Trestní zákon považuje daňové trestné činy za úmyslné společensky nebezpečné činy. Představují útoky na finanční zájmy země.
Naléhavost problému
Hospodářskou a daňovou kriminalitu nelze pro zemi nazvat novým jevem. Dominance státního majetku, která existovala poměrně dlouhou dobu, však umožnila přerozdělení příjmu mimo daňový systém. Od začátku 30. do konce 80. let. minulého století byly daňové zločiny sporadické. Většinou přistoupili k porušení postupu pro povinné platby rozpočtu ze strany občanů. Provádění sociálně-ekonomických transformací ve státě vyžadovalo radikální změny v daňovém systému. V tomto ohledu byla na konci roku 1991 provedena rozsáhlá reforma.
Během toho byly schváleny základní zákony upravující podmínky a postup pro provádění rozpočtových odpočtů. V důsledku vytvoření nového systému se praxe daňových trestných činů výrazně rozšířila. Podle odborníků země dostává každý rok méně než třetinu svých rozpočtových příjmů. Rozšířené bylo vyhýbání se plátcům v plnění jejich povinností. Má masový charakter a působí jako hlavní důvod nepřijetí finančních prostředků v rozpočtu. Nárůst počtu daňových trestných činů je velmi dynamický. Podle některých odborníků je situace katastrofální. Daňové trestné činy spáchají hlavně subjekty zabývající se obchodem. Tyto podniky se snaží získat platbu za zboží prodávané v hotovosti. To jim umožňuje využívat prostředky mimo bankovní oběh, což výrazně komplikuje kontrolu a pomáhá skrývat daňové příjmy.
Terminologie
V čl. 106 daňového zákoníku definuje daňový trestný čin. V tomto ohledu je třeba rozlišovat používané pojmy. Jakýkoli zločin v podstatě jedná jako trestný čin. Vztahují se k sobě navzájem jako k obecnému. Z toho vyplývá, že trestný čin musí mít všechny klíčové znaky trestného činu. Ten je v daňovém zákoně definován jako spáchaný protiprávní čin plátce, zmocněnce nebo jiných osob, které mají povinnost odečíst platby do rozpočtu. Všechny tyto atributy mají daňový trestný čin a daňový trestný čin. Existuje však řada vlastností, které tyto činy odlišují od sebe navzájem. Zvažte je.
Charakteristické rysy
Jednou ze základních vlastností daňových trestných činů je veřejné nebezpečí. V definici uvedené v čl. 106 Daňový zákoník, tento příznak chybí. Existují rozdíly ve formě provádění intervencí. Odpovědnost za daňové trestné činy se vyjadřuje trestem. Za jednání, které nepředstavuje veřejné nebezpečí, se subjekt vystavuje sankci. V prvním případě se použijí články trestního zákona a ve druhém - daňový zákon. Dalším důležitým rysem je složení předmětu. Sankce za daňové trestné činy v Ruské federaci se vztahují výhradně na občany. Sankce mohou být uloženy jednotlivcům i organizacím. Navíc v čl. 108 odst. 4 daňového řádu je důležitá výhrada.Zdůrazňuje, že odpovědnost organizace nezabrání uplatnění trestu u některých úředníků, pokud existují přiměřené důvody. Vina právnických osob je stanovena v souladu s vinou jejich zástupců (zaměstnanců), jejichž nečinnost / jednání vedly ke spáchání protiprávního činu.
Trestní odpovědnost za daňové trestné činy
Kodex obsahuje 4 články upravující postihy občanů za společensky nebezpečné činy související s povinnostmi stanovenými v daňovém zákoně. Jedná se zejména o normy:
- 198. Tento článek stanoví pokutu za daňové úniky od jednotlivců.
- 199. Toto ustanovení stanoví sankce za zamezení provádění povinných rozpočtových příspěvků organizacemi.
- 199.1. Tento článek stanoví odpovědnost za porušení povinností daňovým agentem.
- 199.2. Toto pravidlo stanoví sankce za skrytí majetku nebo peněz podnikatele nebo organizace, na náklady kterých by se mělo vybírat poplatky nebo daně.
Vyhýbání se povinnostem jednotlivců
V souladu s ústavou je každá entita povinna platit daně stanovené zákonem. Nařízení definující nové odpočty nebo zhoršení postavení plátců nejsou retroaktivní. V kap. 23 daňového zákoníku stanovil postup, podle kterého se platí daně a poplatky. Pravidla a výše odpočtů jsou stanoveny v souladu s federálním zákonem, chartami, předpisy, pokyny. Trestní odpovědnost za daňové trestné činy se vyskytuje u občanů v případě, že se jim vyhnou plnění povinností do rozpočtu ve velké výši:
- Neposkytnutí prohlášení nebo jiných dokumentů, jejichž přítomnost je vyžadována zákonem.
