Auditor nemá fyzickou schopnost ověřovat všechny obchodní transakce vzbuzující vážné obavy, je-li počet operací za vykazované období významný. V takových situacích, pokud má společnost dostatečný systém vnitřní kontroly, má právo zvolit testovací kontrolu namísto úplné kontroly všech transakcí. Tento auditorský přístup přijatelný standardy téměř všude nahrazuje průběžný dokumentární audit finančních a obchodních operací subjektu.
Současná auditorská praxe
Monitorování všech transakcí a obchodních záznamů bylo v minulých letech běžnou praxí. V moderním auditu je to považováno za zastaralé a prakticky se to netýká. Auditor není povinen kontrolovat všechny transakce, na své úrovni rozhoduje o tom, do jaké míry by mělo být ověření dokladů použito v konkrétní organizaci.
Metoda vzorkování auditu je založena na postulátech teorie pravděpodobnosti. Předpokládá se, že každý vzorek má téměř identické vlastnosti úplných dat, které představuje. Výběr a ověření části účetních záznamů z celkového množství podobných údajů poskytuje auditorovi přiměřené důvody pro vydání objektivního výroku o spolehlivosti účetní závěrky organizace.
Spotová kontrola
Ve fázi plánování si auditor uvědomuje zůstatky na účtech a účetní záznamy, které s větší pravděpodobností obsahují nesprávnosti. Tyto znalosti se používají při výběru určitých vykazovaných položek, rozvah a tříd operací, u nichž se budou provádět kontrolní postupy.
Koncept vzorku auditu se týká určité části účetních záznamů vybraných pro ověření dokladů. Procento položek nebo transakcí podrobně prozkoumaných je určeno vlastními, na základě profesionality a zkušeností, úsudku auditora a korelace dat získaných během analýzy vzorku s jinými důkazy.
Výběr operací pro zkoušky
Mezinárodní a národní standardy „auditorského vzorku“ umožňují shromažďování důkazních informací na základě statistického souboru záznamů pro analýzu a výběru prvků na základě významnosti, významnosti nebo odborného úsudku auditora bez použití daného systémového algoritmu.
Audit Standard 530 „Audit Sampling“ stanoví následující podmínky pro výběr transakcí pro podrobné ověření:
- je třeba brát v úvahu účel kontrolních postupů a charakteristiky třídy operací;
- počet vstupů by měl být dostatečný pro přijatelně nízkou úroveň rizika;
- každá účetní operace z obecné sady záznamů má stejné příležitosti pro zařazení do vzorku.
Výběr položek pro ověření dokladů
Použitá metoda výběru by měla zajistit, že každá jednotka ve vzorku je nezbytná pro získání statisticky spolehlivých výsledků poslechu:
- měl by být vybrán reprezentativní počet záznamů pro každou třídu operací;
- Zaměstnanci klienta nemusí znát a rozumět způsobu ověřování přijatému auditorem;
- stejná metoda by se neměla používat během auditu příštího roku;
- vzorek by měl pokrývat celé období a všechny oddíly typických finančních transakcí;
- při výběru transakcí by měl být použit koncept významnosti;
- větší pozornost je věnována záznamům, u nichž je pravděpodobný podvod nebo chyby;
- pokud je spolehlivost důkazů nízká, je nutné zvětšit velikost vzorku.
Účelem metody vzorkování auditu ISA je zhodnotit pravdivost určitých aspektů účetních informací. Standard se používá, když je počet transakcí vysoký, protože celkové studium všech operací v takových podmínkách bude extrémně neefektivní a náročné na pracovní sílu. Množství údajů vybraných pro ověření by mělo být dostatečné k získání přiměřené jistoty o přesnosti účetní závěrky předložené klientem auditu.
Kritéria platnosti závěrů
Rozlišují se následující typy auditorských vzorků - reprezentativní a nereprezentativní. Správné důkazní informace lze získat pouze na základě testů vybrané skupiny záznamů, ve kterých charakteristiky prvků zájmu pro studii odpovídají struktuře globálního souboru údajů.
Pokud souhrn všech transakcí obsahuje významné zkreslení, ale operace vybrané pro auditorské postupy jsou prakticky bez zkreslení, vzorek není reprezentativní a může vést k chybným závěrům.
Použití nereprezentativních vzorků během auditu významně zvyšuje rizika auditovaného vzorku.
Metody výběru transakcí k ověření
Následující metody auditu pro ISA jsou následující:
- Blokové vzorkování. Pro podrobné studium je vybrána sekvenční řada prvků. Ačkoli tato metoda může být velmi účinná, existuje riziko, že blok operací neodráží charakteristiky všech transakcí.
- Náhodné vzorkování. Neexistuje strukturovaný přístup k výběru prvků.
- Osobní úsudek. Auditor používá svůj vlastní úsudek k tomu, aby vybral možná ve prospěch transakcí, které s sebou nesou nejvýznamnější náklady a vysokou míru rizika.
