Odpovědnost za daňové úniky. Daňové úniky: pokuty a penále

Povinnost platit zavedené daně a poplatky v Rusku je právně stanovena pro právnické a fyzické osoby. Odpovědnost je poskytována ve všech případech bez výjimky, ať už jde o nezaplacení daně z bytu občanem včas, nebo o úmyslné podhodnocení vypočtené částky, která má být zaplacena při výpočtu daně ze zisku organizace. Daňový poplatník, který úmyslně nebo náhodně ignoruje nebo zpožďuje plnění svých povinností, je považován za pachatele a musí být za to, co udělal, potrestán.

Jaký druh odpovědnosti za daňové úniky lze uplatnit?

Chcete-li získat odpověď na tuto otázku, musíte se obrátit na dva primární legislativní akty - daňový a trestní zákoník Ruské federace. Poskytují vysvětlení hospodářských sankcí uplatňovaných na pachatele. Za únik nebo předčasné splacení daňových plateb jsou tedy poskytovány následující druhy odpovědnosti:

• Daň. Má výlučně finanční povahu, která je upravena příslušným právem. Hlavním cílem těchto sankcí je pokrýt škodu na rozpočtu způsobenou bezohledným daňovým poplatníkem. V daňovém zákoníku Ruské federace se použití tohoto typu odpovědnosti odráží ve 122. článku. Nezaplacení daní se trestá úroky nebo pokutami.

• Trestní Navrženo k vyrovnání škod pachatele na společnosti. V závislosti na závažnosti trestného činu lze použít následující formy: správní (velké peněžní pokuty) nebo skutečně trestné (omezení svobody pachatelů). Jejich použití je upraveno v článcích 198 a 199 trestního zákona.

Koncept daňových nedoplatků

Pojem „nedoplatky“ je klíčovým z hlediska procesu předvedení před soud. Je obvyklé to chápat jako všechny nezaplacené daně a poplatky. Nemělo by se zaměňovat s pojmem daňový dluh, který je širší a zahrnuje kromě nedoplatků také časově rozlišené pokuty a penále za opožděné platby.

Které komponenty tvoří nedoplatky daňového poplatníka?

• Skutečně nezaplacení daně v plné výši a včas, což tvoří dluh občana nebo organizace vůči státní nebo regionální pokladně.

• Zjištěná výše nedostatků v platbách daní a poplatků, které mohou být způsobeny chybami ve výpočtu nebo úmyslným skrytím části předmětu zdanění. Nedostatek je tvořen neregistrovaným majetkem skrytým před státem, například nemovitostmi na webu. Může to být také nižší ukazatel příjmu uvedený v prohlášení ve srovnání se skutečným.

Daňové úřady identifikují nedoplatky prostřednictvím inspekcí v kanceláři nebo v terénu. Prvním typem je studie předložených prohlášení a dalších dokumentů pravidelně prováděných na místě úřadů daňové správy za účelem správného výpočtu a následného zaplacení daní.

Kontroly v terénu se provádějí na registrační adrese daňového poplatníka, nejčastěji organizací, a jsou nejúčinnějším způsobem odhalování nedoplatků, jejichž příčinou může být například nezaplacení daně z příjmu nebo majetku v řádné výši z důvodu podhodnocení základu daně. Důkladná analýza dokumentace daňových poplatníků pomáhá tyto skutečnosti identifikovat.

Daňové sankce a způsoby jejich výpočtu

Sankce za daňové úniky jsou peněžní částky vypočtené zvláštním způsobem, o částku, kterou musí bezohledný daňový poplatník doplnit státní rozpočet, pokud povolil zpoždění v platbách daní.

Doplňují původní náklady na nedoplatky. Jejich časové rozlišení může nastat nejen ve výši původně vypočítané daně, ale také v případě, že nebyla včas zaplacena, pokutu. Povinnost platit úroky se nezruší ani v případě uložení sankcí nebo vymáhání povinnosti platit sankce.

Pro výpočet výše sankcí za daňové úniky jsou důležitá dvě data: přímá platba dluhu a zákonný dluh, ke kterému musí dojít k jeho vrácení. Časové rozlišení se zpravidla provádí za každý den po splatnosti ve formě určitého procenta z částky původně požadované platby.

