Ovládané zahraniční společnosti. Normy daňového zákoníku Ruské federace

Od roku 2014 jsou v platnosti nové právní předpisy, podle nichž podléhají kontrolované zahraniční společnosti dalším daňovým předpisům. Je třeba poznamenat, že zavedení nového zákona vyvolalo skutečný „rozmach“ ve finančním prostředí a jeho význam pro mnohé se stal bezprecedentní.

Co je to za zákon?

Současná daňová legislativa, která podléhá kontrolovaným zahraničním společnostem, je dnes přítomna téměř v každé rozvinuté zemi a od roku 2015 je do jejich počtu zahrnuto také Rusko. Dotčený zákon zejména zavedl následující normy:

• Zavádí se specializovaný mechanismus zdanění zisku, který získávají jakékoli ovládané zahraniční společnosti (především offshore) tím, že jejich nerozdělený zisk je zahrnut do základu daně těch osob, které je ovládají, pokud je ovládající organizace daňovým rezidentem Ruské federace. V případě nedodržení příslušných povinností se zavádí dodatečná odpovědnost daňových poplatníků.
• Pravidla pro uznávání různých organizací jako daňových rezidentů Ruské federace se zcela mění, což vedlo k zavedení kritéria „místa skutečného řízení“.
• Stávající normy daňového zákoníku Ruské federace, týkající se způsobu zdanění ovládaných zahraničních společností, byly podstatně doplněny.
• Použití různých mezinárodních dohod, u nichž bylo zamezeno dvojímu zdanění při uplatňování pravidla „skutečný příjemce příjmu“, bylo omezené.

Všechny tyto změny vstoupily v platnost od roku 2015. Je třeba poznamenat, že ustanovení, na nichž různé offshore společnosti nyní působí, se používají v procesu stanovení základu daně pro příslušné daně týkající se zisků zahraničních organizací a jsou stanovována od roku 2015.

Co jsou tyto firmy?

Kontrolované zahraniční (včetně offshore) společnosti jsou organizace z jiných států, které současně splňují následující podmínky:

• nepovažuje se za daňového rezidenta Ruské federace;
• jako jednotlivci v něm jsou různí jednotlivci, kteří jsou daňoví rezidenti RF

Za zmínku také stojí, že existují určitá výjimka z pravidel - zahraniční společnost může být uznána jako zahraniční struktura, která nemá podobu právnické osoby ovládané fyzickými nebo právnickými osobami, které jsou daňovými rezidenty naší země.

V tomto případě je zahraniční organizací bez předchozího založení právnické osoby určitá organizační forma, která je vytvořena v plném souladu s platnými právními předpisy jiné země, ale nezakládá vznik právnické osoby. tváře. Zároveň podle svého osobního práva má taková společnost právo vykonávat činnosti, jejichž hlavním zaměřením je zisk v osobních zájmech jejích účastníků nebo jiných příjemců.

Kdo je považován za ovládající subjekt?

V souladu s platnými zákony může být ovládající osobou společnosti

• právnická osoba nebo fyzická osoba, která vlastní více než 25% této organizace;
• právnická osoba nebo fyzická osoba, která vlastní více než 10% této organizace, je-li celkový podíl všech osob, které jsou rezidenty Ruska v Rusku, vyšší než polovina (50%).

Je třeba poznamenat, že celkový podíl účasti určité organizace v jakékoli jiné, jako jednotlivec, je určen v souladu se stávajícími právními předpisy podle článku 105.2 daňového zákoníku Ruské federace. Pokud navíc vezmeme v úvahu výjimky z pravidel, pak pokud jde o podíl jednotlivce v organizaci, vezme se v úvahu jeho jediná účast, jakož i účast s nezletilými dětmi nebo manželi.

Sdílet

Celkový podíl jedné organizace v jakékoli jiné je určen určitým množstvím akcií přímé a nepřímé účasti, vyjádřeno v procentech.