- Vzorkování pomocí generátoru náhodných čísel. Tento přístup je teoreticky nejpřesnější, ale může vyžadovat více času na výběr operací.
- Vrstvený odběr vzorků. Auditor rozdělí operace do různých sekcí (například vysoké a nízké náklady) a poté vybere z každé sekce.
- Systematické vzorkování. Zahrnuje prvky umístěné v deníku v pevných intervalech, například každý 20. prvek. Toto je obvykle poměrně efektivní metoda výběru.
Minimalizace rizika
Žádná metoda odběru vzorků zcela nevylučuje rizika. Rozdělují se na:
- související s výběrem záznamů pro podrobné ověření;
- nesouvisí s tím.
Jaká je rizika vzorku auditu v jeho nereprezentativnosti? Lze vybrat a použít nesprávný způsob formování nebo nedostatečný počet prvků. Transakce, která má významný vliv na rozvahovou položku nebo zůstatek na účtu, může být přeskočena. Tato rizika lze minimalizovat zvýšením počtu záznamů zahrnutých do vzorku.
Riziko nesprávných zjištění auditu existuje jak při selektivních, tak i úplných dokumentárních kontrolách. Důvodem může být nedostatečná znalost specifik podnikání společnosti, použití neúčinných nebo nedostatečných auditorských postupů nebo nesprávné provedení postupu. Riziko je minimalizováno pouze zvýšením kompetence auditorů.
Fáze vytváření vzorku auditu
Fáze vytváření vzorku nezbytného k posouzení spolehlivosti rozvahových položek a účetních výkazů, a to jak v případě statistických metod, tak v případě nestatistických metod, jsou následující:
- stanovení velikosti vzorku;
- výběr prvků ve vzorku a jejich testování;
- vyhodnocení výsledků.
Optimální velikost vzorku
Výběr správné velikosti je nesmírně důležitý, protože pouze na základě reprezentativních údajů lze vyvodit závěry, které jsou platné pro celou sadu prvků hlášení.
Velikost auditorského vzorku se počítá podle vzorců a hlavní proměnné v nich jsou rizika spojená s výběrem vzorku, přípustné a očekávané chyby.Určení jeho velikosti je ovlivněno účelem auditu, identifikací a posouzení možných chyb, určením celé sady a jednotkami výběru.
Závěry z výsledků kontrolního testování
Po testování prvků vzorku jsou učiněny následující závěry:
- Vyhodnocuje se účinnost systému vnitřní kontroly. Auditní testy spočívají v ověření dostupnosti dokumentů osvědčujících organizaci a fungování systému vnitřní kontroly.
- Získání důkazu o neexistenci významných chyb ve stavu účtu na základě výsledků významných testů.
- Vyhodnocení prvků nezbytných pro nezávislé posouzení auditovaného subjektu (prostřednictvím významného testování) nezávislé na řízení zákazníků.
- Identifikace a posouzení možných chyb. V závislosti na účelu auditorského postupu je možné určit typ a počet chyb, z nichž mnohé auditor ve fázi plánování auditu neočekával. Například výběr faktur a jejich sladění s deníkem faktur může vést k identifikaci nesprávných výpočtů DPH. Kontrolní testy odhalí odchylky od očekávaného chování a významné testy odhalí chyby při registraci.
Stanovení vhodnosti populace a jednotek odběru vzorků
Za tímto účelem musí auditor zajistit, aby prvky pro testování byly homogenní, protože byly vybrány podle stanoveného kritéria. Obecně platí, že čím větší měna zůstatku v peněžním vyjádření, tím větší je velikost vzorku. Nejčastěji se používá kritérium velikosti.
Dalším kritériem je míra rizika, v závislosti na tom, která aktiva jsou klasifikována: aktiva s vysokým nebo nízkým rizikem krádeže, například hotovost z fixních aktiv. Bez ohledu na kritéria bude náležitá pozornost věnována určitým prvkům ze vzorku auditu. Například dluhopisy, jejichž platnost vypršela, budou podrobně testovány bez ohledu na jejich významnost.
Postup pro vydávání stanoviska k výsledkům testování vzorku je relevantní pouze tehdy, pokud jsou v něm zjištěné chyby přibližně podobné chybám v obecné populaci.
Podle teorie pravděpodobnosti se velikost vzorku stanoví takto:
- pro soubor méně než 5000 operací se bere v úvahu celá sada prvků;
- u populace více než 5 000 transakcí je velikost stanovena s přihlédnutím k následujícím kritériím: požadovaná úroveň zabezpečení a přesnosti, míra chyb, standardní odchylka atd.
Důležitým kritériem pro určení velikosti auditorského vzorku je úroveň záruky spolehlivosti vydaného stanoviska. 20 položek vybraných pro testování z každé třídy operací nebude představovat 90% záruční úroveň. Závěry založené na takovém vzorku se mohou ukázat jako nepravdivé.