- Zahrnutí úmyslně nepravdivých informací do hlášení.
Právní předpisy stanoví výjimku z ustanovení o prohlášení pro určitou kategorii osob. U všech ostatních plátců je vyžadováno hlášení. Zahrnutí úmyslně nepravdivých informací do dokumentů je záměrným uvedením jakýchkoli údajů o výši nákladů a příjmů, které neodpovídají skutečnosti.
Výchozí nastavení organizace
V čl. 199 zavedl trest za daňové zločiny spáchané právnickými osobami. Patří k nim zejména všichni plátci pojistného a poplatků uvedených v daňovém zákoníku, s výjimkou fyzických osob. Předmětem zdanění mohou být:
- Operace pro prodej služeb / prací / produktů.
- Vlastnost.
- Příjem / zisk.
- Náklady na prodané zboží / poskytnuté služby nebo vykonanou práci.
Mohou to být jakékoli předměty, které mají fyzikální, kvantitativní nebo nákladové vlastnosti, s jejichž příchodem daňový zákon zavazuje povinnost platit daně a poplatky. Jejich utajení před kontrolními orgány lze vyjádřit buď zahrnutím úmyslně zkreslených nebo nepravdivých informací do hlášení, nebo úmyslným neposkytnutím dokumentace.
Agenti pro tresty
Je stanoveno v čl. 199.1 trestního zákoníku. Cílem tohoto článku je upravit vztahy spojené s nesprávným plněním povinností daňovými agenty. Tyto subjekty musí zejména provést výpočet, odpočet nebo převod poplatků do příslušného rozpočtu nebo mimorozpočtového fondu.
Trestněprávní charakteristika trestných činů stanovená v čl. 198-199
Předmětem aktů jsou povinné rozpočtové příspěvky. Musí být placeny organizacemi nebo jednotlivci podle zákona. Daň se vztahuje na bezdůvodnou povinnou individuální platbu. Účtuje se ve formě odcizení finančních prostředků, které patří účetní jednotce, o právu provozního řízení, vlastnictví nebo ekonomického řízení.Za finanční podporu práce státu nebo obce se platí do rozpočtu na příslušné úrovni. Jako předmět aktu podle článku. 198, vystoupení:
- Daň z příjmu fyzických osob.
- Daň z obratu.
- Spotřební daně.
- UST.
- Daň z dopravy atd.
Podle čl. Za daňové úniky lze uložit 199 pokut:
- Daň z nemovitostí.
- DPH.
- Spotřební daně.
- Dane z nemovitostí a tak dále.
Objektivní část
Daňové trestné činy jsou útoky na styk s veřejností, které jsou založeny na zásadě integrity účastníků podnikání. Předmětem zákona je rovněž ústavní povinnost subjektů platit zjištěné částky do rozpočtu. Daňové trestné činy spočívají v úmyslném neplnění pravidel daňového řádu osobou. Únikem se rozumí nečinnost / jednání osoby potvrzující neochotu dodržovat zákonné povinnosti provádět platby do mimorozpočtových fondů a do rozpočtu.
Způsoby
Jedná se o tyto typy daňových trestných činů:
- Nepředložení prohlášení nebo jiné vykazovací dokumentace, jejíž předložení vyžaduje zákon.
- Poskytování vědomě zkreslených nebo nepravdivých informací řídicím službám.
Prohlášení by mělo být chápáno jako písemné prohlášení plátce o výdajích, které mu vznikly, ao příjmech získaných v průběhu činnosti. Dokument rovněž uvádí zdroje příjmu, dávky a výši povinných odpočtů. Prohlášení může také obsahovat další informace týkající se výpočtu a platby daně / cla. Pokud není zákonem stanoveno jinak, je pro každý odpočet poskytována dokumentace. Potřeba poskytnout další dokumenty závisí na druhu poplatku nebo daně.
Subjektivní část
Daňové zločiny jsou spáchány s přímým úmyslem. Vinný člověk jedná nebo nečinně, aby se vyhnul provádění povinných příspěvků. V případě neúmyslné chyby nebo nepřesnosti při výpočtu sazby nebo základu mohou být vůči subjektu uloženy sankce v souladu s daňovým řádem. Takové činy nebudou fungovat jako daňové trestné činy. Předmět aktu podle článku. 198, fyzická osoba, která dosáhla věku 16 let, může hovořit s povinností provést povinné platby rozpočtu. Může to být občan Ruské federace, cizinec, člověk, který nemá státní občanství. Subjekty trestné činnosti podle čl. 199 je vedoucí, hlavní účetní nebo jiný odborník oprávněn:
- Podepisování zpráv předkládaných regulačním orgánům.