Dnes se pro výpočet používá hodnota rovnající se 1/300 refinanční sazby CBR skutečné během tohoto období. Pokud změníte hodnotu refinanční sazby v analyzovaném období, provede se výpočet pro všechny její hodnoty s přihlédnutím k jejich platnosti. Pokud například po určitou dobu dojde k nezaplacení přepravní daně, vypadá vzorec pro výpočet pokut takto:

Trest = (Počáteční částka daně z dopravy × Zpoždění ve dnech × Skutečná sazba refinancování centrální banky) ÷ 300.

Sankce za daňové úniky

Pokuta za daňové úniky je další formou materiálního trestání dlužníků daňovými úřady. Jeho úlohou je zabránit opakování. Velikost a pravidla časového rozlišení jsou upravena v čl. 122 daňového řádu. V souladu se zněním tohoto článku je důvodem pro uplatnění sankcí částečné nebo úplné nezaplacení daně, které může být způsobeno:

• Nesprávný výpočet (například podhodnocující základ daně).
• Další protiprávní jednání nebo opomenutí.

V každém případě má pachatel zaplatit pokutu za daňové úniky ve výši 20% hodnoty nedoplatků. Jeho vrácení navíc neosvobozuje od vrácení dříve vypočítané částky daně. Je-li jednání dlužníka uznáno za úmyslné, zvyšuje se výše sankcí na 40%.

Je třeba objasnit, že zde mluvíme o situacích, kdy jsou nesprávně vyplněny a vyplněny daňové úřady prohlášení. V ostatních případech se pokuta za nezaplacení nebo opožděnou platbu neuplatní, dlužník by měl vrátit částku nedoplatků a vzniklý úrok.

Mechanismus trestní odpovědnosti

Trestní odpovědnost za daňové úniky může nastat v případě, že byly zjištěny nedoplatky velké (nebo zvláště velké) velikosti a jednání dlužníka vykazuje známky trestného činu, které jsou následující:

• Pokud fyzické nebo právnické osoby nepředloží doklady vyžadované daňovým zákonem, včetně prohlášení, které vedly k nezaplacení.

• Únik daňový agent v osobních zájmech z plnění povinností souvisejících s výpočtem a srážkou daní od daňových poplatníků a jejich převodem do rozpočtu.

• Utajování organizací nebo individuální podnikatel (dále jen „IP“) hotovost nebo majetek, který může být zdrojem výběru daní.

Chcete-li získat celou částku dluhu daňového poplatníka, sečtěte všechny částky nezaplacených daní se současným omezením. Objemy velkých a zejména velkých nedoplatků stanovené zákonem, které mohou vést k trestní odpovědnosti za daňové úniky, se liší pro občany a organizace:

• U jednotlivců se velké množství daní a povinností nepřeváděných do rozpočtu vykazuje jako částka převyšující částku 1 milion 800 tisíc rublů, nebo ve výši přes 600 tisíc rublů.Nezaplacené v celkové výši naběhlých daní by navíc mělo být více než 10%. Nedoplatky více než 9 milionů rublů nebo 3 miliony rublů jsou považovány za zvláště velké za předpokladu, že jejich podíl na splatné částce je více než 20%.

• U právnických osob je velkým nedoplatkem dluh přesahující 6 milionů rublů nebo více než 2 miliony rublů s podílem na celkové výši daní více než 10%. Obzvláště velká je částka daní nepřevedená do rozpočtu o více než 30 milionech rublů nebo o více než 10 milionech rublů, pokud takový podíl na celkové výši časového rozlišení přesáhne 20%.

Jednotlivci čelí pokutě za daňové úniky v případě velkých dluhů ve formě správní pokuty ve výši 100 až 300 tisíc rublů, nebo ve výši mezd nebo jiného stanoveného příjmu po dobu 1 až 2 let. Kromě toho lze uložit až 1 rok odnětí svobody pachatelů. V případě mimořádně velkých úniků je zákonem stanovena pokuta 200 až 500 tisíc rublů nebo odnětí svobody až na 3 roky. Sankce proti vinným úředníkům organizací jsou podobné, navíc může být v budoucnu na určitou dobu uplatněn zákaz jejich výkonu vedoucích funkcí.

