.
- No es presenten tots els documents necessaris.
Condicions de sortida del grup
En sortir del CTG, el participant ha de:
- Calcula i paga l’impost sobre la renda del període durant el qual l’empresa ja no és membre del grup.
- Modifiqueu les fórmules de l’impost sobre la renda a partir de la nova data d’informe.
- Envieu declaracions de l’impost sobre la renda del període en què l’empresa ja no es trobava a CTG.
Si un participant responsable abandona el grup, les seves funcions inclouen:
- Modificació dels documents financers rellevants per al càlcul de l'IRPF.
- Recalculació dels avenços de l’impost sobre la renda dels períodes finalitzats i presentació d’aclariments sobre l’impost a tributar.
Procediment de finalització
Els motius de finalització de les activitats de CGN poden ser:
- Rescripció de l'acord per acord de les parts sobre l'establiment de CTG.
- Cancel·lació judicial del contracte.
- Rebuig de presentar un paquet de documents sobre canvis en el contracte, dictats per l’alliberament d’un dels participants que va cometre una infracció dels requisits.
- Liquidació o reorganització.
- Obre un cas de fallida contra un responsable.
- Violació de les condicions del Codi Tributari per part de les parts.
L’acció del CTG no es pot acabar si s’han produït canvis al capital autoritzat del participant que no incomplien les condicions del paràgraf 2 de l’art. 25.2 Codi tributari.
Si els membres del CTG prenen una decisió conjunta per rescindir el contracte, el participant responsable ha d’enviar a l’IFTS en el termini de 5 dies l’acord inicial sobre la creació del CTG amb la marca de registre, així com la decisió de rescindir el contracte, signat per totes les parts.
La data de finalització del CTG és el primer període impositiu posterior a l’aparició de les circumstàncies especificades en la declaració.
Impost sobre la renda de membres
La creació d’un grup així permet respondre a la pregunta de com reduir l’impost sobre la renda. El seu objecte és la suma del benefici total dels participants del CTG. Un membre responsable de la comunitat manté informes fiscals per a tot el grup.
En el grup consolidat de contribuents, l’impost sobre la renda es calcula pel participant responsable a partir de les dades rebudes d’altres participants CGT.
Cada membre de la comunitat ha d’aportar les dades necessàries per calcular la base tributària total. El termini i el procediment per a l'enviament d'aquesta informació s'han d'establir mitjançant un acord sobre la creació d'un grup.
Si un membre del CTG proporciona dades falses o no informa els seus informes, això comporta un pagament d’impostos incomplet per a tot el grup consolidat. Per això, l’infractor de les disposicions del contracte se li cobrarà una multa del 20% de l’import de l’impost impagat (si simplement ha comès un error). Els mateixos actes comesos de manera intencionada comporten una multa del 40%. Altres membres del CTG en aquest cas no seran responsables.
Els membres del grup poden determinar de manera independent la base impositiva consolidada, a la qual s'aplica el tipus no del 20%, sinó del 9% o 15%. Es calcula en funció dels ingressos que han rebut els membres del grup i de les despeses que els incorrin.
A l’hora de fer el càlcul, el responsable només té en compte només els ingressos que s’imposen a raó del 20%. El benefici i la fórmula per calcular-lo són estàndard:
NP = BN * S,
on BN és la base d’impostos (mil rubles).
Taxa C (%).
La definició de la base imposable es basa en dades del compte de resultats, la forma de la qual es determina per la llei.
Les característiques de la determinació dels ingressos rebuts pels membres del CTG estan establertes per l'art. 278.1 Codi tributari, que complementa la segona part del Codi tributari.
En particular, cada membre del grup aplica de forma independent les normes per al càlcul de les seves despeses. Les despeses de l’impost sobre la renda inclouen:
- Pagaments amb contractes d’assegurança voluntària.
- Despeses en concepte de deduccions a la reserva per al proper pagament de vacances als empleats i a la reserva per al pagament de les retribucions anuals per anys de servei.
- Disposicions per a deutes greus.
En la informació fiscal, els membres del CTG no estan obligats a formar una reserva:
- Per deutes dubtosos d’alguns membres d’aquest grup.
- Per a reparacions en garantia de vendes de productes a un altre membre d'aquest grup.
- Per possibles pèrdues de préstecs i deute equivalent.
Si s'han creat aquestes reserves, un membre del grup inclou aquestes quantitats en ingressos no operatius del darrer període impositiu abans de formar part del CTG.
La mida de la bestreta mensual del primer trimestre de l'any quan el grup consolidat va començar a operar es determina com la suma de les bestretes mensuals de tots els membres d'aquest grup al quart trimestre de l'any anterior.
Declaració
Aquest document és elaborat pel participant responsable d’acord amb la resta de membres del grup, proporcionant el document més als òrgans pertinents del Servei Tributari Federal. La informació de resultats es treu de l'informe sobre els resultats financers del formulari establert. També està obligat a presentar tots els documents necessaris al propi grup.
Es realitza una auditoria puntual de la declaració de l’IRPF de CTG d’acord amb el nou paràgraf 11, que es complementa amb l’art. 88 del Codi Tributari de la Federació Russa.
En cas de no presentar una declaració dins dels deu dies hàbils posteriors al termini de presentació, les autoritats fiscals decideixen suspendre les operacions als comptes bancaris de tots els membres del CTG.
Pagament d’impostos
El benefici i la fórmula per calcular-lo al pressupost federal són designats pel participant responsable al lloc de la seva ubicació sense distribució entre altres membres del CTG i les seves unitats individuals.
Els pagaments als pressupostos de les entitats constituents de la Federació Russa per tributació de beneficis es calculen a les tarifes aplicables al territori on es troben els membres del grup i les seves unitats individuals.
Per pagar els impostos, els membres del grup transfereixen diners al membre responsable. No han d’incloure la quantitat de diners transferits a la part responsable per despeses que no funcionen i el participant responsable no hauria d’incloure aquest import en ingressos no operatius.
Conclusió
Com a part d’un grup consolidat de contribuents, les empreses poden facilitar molt les tasques de comptabilitat i informes i reduir l’import total de deduccions fiscals al pressupost, tot i que això requereix algunes accions preparatòries i de registre al principi.
Un altre avantatge important de KGN és que les transaccions realitzades entre els seus participants no són, en la majoria dels casos, sotmeses a control sobre l’educació sobre transferències, malgrat la presència d’un factor d’interdependència en la propietat d’accions al capital autoritzat entre organitzacions pertanyents al grup. Tot i això, cal destacar que hi ha límits força elevats en els requisits per unir-se al CTG, cosa que permet als representants de les grans empreses treballar en aquest grup.