- Zajištění včasné a plné platby stanovených příspěvků.
Ostatní zaměstnanci organizace, jejichž pravomoc například zahrnuje přípravu primární dokumentace, mohou být, pokud existují důvody, rovněž odpovědní, pokud úmyslně přispěli k páchání daňových trestných činů.
Kvalifikační atribut
Je to obzvláště velká velikost. Uznává částku více než 1 milion rublů po dobu 3 po sobě jdoucích účetních období, avšak za předpokladu, že část nezaplacených poplatků / daní přesahuje 20% nebo více splatné částky. Není-li tato podmínka splněna, bude za zvláště velkou považována velikost více než 9 milionů rublů. Toto pravidlo platí pro jednotlivce. Pokud jde o obzvláště velkou velikost pro organizace, uznává částku více než 10 milionů rublů. po dobu 3 po sobě jdoucích let, pokud podíl nezaplacených poplatků / daní přesáhne 20% splatných nebo více než 30 milionů rublů (pokud není splněna stanovená podmínka).
Problémy, které je třeba zvážit
Případy daňové trestné činnosti jsou vždy v centru pozornosti soudců a právníků. Spolu s vývojem právních předpisů se mění přístupy k posuzování takových aktů. Soudy zároveň nejen identifikují mezery v normativních aktech, ale také přispějí k jejich zaplnění.To zase vybízí zákonodárce, aby usiloval o transparentnost a právní čistotu právních aktů. Vyšetřování daňových trestných činů provádějí orgány činné v trestním řízení v úzké spolupráci s Federální daňovou službou. Určit okamžik dokončení aktu a v důsledku toho vyřešit otázku výpočtu promlčecí lhůty je určitým problémem v procesu zkoumání okolností.
Čištění slunce
Rozsudek pléna Soudního dvora č. 64 uvádí, že v době ukončení zločinů uvedených v čl. 198 a 199, považováno za skutečné nezaplacení poplatků / daní ve lhůtě stanovené v daňovém zákoně. Právní předpisy však stanoví různá období odpočtů u určitých plateb. V souvislosti s tímto okamžikem ukončení listiny se považuje skutečné nezaplacení posledního výběru / daně. Toto vysvětlení však všechny soudy nezohledňují. Oddělení daňové kriminality v praxi často zastaví výrobu z důvodu vypršení platnosti promlčecí lhůty týkající se vyhýbání se platbě konkrétní částky zahrnuté do součtu nezaplacených poplatků.
Začátek období, ve kterém může být trest uložen subjektu, musí být vypočten na konci 3 po sobě následujících fiskálních let, nebo samostatného časového období, jsou-li přítomny všechny znaky aktu, a vyhýbání se plnění povinností je považováno za zvláště velké. Výše zaplacených a splatných daní může být stanovena pouze do ukončeného období. Spolu s tím může být trest uložen subjektu po uplynutí lhůty stanovené zákonem pro splnění povinností. V souvislosti s tímto okamžikem ukončení zločinů uvedených v čl. 198-199 trestního zákoníku, vždy se bude brát v úvahu poslední datum nahlášení. Podle smyslu legislativy není třeba čekat na konec tříletého období a na to, aby se subjekt každoročně vyhýbal plnění závazků ve velké (nebo zejména velké) výši. Tato situace může nastat před uplynutím 3 let.
Nuance
V některých případech soudy omylem identifikují částku skrytých daní s částkami fiktivních výdajů. Subjekt, který se vyhne placení, klamá oprávněné orgány nebo ponechává x v nevědomosti ohledně existujících předmětů zdanění. Například osoba používá část příjmu při podnikání (jako samostatný podnikatel) a druhý jako fyzická osoba. V tomto případě musí být vyhotoveno jedno prohlášení. Je nutné zohlednit všechny činnosti, které subjekt provádí. To znamená, že prohlášení uvádí příjem, který získal v rámci podnikání, a příjem, který vznikl, když uzavřel transakce jako jednotlivec, z níž by měly být částky zadrženy ve prospěch rozpočtu.
V praxi soudních sporů je skutečnost, že jednotlivý podnikatel, právnická osoba nebo jiný daňoví agenti navíc jednají jako nezávislí plátci. Nesplnění těchto povinností v komplexu je kvalifikováno podle článku 199 (198) a článku 199.1. Současně je nepřijatelné kombinovat částky nedopočtené a nezaplacené daně agentem a částky, o které se tentýž subjekt vyhne odpočtu daně UST nebo daně z příjmu fyzických osob. Jako základ pro osvobození od trestu mohou být okolnosti mimořádné nutnosti. Aby se však vyhnuli odpovědnosti, musí subjekt prokázat platnost důvodů a zdokumentovat svou nespokojenost.