Zásady odpovědnosti viníka

Nesplacení daní do data splatnosti může mít za následek pouze nárůst úroků z prodlení. To nestačí k uplatnění daňových sankcí vůči dlužníkovi a ještě více trestnímu postihu. V takovém případě musí daňový úřad prokázat zavinění neplatiče. Představuje spáchání protiprávního činu z nedbalosti nebo úmyslného úmyslu.

Klíčové zásady odpovědnosti daňového poplatníka:

• Obviněný není povinen prokázat skutečnost své neviny, protože se to považuje za úkol správců daně.

• Do spáchání daňového deliktu se nemůže znovu zapojit ani jeden občan, ani samostatný podnikatel, organizace.

• Skutečnost, že pachatelé jsou postaveni před soud, nevylučuje nutnost zaplatit původní částku daně.

• Trest za daňové úniky nelze na obviněného uplatnit, pokud nebyla prokázána jeho vina při spáchání tohoto protiprávního činu.

• Pokud již byla odpovědnost přidělena organizaci, její úředníci nejsou osvobozeni od trestní nebo jiné zákonem stanovené odpovědnosti, pokud k tomu existují přiměřené důvody.

Okolnosti vylučující držení viníka za daňové úniky

Nezaplacení daní, stejně jako jakýkoli jiný druh trestného činu, může být doprovázeno přítomností dalších okolností, které mají přímý dopad na proces odpovědnosti občana nebo organizace za skutek. Používá je daňová inspekce nebo soudní orgány k rozhodování o uplatňování určitých daňových sankcí. Rozlišujte mezi výjimečnými, polehčujícími a přitěžujícími okolnostmi.

V souladu s daňovým řádem Ruské federace nemůže být daňový podvodník odpovědný, pokud jeho jednání je doprovázeno přítomností alespoň jedné položky ze seznamu okolností vylučujících vinu:

• Pro jednotlivce - nedosažení věku šestnácti v době jejich protiprávního jednání.

• Jako taková chybí událost přestupku. V této situaci se jedná o nezaplacení nebo neúplnou daň.

• Při provedených úkonech není žádná chyba. Posledně uvedené lze vyloučit, pokud k nezaplacení nebo zpoždění došlo z následujících důvodů:

1. V důsledku nástupu vyšší moci, včetně přírodních katastrof.
2. V souvislosti s touto chorobou, v důsledku které občan nemohl kontrolovat své činy.
3. Když provádí písemná vysvětlení oprávněného daňového úřadu ohledně postupu při výpočtu, placení daně nebo jiných otázkách.
4. Kvůli jiným okolnostem, které mohou být použity pro tyto účely.

• Platnost zákonem stanovených lhůt pro zadržení odpovědné viny vypršela. Toto období je určeno čl. 113 daňového řádu. Je mu 3 roky. Odpočítávání začíná dnem následujícím po datu ukončení daňového období, ve kterém byly nedoplatky vytvořeny. Například v případě nezaplacení pozemkové daně pro jednotlivce se považuje za takový den 2. listopadu.

Existence polehčujících a přitěžujících okolností

Tyto okolnosti rovněž ovlivňují rozhodovací proces o uplatňování určitých daňových sankcí. Podle současné daňové legislativy jsou následující skutečnosti, které vyvolávají spáchání trestného činu, považovány za zmírňující odpovědnost za daňové úniky:

• Soutok složitých osobních nebo rodinných okolností.
• Existence hrozeb, nátlak, nátlak ze strany, které mohou být způsobeny hmotnou nebo oficiální závislostí.
• Jakékoli další okolnosti, které jsou následně uznány jako polehčující rozhodovacími orgány.

Existuje pouze jedna přitěžující okolnost - jedná se o opakované porušení daňové legislativy stejným způsobem. V tomto případě se odpovědnost za primární trestný čin považuje za povinnou. V opačném případě nemůže být pozdější časový okamžik z tohoto hlediska rozpoznán jako sekundární. Měly by být vyjasněny další podmínky pro uznání události jako takové. Jsou to následující:

• K podobnosti spáchaných trestných činů. Absolutní shoda skutků navíc není zamýšlena. Existují další varianty situací, které lze zvážit:

- Použití téhož odstavce jednoho článku daňového řádu Ruské federace s rozdíly v okolnostech.

