Qui paga l’IVA: comprador o venedor? Qüestió de la categoria de filosòfics. Els seus pagadors són venedors, però en realitat es mantenen fora de la butxaca del comprador, ja que està inclòs en el preu. Això es complica encara més pel fet que, per a cada contribuent d’IVA, hi ha dues opcions: un impost a pagar al pressupost i un que es paga als proveïdors com a part del preu dels béns i serveis adquirits d’ells.
Normalment, el contracte indica directament que el preu inclou l'IVA i també reflecteix el seu import. Però a vegades, les parts es perden aquest moment, a causa del qual es plantegen riscos addicionals, des dels conflictes amb els contractistes fins als litigis.
Mecanisme fiscal
L’objecte tributari són les operacions de venda, inclosa la transferència gratuïta. Per defecte, qualsevol venda ha d’estar subjecta a l’IVA, tret que s’apliqui a les excepcions que s’especifiquen al Codi tributari. A més, si una entitat cau en determinades condicions, entre les quals el principal és una petita quantitat d’ingressos, hi pot haver una exempció d’IVA. En aquest cas, els deures del pagador s’eliminen i els béns i serveis venuts per ell no estan subjectes a aquest impost.
Els pagadors d’IVA són organitzacions i empresaris que apliquen el sistema bàsic d’impostos (OSNO). La llei obliga a afegir l’import d’aquest impost al valor de la mercaderia i presentar-los als compradors per al seu pagament. Normalment, s'inclou l'impost en el preu i es destaca als documents com a línia independent. En aquest cas, la pregunta de qui paga l'IVA, el comprador o el venedor, no val la pena. Després d’haver rebut fons del comprador, el venedor-contribuent ha de transferir l’impost al pressupost. Al mateix temps, té dret a reduir l’impost a pagar per l’import de l’IVA d’entrada que els proveïdors li mostren en el preu dels béns i serveis.
Pràctica comuna
Per evitar discrepàncies, sovint l’import de l’impost es calcula de manera anticipada i s’assigna als documents com a línia separada. És a dir, la prestació del contracte pel que fa al preu se sol escriure així: el cost és de 236.000 rubles, inclòs l’IVA de 36.000 rubles. Això és cert si es ven un objecte subjecte a l’IVA i el venedor és el que paga, és a dir, no aplica cap exempció d’impostos ni cap règim especial.
Qui ha de pagar l’IVA –el comprador o el venedor– en aquest exemple? Aquest registre implica una interpretació inequívoca. S’indica el cost final de l’operació, IVA inclòs en aquest import: el seu venedor haurà de transferir al pressupost.
Si no hi ha impost al contracte
De vegades, per qualsevol motiu, les parts de l’operació falten de la necessitat de reflectir la clàusula fiscal del contracte. A continuació, sorgeix la pregunta de si la seva quantitat està inclosa en el preu. És a dir, qui paga l’IVA –el comprador o el venedor– si no s’indica l’IVA al contracte?
D’una banda, el Codi Tributari estipula que el venedor cobra l’IVA a més del cost de béns o serveis. Això pot donar la impressió que es pot indicar el preu del contracte sense tenir en compte l’impost, perquè s’hauria de cobrar “des de dalt”.
D'altra banda, el Codi civil exigeix que el preu especificat al contracte sigui definitiu. Si el venedor "es va oblidar" d'incloure'n impostos, aquest no ha de ser el problema del comprador.
Per tant, segons la pràctica actual, confirmada incloent-hi les decisions judicials, l’absència d’una menció d’IVA en un contracte esdevé un problema del venedor.Al cap i a la fi, és el contribuent, el que vol dir que està obligat a proporcionar totes les condicions per pagar l’impost al pressupost.
Què fer si el venedor “s’oblidava” de l’impost
Així, en interès de les parts per registrar correctament els termes del contracte en termes d’IVA. Però passa que es perd aquest moment. Qui paga l’IVA (comprador o venedor) en aquestes circumstàncies? Aquesta qüestió es decideix per acord. Bé, si el comprador accepta pagar l’import de l’impost per sobre del valor del contracte. En aquest cas, podeu elaborar un acord addicional.
