Des del 2014, ha estat vigent una nova legislació, segons la qual les empreses estrangeres controlades estan subjectes a altres normes fiscals. Cal destacar que la introducció de la nova llei va provocar un autèntic "boom" en l'entorn financer i la seva importància per a molts ha esdevingut simplement sense precedents.
Quin tipus de llei és aquesta?
La legislació fiscal vigent, a la qual estan sotmeses les empreses estrangeres controlades, està present avui en gairebé qualsevol país desenvolupat i, des del 2015, Rússia també hi ha estat inclosa. En particular, la llei en qüestió va introduir les normes següents:
- S’introdueix un mecanisme especialitzat per a la fiscalitat del benefici, que obtingueu qualsevol empresa estrangera controlada (principalment fora del mar) pel fet que els seus beneficis retinguts s’incloguin a la base tributària d’aquelles persones que els controlen si l’organització controladora és resident en impostos de la Federació Russa. Així mateix, s’introdueix la responsabilitat addicional dels contribuents en cas d’incompliment de les obligacions pertinents.
- Les regles per reconèixer diverses organitzacions com a residents fiscals de la Federació Russa es canvien completament, cosa que va comportar la introducció del criteri de “lloc de gestió real”.
- Es van complementar substancialment les normes existents del Codi Tributari de la Federació Russa, relacionades amb l'impost sobre les empreses estrangeres controlades.
- Es va limitar l'ús de diversos acords internacionals sobre els quals es va evitar la doble imposició en l'aplicació de la regla del "destinatari real d'ingressos".
Tots aquests canvis s’han fet efectius des del 2015. Val la pena assenyalar que les disposicions sobre les quals ara operen diverses empreses offshore s’utilitzen en el procés de determinació de la base imposable dels impostos rellevants sobre els beneficis de les organitzacions estrangeres i que s’ha determinat des del 2015.
Què són aquestes empreses?
Les empreses estrangeres controlades (incloses a fora del mar) són organitzacions d'altres estats que alhora satisfan les següents condicions:
- no es considera resident fiscal de la Federació Russa;
- ja que els individus hi són diversos individus que ho són residents fiscals RF
També convé destacar que hi ha algunes excepcions a les normes: es pot reconèixer una empresa estrangera com una estructura estrangera que no va prendre la forma d’una persona jurídica controlada per individus o organitzacions residents a impostos del nostre país.
En aquest cas, una organització estrangera sense formació prèvia d’una persona jurídica és una forma organitzativa determinada, que es crea d’acord amb la legislació vigent d’un altre país, però no preveu la formació d’una persona jurídica. cares. Al mateix temps, segons la seva llei personal, aquesta empresa té dret a participar en activitats que tenen com a objectiu principal obtenir beneficis en els interessos personals dels seus participants o de qualsevol altre beneficiari.
Qui es considera una entitat controladora?
D'acord amb la legislació aplicable, la persona responsable d'una empresa pot ser:
- persona jurídica o física que posseeix més del 25% d’aquesta organització;
- una persona jurídica o persona que posseeix més del 10% d'aquesta organització, si la part total de totes les persones residents a Rússia és superior a la meitat (50%).
Cal destacar que la participació total de la participació d’una determinada organització en qualsevol altra, com un individu, es determina d’acord amb la legislació vigent a l’article 105.2 del Codi tributari. A més, si tenim en compte les excepcions a les regles, si es tracta de la participació d’un individu en l’organització, es té en compte la seva sola participació, així com la participació amb fills menors o cònjuges.
Comparteix
La participació total d’una organització en qualsevol altra és determinada per una quantitat determinada d’accions de participació directa i indirecta, expressada en percentatge.
En aquest cas, la participació directa fa referència a la presència d’una determinada empresa d’una part de les accions de votació d’una altra empresa o d’una part que sigui directament propietat d’una empresa al capital nítric d’una altra. Si no és possible determinar el seu import, es tindrà en compte en aquest cas la quota que pertany a una organització i es determina proporcionalment al nombre de participants en una altra.