- Odstavce článku se neshodují, ale trestné činy jsou stejné.

• Časový faktor. Art. 112 daňového řádu určuje dobu, po kterou je viník považován za podléhající daňovým sankcím. Jedná se o období 12 měsíců od data rozhodnutí soudního nebo daňového úřadu. Existují situace, kdy se odpovědnost za daňové úniky, ke které dochází opakovaně, vyskytuje dříve, než je primární. Je důležité, aby jakýkoli opakovaný trestný čin, bez ohledu na čas uložení sankcí za jeho provedení, nemohl být považován za přitěžující okolnost při posuzování případu ve vztahu k primárnímu.

Ve stejném daňovém řízení lze použít obě možnosti. Míra vlivu každého z nich na postup pro uplatňování daňových sankcí vůči neplatiteli není právně definována. Zohlednění polehčujících a přitěžujících okolností je tedy v každém případě na uvážení soudního nebo daňového orgánu.

Jaké kroky lze od daňových úřadů očekávat?

Nezaplacení daní jednotlivým podnikatelem, organizací nebo občanem ve stanovených lhůtách by mělo přitáhnout pozornost daňové služby. Pokud je tato skutečnost zjištěna, postup pro oprávněné subjekty bude následující:

1. Občanovi nebo organizaci je zaslán dopis se žádostí o splacení dluhu, který rovněž uvádí načasování platby, její částku, sankce, které budou uplatněny v případě prodlení. Skutečnost přijetí dokumentu je v tomto případě velmi důležitá.
2. Pokud nedojde k žádné reakci, mohou autorizované daňové úřady přistoupit k vybírání daňových částek a sankcí samy o sobě. To se provádí na úkor prostředků uložených na bankovních účtech, majetku, nároků na vymáhání pohledávky (pohledávky) dlužníka, počínaje nejlikvidnějšími. Pokud peníze na účtech nestačí na splacení dluhu (nedoplatky, pokuty, pokuty), provede se zatčení a prodaný majetek se prodá.
3. Pokud dojde k velkým nedoplatkům, musí daňový inspektorát zaslat všechny materiály, které má k přezkoumání těla vnitřních věcí. Mohou zase zahájit trestní řízení, v důsledku čehož je stanovena odpovědnost za skutek. Nezaplacení daní jednotlivcem málokdy vede k uplatňování takových sankcí, protože tvorba velkých nedoplatků je vlastní hlavně organizacím.

Jak napadnout rozhodnutí daňových úřadů?

Každý daňový poplatník, který nesouhlasí s rozhodnutím daňového inspektorátu nebo soudu, jehož předmětem jsou daňové úniky, má právo podat opravný prostředek, pokud má za to, že jeho práva byla jakýmkoli způsobem porušena. Postup pro tento postup je stanoven platným právem. Můžete vyjádřit svůj nesouhlas s jednáním a rozhodnutím daňového úřadu podáním stížnosti u vyššího daňového úřadu nebo soudu.

Organizace a jednotliví podnikatelé mohou u rozhodčího soudu podat žalobu na ochranu svých práv a další osoby - u soudu s obecnou příslušností. Všechna soudní řízení probíhají předepsaným způsobem.

Pokud jde o odvolání k vyšším daňovým úřadům, hlavním dokumentem je písemná stížnost se všemi dokumenty, které odůvodňují její obsah. Musí tam být zaslána nejpozději do tří měsíců od okamžiku, kdy bylo nebo mělo být zjištěno porušení jejích práv daňovým poplatníkem.

Jsou-li lhůty pro podání žádosti z dobrého důvodu porušeny, existuje možnost jejich obnovení podle uvážení vyššího daňového úřadu. Daňový poplatník má možnost podat druhou stížnost, s výjimkou případů, kdy byl první stažen na písemnou žádost před tím, než bylo v této věci učiněno jakékoli rozhodnutí. O odvolání rozhoduje vyšší orgán daňové inspekce do měsíce, po kterém je učiněno rozhodnutí, které může dříve přijaté rozhodnutí změnit nebo zrušit, a stížnost zůstává nevyhovující.