Po rozpadu SSSR se v Rusku začal rychle rozvíjet tržní systém, a proto se audit postupně začal používat jako aspekt ekonomické kontroly. S jeho pomocí je možné dosáhnout nezávislého ověření účetní závěrky a účetnictví pro celou řadu podniků a jednotlivých podnikatelů pomocí zcela odlišných metod a technik. Aby se však zabránilo tomu, aby se získané znalosti dostaly do nesprávných rukou, objevil se institut auditorského tajemství, který neumožňuje auditorům sdělovat komukoli informace získané na základě auditu.
Historické pozadí
Než se budeme zabývat otázkou, co představuje auditorské tajemství, měli bychom nejprve pochopit, co vedlo k jeho vzhledu v historickém aspektu.
Sami se auditoři v moderním slova smyslu poprvé objevili pouze v Anglii v 19. století. Datum vzniku tohoto institutu se považuje za přesně 1844, i když lidé dříve kontrolovali finanční aktivity podniků. Právě v tomto roce byl však vydán zákon o akciových společnostech, který poprvé v historii právně zakotvil skutečnost, že každoročně by měla být předložena zpráva představenstvu podniku, kterou zkontroloval nezávislý odborník, jmenovitě auditor.
Postupně se začal rozšiřovat institut auditorů, takže nyní v Rusku poskytuje takové služby několik tisíc malých firem. Všichni musí jednat a spoléhat se především na tajemství. Důvěrnost auditu je povinností auditorů nesdělovat informace získané během auditu, s výjimkou případů, kdy je to vyžadováno zákonem.
Činnosti auditora
Jak je uvedeno výše, jednou z funkcí auditorů je zákaz porušení tajemství auditu. Abychom však lépe porozuměli tomu, co přesně lze zahrnout do seznamu obdržených informací, je nutné pochopit, jaké služby může auditor podniku poskytnout. Nejprve auditoři provádějí nezávislý audit účetní závěrky osoby, která audit objednala, aby získali představu o tom, zda jsou dokumenty skutečně spolehlivé. Kromě toho však může auditor poskytovat také související služby, které přímo souvisejí s jeho povoláním. Mezi ně patří:
- Poradenství v oblasti účetnictví, účetnictví, zpracování účetní závěrky.
- Daňové poradenství, příprava daňových přiznání a další funkce v oblasti daní.
- Analýza podniku, a to nejen jeho finanční a ekonomické stránky, ale také manažerské.
To samozřejmě není daleko od všech aspektů činnosti auditorů, ale hlavní věc v této věci lze pochopit - mohou se zapojit do jakékoli situace, která přímo souvisí s finančními prostředky a řízením podniku. Proto bude v případě odhalení informací, které představují auditorské tajemství, potrestání vinníka velmi závažné, protože takové informace mohou organizaci vážně poškodit.
Legislativní rámec
Existuje zvláštní zákon, který řeší právní problémy související s auditem, nebo přesněji s utajením auditu. Bylo přijato 30. prosince 2008 pod číslem 307-FZ „O auditorských činnostech“. Zvláštní pozornost při porozumění problému by měla být věnována přesně § 9 zákona - je zde podrobně vysvětleno, co přesně se rozumí zvukovým tajemstvím, a je vyjmenováno, co přesně je v něm obsaženo.Rovněž upřesnila možnost uplatnění nároku na náhradu škody u auditora, který porušil tajemství, a vyzradil informace v pořadí, které je přímo stanoveno v ruských právních předpisech.
Koncept
Nyní pojďme k pojmu auditorského tajemství. Je přímo zakotven v zákoně a zahrnuje veškeré informace a dokumenty, které byly získány nebo nezávisle sestaveny auditory spolupracujícími s organizací na základě pracovní smlouvy. A to vůbec neznamená, že by neměli ústně předávat žádné informace - zaměstnanci se rovněž zavazují zabránit převodu jakýchkoli cenných papírů na třetí strany z vlastních rukou, s výjimkou případů, kdy existuje písemný souhlas IP nebo organizace poskytující auditorskou službu.
Co je součástí auditorského tajemství?
Jak bylo uvedeno výše, pojem utajení zahrnuje veškeré informace, které ověřovatel získal v důsledku provádění svých činností. Všechny přijaté informace se obvykle zobrazují v následujících dokumentech:
- Program auditu a dokumenty, které obsahují plán auditu. Není také možné prozradit jakékoli poznámky, které by obsahovaly povahu a rozsah auditorských činností.
- Jakékoli informace o výzkumu účetních systémů.
- Kopie složek a dalších právních dokumentů, které má společnost.
- Studie ekonomické povahy prováděných operací, jakož i trendy společnosti.
- Korespondence s odborníky, kteří se museli zapojit do celého auditu.
Kromě toho zákaz zveřejnění jakýchkoli dokumentů, které obsahují informace o současném ekonomickém stavu společnosti.