Les normes actuals preveuen establir circumstàncies addicionals en el procés de determinació de la participació exacta d’una empresa en una altra en un procediment judicial. Les regles previstes per la legislació aplicable també s’utilitzen en el procés d’establiment de la quota d’un determinat individu en una empresa. Així, el legislador ha augmentat significativament el llindar percentual global de propietat d’empreses estrangeres per reconèixer una persona com a controladora, fins a un 25%, però, de fet, si els propietaris d’aquesta estructura són diversos residents russos propietaris de més de la meitat d’aquesta empresa, aleshores, per reconèixer-les com a persones que controlen, n’hi haurà prou amb tenir una quota superior al 10%.
Al mateix temps, convé assenyalar que durant el període de transició (fins a principis del 2016), diverses persones que van invertir en empreses estrangeres podrien ser anomenades controladores només si la seva participació fos del 50%.
S’ha de prestar especial atenció al fet que una persona que no compleix els criteris anteriors, però que estigui directament implicada en la tasca d’aquesta organització en els seus propis interessos, així com en l’interès dels fills menors o cònjuge, pot ser anomenada persona controladora. Així, la legislació actual no limita el concepte establert de "control" només al que comparteix una persona quan inverteix en empreses estrangeres a Rússia o a l'estranger.
Què és "control"?
Sota aquest concepte, d’acord amb les normes de la legislació vigent, s’acostuma a preveure la disposició o la possibilitat d’aportar una importància decisiva a les decisions que aquesta organització adopti sobre el benefici obtingut després de la fiscalitat. Aquest control es pot obtenir no només mitjançant la participació indirecta o directa en aquesta empresa, sinó també mitjançant la participació en l’acord conclòs, el tema del qual és la gestió d’aquesta empresa, així com altres característiques de la relació establerta entre l’organització, la persona i (o) qualsevol. o altres persones.
Es reconeix l’oportunitat de controlar les empreses russes (empreses estrangeres oficialment) sense formar una persona jurídica com una situació en què una persona proporciona o té la capacitat d’influir decisivament en diverses decisions preses per una persona implicada en la gestió dels actius d’aquesta estructura respecte a la distribució de beneficis després d’impostos. entre tots els participants d’acord amb les particularitats de la legislació d’un determinat estat o composició estrangera contracte de lennogo.
També convé assenyalar que, d'acord amb les noves lleis, es pot assegurar de la següent manera:
- diverses circumstàncies, com ara la participació en un contracte, un dels quals és la direcció de l'empresa;
- les relacions realitzades en el marc de l’acord de confiança si, d’acord amb ell, les accions de l’empresa són propietat d’un determinat accionista nominal en interès d’una determinada persona;
- relacions realitzades en virtut del poder general, que l’empresa va emetre a una persona determinada.
Aquesta no és una llista completa de com es pot controlar una empresa estrangera. És a dir, de vegades, no només el propietari titular de determinades accions d’una determinada empresa, sinó també els diversos propietaris beneficiosos que hi gestionen d’una manera o d’una altra, actua com a persona controladora.
A més, els criteris per exercir el control, que s’especifiquen a la legislació vigent, gairebé no es poden definir del tot definits. Per exemple, si prenem una interpretació literal de les normes d’aquesta legislació, aleshores podem dir que si una persona és el fundador o beneficiari d’un fons privat, que és una entitat jurídica, però, alhora, d’acord amb els documents constitutius, anteriorment havia estat suspès de diverses decisions o distribució de beneficis, es creu que aquesta organització no està controlada. Els residents fiscals de la Federació Russa poden crear un gran nombre de disputes entre els pagadors i els organismes autoritzats.
En quines situacions es poden eximir de tributació?