No obstant això, el comprador pot negar-se i la llei estarà al seu costat. El venedor no podrà reclamar el pagament de l’impost en tal situació ni tan sols a través d’un tribunal. En aquest cas, els àrbitres es guiaran per la decisió del Ple del Tribunal Suprem d’Arbitratge de la Federació Russa de 30 de maig de 2014 núm. 33. Al paràgraf 17 d’aquest document s’indica que s’ha de tenir en compte la quantitat d’impost a l’hora de determinar el preu final del contracte.
Per tant, tot el que queda per fer en aquest tipus de circumstàncies al venedor és pagar l’IVA de les seves pròpies butxaques.
Com calcular l’impost si no es diu res al respecte al contracte
Així doncs, al contracte no es fa menció d’IVA. Com en aquest cas calcular l’impost? Això dependrà del que acordin les parts: qui paga l’IVA, el comprador o el venedor.
Si el comprador va acceptar pagar un impost addicionalment, aleshores no hi ha característiques especials en el càlcul. L’IVA serà igual al 18% (10%) de l’import de la transacció. Si el comprador es negava, el venedor hauria d’assignar l’impost de la quantitat rebuda d’ell. En aquest cas, s’accepta l’anomenada taxa de liquidació. És igual al 18/118 o al 10/110, depenent del tipus en què tributin l'objecte de transacció.
Il·lustrem amb un exemple. El venedor és un pagador de l’IVA, però el comprador no. El contracte indica el valor de 590.000 rubles, mentre que no es menciona l'IVA. El venedor va demanar al comprador que pagués un impost amb una taxa del 18% superior al preu especificat en el contracte, però se li va denegar.
En aquest cas, es considerarà que el preu indicat en el contracte ja inclou l’IVA a un ritme del 18%. El càlcul serà el següent:
590.000 * 18/118 = 90.000 rubles - l’import de l’IVA;
Per tant, els ingressos del venedor després de l’impost són de 500.000 rubles.
Si una de les parts aplica el sistema tributari simplificat
Una situació bastant comuna és quan una de les parts en la transacció utilitza el sistema tributari simplificat. Qui paga l'IVA per "simplificació" - el comprador o venedor?
En el cas general, el proveïdor simplificat no paga l’IVA, per tant l’impost no es cobra i no està inclòs en el preu. L’excepció són les operacions individuals, així com les situacions en què el comprador demana al venedor que “simplifiqui” per ressaltar l’impost als documents. En aquest cas, el venedor haurà de pagar l’impost, malgrat que utilitzi el sistema tributari simplificat. El pagament es deu a l’impost assignat pel venedor a la factura.
Un altre exemple és quan el venedor es troba a l’OSNO i el comprador a USN. La venda de mercaderies a un no pagador d’IVA no eximeix al venedor de l’obligació de pagar aquest impost. Per tant, és recomanable indicar l’import de la transacció als documents i destinar-ne l’IVA. Per al comprador de l’USN això no comporta cap conseqüència, ha de pagar l’import total especificat al contracte.
Quan es paga l’impost del comprador?
De vegades, els termes del contracte contenen una provisió que reflecteix el preu sense IVA. En aquestes condicions, qui paga l'IVA: el venedor o el comprador? Si en aquest cas el contrari no se’n deriva de les circumstàncies de la transacció o d’altres condicions de l’acord, el comprador haurà de pagar l’import de l’impost a més del preu indicat al contracte. Aquesta explicació es troba a la resolució anterior del Ple del Tribunal Suprem d’Arbitratge núm. 33.
Per tant, la solució a la pregunta de qui paga l’IVA –el comprador o el venedor, si el contracte no menciona l’impost– depèn de circumstàncies concretes. En la majoria dels casos, aquesta obligació segueix amb el venedor. Indiqueu clarament en el contracte les condicions associades a aquest impost en interès de les dues parts.Tanmateix, s’ha de demostrar un major grau de precaució al venedor, perquè la ignorància o l’oblit poden obtenir-li un bon cèntim.