V tomto případě se přímá účast týká přítomnosti určité společnosti na části hlasovacích akcií jiné společnosti nebo části, která je přímo vlastněna jednou společností v charterovém kapitálu jiné společnosti. Pokud není možné určit jejich výši, pak se v tomto případě vezme v úvahu podíl, který patří jedné organizaci a je určen v poměru k počtu účastníků v jiné organizaci.

Stávající pravidla stanoví stanovení dalších okolností v procesu určování přesného podílu jedné společnosti v druhé v soudním řízení. Pravidla stanovená platným právem se rovněž používají v procesu stanovování podílu určité osoby ve společnosti. Zákonodárce tedy významně zvýšil celkový procentní limit pro vlastnictví zahraničních společností, aby mohl uznat osobu za ovládající, avšak ve skutečnosti až o 25%, je-li vlastníky této struktury několik ruských rezidentů, kteří vlastní více než polovinu této společnosti, uznat je za ovládající osoby bude stačit mít podíl více než 10%.

Zároveň stojí za zmínku, že během přechodného období (do začátku roku 2016) bylo možné označit různé osoby, které investovaly do zahraničních společností, za ovládající, pouze pokud jejich podíl činil 50%.

Zvláštní pozornost by měla být věnována skutečnosti, že určitá osoba, která nesplňuje výše uvedená kritéria, ale která se přímo podílí na práci této organizace ve svých vlastních zájmech, jakož i v zájmu svých nezletilých dětí nebo manželů, může být nazývána ovládající osobou. Stávající právní úprava tedy neomezuje zavedený koncept „kontroly“ pouze na to, jaký podíl má osoba při investování do zahraničních společností v Rusku nebo v zahraničí.

Co je to „kontrola“?

Podle této koncepce je v souladu s normami stávajících právních předpisů obvyklé počítat s ustanovením nebo možností poskytnout rozhodující význam všem rozhodnutím, která tato organizace přijímá ohledně zisku dosaženého po zdanění. Takovou kontrolu lze získat nejen nepřímou nebo přímou účastí v této společnosti, ale také účastí na uzavřené dohodě, jejímž předmětem je řízení této společnosti, jakož i dalšími charakteristikami ustaveného vztahu mezi organizací, osobou a (nebo) jakoukoli nebo jiné osoby.

Možnost ovládat ruské společnosti (zahraniční společnosti oficiálně) bez vytvoření právnické osoby se považuje za situaci, kdy osoba poskytuje nebo má schopnost mít rozhodující vliv na různá rozhodnutí osoby podílející se na správě aktiv této struktury týkající se rozdělení zisků po zdanění mezi všemi účastníky podle specifik legislativy konkrétního cizího státu nebo složení smlouva lennogo.

Za zmínku také stojí, že v souladu s novými zákony to lze zajistit takto:

• různé okolnosti, například účast na smlouvě, jejíž součástí je řízení společnosti;
• vztahy vedené v rámci dohody o svěřenectví, pokud v souladu s touto dohodou vlastní akcie společnosti určitý nominální akcionář v zájmu určité osoby;
• vztahy vedené na základě plné moci, kterou společnost vydala určité osobě.

Toto není úplný seznam toho, jak lze zahraniční společnost ovládat. Jinými slovy, někdy jako ovládající osoba nepůsobí pouze titulární vlastník určitých akcií dané společnosti, ale také různí skuteční vlastníci, kteří tam nějakým způsobem spravují.

Kromě toho lze kritéria pro výkon kontroly, která jsou stanovena ve stávajících právních předpisech, jen stěží označit za zcela definovaná. Například, vezmeme-li doslovný výklad norem této legislativy, pak můžeme říci, že pokud je osoba zřizovatelem nebo příjemcem soukromého fondu, který je právnickou osobou, ale zároveň byl v souladu se zřizovacími dokumenty dříve pozastaven z různých rozhodnutí nebo rozdělení zisku se předpokládá, že není touto organizací ovládán. Daňoví rezidenti Ruské federace mohou vytvářet velké množství sporů mezi plátci a oprávněnými subjekty.

V jakých situacích může být osvobozeno od zdanění?