Výjimka
Na první pohled by se mohlo zdát, že absolutně všechny informace vlastněné auditorskou společností spadají pod tento koncept. Ve skutečnosti tomu tak ale není, protože zákon výslovně stanoví, že existují informace, které nepředstavují auditorské tajemství. Mezi ně patří:
- Jakékoli informace, které byly dříve zveřejněny samotnou společností nebo které byly zveřejněny s jejím přímým souhlasem.
- Informace o tom, že smlouva o auditu byla přímo uzavřena s organizací, a informace o platbě za auditorské služby.
Jak vidíte, není tolik otevřených informací, většina spadá pod definici utajení, protože upadnutí do nesprávných rukou takových důležitých informací může pro auditovanou organizaci způsobit obrovské ztráty.
Trest
Zachování tajemství auditu je povinným požadavkem pro každého recenzenta, pokud tedy došlo k úniku informací z důvodu zveřejnění, může na základě 6 části 9 článku spolkového zákona „o auditorských činnostech“ požadovat poškozená strana od auditorů, kteří jí poskytli služby, náhradu ztráty způsobem předepsaným zákony Ruské federace.
Druhy odpovědnosti
Porušení auditorského tajemství je trestné, typy odpovědnosti za takový trestný čin však mohou být zcela odlišné:
- Občanskoprávní odpovědnost je uložena, pokud jde o škodu - často materiálně. Za účelem uložení tohoto typu odpovědnosti se bude muset poškozená osoba obrátit na rozhodčí soud. Pokud soudce přijme kladné rozhodnutí, bude od auditora získána veškerá způsobená škoda a kromě toho pokuta. Téměř vždy se tato odpovědnost bere v úvahu po zveřejnění účetních registrů.
- Správcovská odpovědnost může být rovněž uložena pachateli. Poměrně často se ve formě trestu uděluje pokuta, příkaz nebo odstoupení od organizace auditorů na dobu 180 dnů. Pokud je auditor vyloučen ze samoregulační společnosti, nemůže jednoduše vykonávat svou činnost v Ruské federaci.
- Nejzávažnějším trestem je trestní odpovědnost.Je jmenována podle článku 202 trestního zákona. Obvykle je pokuta 100 až 500 tisíc rublů uložena jako trest a jako alternativní opatření uvěznění až na 3 roky. Auditor, který překročil svou autoritu za účelem získání osobního zisku, je standardně potrestán tímto typem odpovědnosti a jeho jednání způsobilo společnosti velkou škodu.
Informační výstup
Jak víte, v některých případech mohou daňové úřady skutečně vyžadovat, aby auditoři prozradili tajemství své činnosti. Je však třeba mít na paměti, že mohou dostávat daleko od všech informací, navíc to vyžaduje předběžné soudní rozhodnutí. Teprve poté mohou být dokumenty předány státním orgánům země v případech, kdy je to přímo stanoveno v právních předpisech Ruské federace.
Zrušení tajemství
V roce 2016 úřady začaly vážně hovořit o zavedení zákona o zrušení auditorských tajemství pro Státní dumu. Ve skutečnosti se předpokládá, že v důsledku tohoto zrušení budou auditoři povinni předat Federální daňové službě veškeré údaje, které obdrželi v důsledku auditu. Okamžitě je jasné, že taková iniciativa vážně naruší důvěru organizací v auditorské služby, protože nějakým způsobem se okamžitě stanou nezávislými zaměstnanci centrální banky, federální daňové služby a donucovacích orgánů. Mimochodem, taková opatření jsou zcela v rozporu se současnou světovou praxí popsané instituce, protože auditoři již nebudou plně nezávislí, a proto nebudou schopni zaručit odpovídající úroveň ověřování, která je vyžadována stávajícími standardy.
Výsledek iniciativy
Když se v roce 2017 ve Státní dumě v prvním čtení konal návrh zákona o zrušení tajemství, finanční svět Ruska stál. Předpokládalo se, že bude konečně funkční od 1. ledna 2018, zde však vyjádřilo své slovo ministerstvo financí RF. Přímo poukázali na to, že zákon může v hospodářském odvětví způsobit vážná rizika, která následně jednoduše povedou ke kolapsu, protože podnikatelé, zejména ti, kteří se zabývají malými a středními podniky, jednoduše odmítají přijmout služby auditorů, protože informace budou otevřeny. Nyní je účet ve zmrazeném stavu, zatímco úřady se jej snaží vážně změnit.
Závěr
Auditní tajemství je jednou ze základních činností auditorů, protože podnikům poskytuje důvěrnost a nedochází k úniku osobních údajů. Jakékoli pokusy o jeho zničení povedou k dalšímu nedostatku poptávky po auditorech, protože organizace nebudou moci auditorům důvěřovat. Rovněž bude zpochybněno nezávislé hodnocení, které provádějí inspektoři, protože je do jisté míry mohou ovlivnit státní orgány. Auditní tajemství je tedy velmi silným argumentem pro obchodníky, kteří chtějí zkontrolovat své firmy.