Hi ha moltes característiques interessants a la nova legislació. En particular, d'acord amb les lleis, els beneficis obtinguts per CFC (controlats per empreses estrangeres) poden estar exempts d'impostos si es compleixen almenys algunes de les condicions següents:
Primer
No realitza activitats comercials ni, segons les seves lleis personals, distribueix el benefici rebut entre accionistes o altres persones
En aquest cas, la llei del país on es va constituir es percep com la llei personal d’una persona jurídica. Si s’atorga un estatut no comercial, en virtut del qual funcionarà una empresa estrangera controlada, la fiscalitat es realitza d’acord amb la legislació del país on es va establir, així com segons els documents elaborats. En molts països, s’acostuma a donar la condició d’empreses educatives, religioses, benèfiques i de drets humans sense ànim de lucre, així com a tot tipus de clubs, cambres de comerç, associacions professionals i fins i tot a un gran nombre d’altres estructures.
Segon
L’empresa es va constituir de conformitat amb la legislació vigent de l’estat membre de la CEE.
A més de Rússia mateixa, aquests estats també inclouen Armènia, Kazakhstan i Bielorússia. Per tant, els beneficis de les empreses estrangeres controlades no es poden imposar si l'organització opera al territori d'aquests països, però és propietat de residents de la Federació Russa.
Tercer
La ubicació permanent de l’empresa es realitza al país amb el qual Rússia té un acord internacional sobre diverses qüestions fiscals.
A més, la llei sobre empreses estrangeres controlades també preveu algunes excepcions. En particular, estem parlant d’aquells països que no intercanvien informació per assegurar la fiscalitat amb la Federació Russa. També convé assenyalar que aquesta norma no s'aplica a aquelles empreses pel que el tipus impositiu efectiu, que es determina a finals d'any, és d'almenys el 75% del tipus mitjà total ponderat.
La llista general de països que no intercanvien dades per garantir la fiscalitat amb Rússia està aprovada per òrgans executius autoritzats que controlen i supervisen les taxes i els impostos.
Com s’aplica aquesta norma?
Per utilitzar aquesta darrera opció d'exempció, els bancs estrangers i altres organitzacions han de complir dues condicions principals alhora:
- l'estat en què es troba constantment l'empresa té un acord amb Rússia sobre qüestions fiscals;
- el tipus impositiu efectiu d’aquesta organització al seu país va ascendir a més del 75% del tipus mitjà ponderat d’impost rus.
Cal destacar que si l’estat no proporciona una borsa d’intercanvi amb la Federació Russa (encara que hi hagi un acord que s’ha d’evitar la doble imposició amb la Federació Russa), el benefici d’una empresa estrangera que opera al seu territori no quedarà exempt de la necessitat de pagar impostos. Tanmateix, de moment, no existeix una llista exacta d'aquest tipus de països, ja que primer ha de ser aprovada pel Servei Tributari Federal de Rússia.
També s’ha de prestar especial atenció al fet que, a la nostra època a Rússia, ja hi ha una llista de territoris i estats que proporcionen un règim fiscal preferent o que no preveuen la possibilitat de divulgar i informar més en el procés de realitzar transaccions financeres o, és a dir, de zones fora del mar. Aquesta llista va ser aprovada per la corresponent ordre del Ministeri d'Hisenda el 2007. En particular, es va fer aquesta determinació per determinar la possibilitat d’utilitzar la taxa zero de l’impost establert sobre dividends. Tanmateix, l’ús d’aquesta llista no es realitzarà amb diverses finalitats de la legislació relacionada amb la CFC.
Quart
El lloc d'estada permanent d'aquesta empresa és un territori amb què es va concloure prèviament el tractat internacional de la Federació Russa, relacionat amb qüestions fiscals i que preveia l'exclusió de la doble imposició. L’única excepció en aquest cas són els estats que no proporcionen intercanvi de dades.
En aquest cas, per excloure la fiscalitat, l'empresa ha de complir dues condicions:
- l’estat d’ubicació regular hauria de tenir un acord conclòs amb Rússia que asseguri l’evitació de la doble imposició;
- la quota total dels ingressos passius no supera el 20% del benefici total.