V nové legislativě je mnoho zajímavých funkcí. Zejména v souladu se zákony mohou být zisky CFC (ovládané zahraničními společnostmi) osvobozeny od daní, jsou-li splněny alespoň některé z těchto podmínek:

První

Nevykonává obchodní činnosti ani nerozděluje v souladu se svými osobními zákony zisk mezi akcionáře nebo jiné osoby

V tomto případě je právo země, ve které bylo založeno, vnímáno jako osobní právo právnické osoby. Je-li přiznáno neobchodní postavení, podle kterého bude ovládaná zahraniční společnost pracovat, bude zdanění prováděno v souladu s právními předpisy země, ve které byla založena, a podle vypracovaných dokumentů. V mnoha zemích je často obvyklé přiznat postavení neziskových vzdělávacích, náboženských, charitativních společností a společností zabývajících se lidskými právy, jakož i všech druhů klubů, obchodních komor, profesních sdružení a dokonce i řady dalších struktur.

Za druhé

Společnost byla založena v plném souladu s platnou legislativou státu, který je členem EHS.

Kromě samotného Ruska patří mezi tyto státy také Arménie, Kazachstán a Bělorusko. Zisky ovládaných zahraničních společností tedy nemohou být zdaněny, pokud organizace působí na území těchto zemí, ale zároveň je ve vlastnictví obyvatel Ruské federace.

Třetí

Trvalé umístění společnosti se provádí v zemi, s níž má Rusko mezinárodní dohodu o různých daňových otázkách.

Zákon o ovládaných zahraničních společnostech navíc stanoví určité výjimky. Jedná se zejména o ty země, které si nevyměňují informace, aby zajistily zdanění s Ruskou federací. Rovněž je třeba poznamenat, že toto pravidlo se nevztahuje na společnosti, u nichž je efektivní daňová sazba stanovená do konce roku alespoň 75% celkové vážené průměrné sazby.

Obecný seznam zemí, které si nevyměňují údaje za účelem zajištění zdanění s Ruskem, je schválen autorizovanými výkonnými orgány, které monitorují poplatky a daně a dohlíží na ně.

Jak je toto pravidlo vynucováno?

Pro využití této možnosti osvobození od daně musí zahraniční banky a jiné organizace splnit dvě hlavní podmínky současně:

• stát, ve kterém je společnost trvale umístěna, má s Ruskem dohodu o daňových otázkách;
• efektivní daňová sazba této organizace v její zemi činila více než 75% vážené průměrné ruské daňové sazby.

Je třeba poznamenat, že pokud stát neposkytne daňovou výměnu s Ruskou federací (i když existuje dohoda, že by se mělo zamezit dvojímu zdanění s Ruskou federací), nebude zisk zahraniční společnosti působící na jejím území osvobozen od povinnosti platit daně. Přesný seznam těchto zemí však zatím neexistuje, protože musí být nejprve schválen Federální daňovou službou Ruska.

Zvláštní pozornost by také měla být věnována skutečnosti, že v naší době v Rusku již existuje seznam území a států, které poskytují preferenční daňový režim nebo které nezajišťují možnost zveřejnění a dalšího vykazování v procesu provádění finančních transakcí nebo jinými slovy offshore zóny. Tento seznam byl schválen příslušným nařízením Ministerstva financí již v roce 2007. To bylo provedeno zejména za účelem stanovení možnosti použití nulové sazby stanovené daně z dividend. Použití tohoto seznamu však nebude prováděno pro různé účely právních předpisů týkajících se CFC.

Začtvrté

Trvalé místo pobytu této společnosti je určité území, s nímž byla dříve uzavřena mezinárodní smlouva Ruské federace, týkající se otázek zdanění a vyloučení dvojího zdanění. Jedinou výjimkou v tomto případě jsou stavy, které neposkytují výměnu dat.

V takovém případě musí společnost splnit dvě podmínky:

• stát by měl mít s Ruskem uzavřenou dohodu, která zajistí zamezení dvojího zdanění;
• celkový podíl pasivního příjmu nepřesahuje 20% celkového zisku.

Jinými slovy, aby tento pododstavec vstoupil v platnost, měly by být příjmy společnosti poskytovány hlavně prostřednictvím intenzivní činnosti. Je třeba poznamenat, že tento odstavec se v žádném případě nevztahuje na společnosti, které jsou uvedeny na „černé listině“ Federální daňové služby.

Příklad

Určitá společnost byla oficiálně zaregistrována na Kypru a velká většina jejích příjmů pochází z prodeje různého zboží. Určitá část jejího příjmu je navíc tvořena všemi druhy licenčních poplatků, které dostává od zahraničních organizací, které používají její ochrannou známku na základě licenční smlouvy. Vzhledem k finančním výkazům kyperské společnosti je celkový podíl příjmů z licenčních poplatků na celkových ziscích nižší než 20% a mezi touto zemí a Ruskem existuje dohoda, tj. Kypr zajišťuje výměnu nezbytných informací pro zdanění s Ruskou federací. Jsou tedy splněny všechny nezbytné podmínky a zisky kyperské společnosti jsou zcela osvobozeny od povinnosti platit daně.

Druhý příklad

Skotské nebo anglické partnerství s ručením omezeným se zabývá obchodními činnostmi, které mu přinášejí zisk. Mezi Spojeným královstvím a Ruskou federací existuje uzavřená úmluva vypracovaná s cílem zamezit dvojímu zdanění a Spojené království zároveň poskytuje úplný seznam informací pro zdanění. Jsou-li splněny všechny tyto podmínky, měl by být zisk tohoto partnerství, pokud je regulován rezidentem Ruské federace, osvobozen od placení daní.

Zvláštní pozornost by měla být věnována skutečnosti, že ani skotská ani anglická partnerství nemají možnost využívat výhod stanovených současnou rusko-britskou úmluvou, protože nepředstavují samostatné subjekty zdanění, a proto nemají příležitost získat potvrzení o daňovém pobytu. ve vašem stavu.

Páté

Společnost je zahraniční strukturou bez ustavené právnické osoby a zároveň plně splňuje následující podmínky:

• po vytvoření této struktury nemá zřizovatel v souladu se svými osobními předpisy a příslušnými dokumenty právo přijímat majetek této organizace do svého majetku;
• práva zakladatele této společnosti spojená s jeho postavením ve své práci (včetně všech druhů práv na určení příjemců, odcizení majetku a dalších), s přihlédnutím k osobním zákonům této struktury a normám jejích zakládajících dokumentů, nemohou být převedena na ostatní po základu, s výjimkou situací, kdy převod se provádí způsobem univerzální sukcese nebo sukcese;
• zřizovatel nemá možnost nepřímého nebo přímého přijetí určitého zisku struktury, která je rozdělena mezi jeho účastníky.

Za zmínku stojí, že v tomto případě je nepřímým příjmem zisk obdržení určitého zisku organizace ze strany závislých osob v zájmu této osoby.

Aby bylo možné určit, zda určitá zahraniční struktura spadá pod takovou výjimku, musíte nejprve zjistit, jaká konkrétní pravidla jsou touto společností stanovena v místních zákonech a jaké konkrétní formulace jsou uvedeny v základních dokumentech této struktury týkajících se rozdělení zisku, vlastnictví aktiv, některých příjemců nebo pořadí jejich definice. Pokud by vytvoření zahraniční struktury bylo provedeno za vhodných podmínek, pak by v tomto případě mohl být její zisk zcela osvobozen od placení daní.

Šesté

Zahraniční firmy jsou bankovní strukturou nebo pojišťovací organizací, která vykonává činnosti v plném souladu se svými osobními zákony na základě licence nebo jiného zvláštního povolení, zatímco země, v níž se nachází, je určitá země, s níž má Rusko smlouva týkající se daňových otázek.

V tomto případě musí zahraniční společnost mít pojišťovací nebo bankovní licenci, ale tento bod v žádném případě nemá vliv na státy, které neposkytují výměnu informací s Ruskou federací.