És a dir, perquè aquest apartat entri en vigor, els ingressos de la companyia s’han de proporcionar principalment per una activitat vigorosa. Val la pena assenyalar que aquest paràgraf tampoc s'aplica de cap manera a les empreses incloses a la "llista negra" del Servei Tributari Federal.
Exemple
Una certa empresa es va registrar oficialment a Xipre i la gran majoria dels seus ingressos provenen de la venda de diversos productes. A més, una part dels seus ingressos es compon de tota mena de pagaments de royalties que rep d’organitzacions estrangeres que utilitzen la seva marca comercial en funció d’un acord de llicència. Tenint en compte els estats financers d'una empresa xipriota, la quota total dels ingressos de la reialesa entre els beneficis totals és inferior al 20% i hi ha un acord existent entre aquest país i Rússia, és a dir, Xipre proporciona l'intercanvi d'informació necessària per a la fiscalitat amb la Federació Russa. Així, es compleixen totes les condicions necessàries i els beneficis de l’empresa xipriota estan totalment exempts de la necessitat de pagar impostos.
Segon exemple
Una societat de responsabilitat limitada escocesa o anglesa participa en activitats comercials que li aportin beneficis. Hi ha una convenció conclosa entre el Regne Unit i la Federació Russa, elaborada per evitar la doble imposició, i el Regne Unit, al mateix temps, proporciona una llista completa d'informació per a la fiscalitat. Si es compleixen totes aquestes condicions, el benefici d'aquesta associació, si està regulat per un resident de la Federació Russa, hauria d'estar exempt de pagar impostos.
Cal prestar una atenció especial al fet que ni les associacions escoceses ni angleses tenen la capacitat d’utilitzar els beneficis previstos per la convenció rus-britànica actual, ja que no representen subjectes d’impostos separats i, per tant, no tenen l’oportunitat d’obtenir la confirmació de la residència fiscal. al vostre estat.
Cinquè
L’empresa és una estructura estrangera sense una entitat jurídica establerta i, a la vegada, compleix plenament les següents condicions:
- després de la creació d'aquesta estructura, el fundador, d'acord amb la seva legislació personal i els seus documents constitutius, no té dret a rebre els béns d'aquesta organització en la seva propietat;
- els drets del fundador d’aquesta empresa relacionats amb la seva condició en la seva tasca (incloent tot tipus de drets per determinar beneficiaris, alienació de béns i d’altres), tenint en compte les lleis personals d’aquesta estructura i les normes dels seus documents constitutius, no es poden transferir a altres després de la base, excepte en situacions en què aquesta la transferència es realitza en forma de successió universal o herència;
- el fundador no té la possibilitat de rebre directa o indirecta un cert benefici de l’estructura, que es distribueix entre els seus participants.
Cal destacar que, en aquest cas, la recepció indirecta del benefici és la recepció per part de les persones interdependents d’un determinat benefici de l’organització en interès d’aquesta persona.
Per determinar si una estructura estrangera particular es troba sota una tal exempció, primer heu d’establir quines regles específiques preveuen aquesta empresa en les lleis locals i quines formulacions específiques s’exposen als documents constitutius d’aquesta estructura sobre la distribució de beneficis, la propietat d’actius, determinats beneficiaris. o l’ordre de la seva definició. Si l'establiment d'una estructura estrangera es va dur a terme en condicions adequades, en aquest cas el seu benefici es pot eximir completament del pagament d'impostos.
Sisè
Les empreses estrangeres són una estructura bancària o una organització d’assegurances que realitza activitats de ple acord amb les seves lleis personals, basades en una llicència o qualsevol altre permís especial, mentre que el país de la seva ubicació habitual és un país amb què Rússia té contracte sobre qüestions tributàries.
En aquest cas, l’empresa estrangera ha de tenir una llicència o una llicència bancària, però aquesta clàusula, de cap manera, afecta de nou als estats que no proporcionen intercanvi d’informació amb la Federació Russa.
