Einheitliche Sozialsteuer: Berechnung, Betrag

Das Interesse an dieser Steuer, die seit 2010 nicht mehr im russischen Steuersystem "funktioniert" (aufgehoben durch das Gesetz 212-F3 vom 24. Juli 2009), wurde kürzlich durch einen Bericht von Interfax angeheizt, in dem eine Regierungsquelle über ihre mögliche Neugestaltung im Jahr 2015 zitiert wurde. Wir haben versucht, Sie auf das Wesentliche der einheitlichen Sozialsteuer, ihre Berechnungsmethode, die bestehenden Optimierungs- und Steuerhinterziehungsregelungen aufmerksam zu machen.

Zahler der einheitlichen Sozialsteuer der Russischen Föderation

Diese Steuer ist ihrer wirtschaftlichen Natur nach wirtschaftlich vorzuziehen als die getrennten Sozialleistungen, deren Bestandteile. Erinnern Sie sich an seine wichtigsten wirtschaftlichen Merkmale, die auf den Bestimmungen des nicht arbeitenden Teils von Teil II von Kapitel 24 der Abgabenordnung der Russischen Föderation seit 2010 beruhen. Tatsächlich wird es mit einigen Änderungen, die in diesem Jahr eingeführt wurden, bald wieder an Relevanz gewinnen.

Die einheitliche Sozialsteuer (UST) in Bezug auf Rechtzeitigkeit und Vollständigkeit der Zahlung wird von den Steuerbehörden kontrolliert. Es enthält keine Zahlungen für Sozialversicherungsunfälle.

Seine Zahler sind:

• Unternehmer, Organisationen und Unternehmen, die Löhne an Personen zahlen, die im Rahmen von Arbeits- und Zivilrechtsverträgen arbeiten;
• Bürger, die selbständig Arbeit verrichten (außer "Simplisten").

Zahlen Sie das nicht Einzelunternehmersteuer Unternehmen, Organisationen, die in besondere Steuerregelungen. Davon ausgenommen waren die traditionellen Wirtschaftszweige der indigenen Völker des Nordens, die Einzelwirtschaft und die Bauernhöfe.

Zusammensetzung der Steuer, Zahlungshäufigkeit und Berichterstattung

Die Bestandteile der einheitlichen Sozialsteuer sind drei Beiträge der Sozialversicherung der Bürger:

• an die Pensionskasse der Russischen Föderation;
• an den Sozialversicherungsfonds der Russischen Föderation;
• an die Bundes- und Gebietskassen der gesetzlichen Krankenversicherung.

Die Zahlungshäufigkeit beträgt einen Monat. Steuerperiode Jahr wird berücksichtigt. Berichtsperioden - Quartale.

Die tatsächliche Zahlung erfolgt bis zum 15. des Monats, der auf den berichtenden folgt. Der Bericht, der die Höhe der aufgelaufenen einheitlichen Sozialsteuer auf Versicherungsprämien angibt, reicht der Zahler bis zum 20. Tag nach dem Berichtsmonat bei der Steuerbehörde ein.

Das Geld wird von UST-Zahlern auf die persönlichen Konten von PF, FSS und FOMS überwiesen, die in der Bundeskasse eröffnet wurden.

Die Arbeitgeber-Zahler der einheitlichen Sozialsteuer legen dem Sozialversicherungsfonds vierteljährlich im auf das abgelaufene Quartal folgenden Monat einen Bericht in der vorgeschriebenen Form vor, in dem Folgendes berücksichtigt wird:

• die Höhe der einheitlichen Sozialsteuer;
• Gesamtbetrag, der dem FSS gutgeschrieben wurde;
• verwendete Mittel für Krankheit, Schwangerschaft und Geburt, für Kinderbetreuung bis zu eineinhalb Jahren; die Kosten für Bestattungsdienstleistungen usw. zu erstatten

Der Basiszinssatz liegt zwischen 26% und 36%.

Gegenstand der Besteuerung von UST sind somit Zahlungen aus Arbeitsverträgen sowie Vergütungen aus Verträgen bürgerlichen Rechts.

Für die Berechnung der UST gibt es eine Liste von Zahlungen an Mitarbeiter, die außerhalb der Steuerbemessungsgrundlage liegen:

• nicht einkommensteuerpflichtige Leistungen und Entschädigungen von natürlichen Personen;
• Entschädigung für nicht in Anspruch genommenen Urlaub bei Entlassung;
• vom Arbeitgeber bezahlte Beiträge für Krankenkassenmitarbeiter (relevant für Versicherungsverträge mit einer Laufzeit von bis zu einem Jahr);
• persönliche Versicherungsleistungen bei Verletzung oder Tod.

Die Praxis hat gezeigt, dass die Besteuerung bei der Regulierung der Wirtschaft und beim Ausfüllen des Haushaltsplans ein positives Potenzial hat.

Mehr zum ESN-Remake

Welche Änderungen bei der Steuerzahlung werden für juristische Personen und Einzelunternehmer erwartet, die 2015 eine einzige Sozialsteuer zahlen werden? Wir listen sie auf:

• Innerhalb des allgemeinen konsolidierten Steuersatzes (30%) wird erwartet, dass das derzeitige Zahlungsniveau im PF, FSS, FOMS verbleibt.
• Verletzungsraten bleiben gleich;
• Der maximale Auszahlungsbetrag in der Pensionskasse beträgt 711 Tausend Rubel, im FSS - 670 Tausend Rubel. (das Limit für Zahlungen an den MHIF wird nicht festgelegt);
• Arbeitgeberzahler (einheitliche Sozialsteuer) Der Beitrag wird in Kopeken berechnet, dh ohne Rundung.
• erwartete Änderungen der Regeln für die Verrechnung von Beiträgen für verschiedene Arten von Versicherungen, die in die Zuständigkeit einer Behörde fallen;
• erhöht sich auf 5965 Rubel. (nach dem Mindestlohn) eine feste Zahlung.

Selbst für 2015 wird eine Änderung der UST-Rate prognostiziert. Der Hauptfaktor für diese Dynamik dürfte die jährliche Indexierung der Renten sein. Eine Änderung der UST-Rate wird höchstwahrscheinlich auch durch die bereits begonnene Reform des Gesundheitssystems eingeleitet.

Der wirtschaftliche Charakter von Steuern

Eine Rückkehr zur UST bedeutet für Russland nicht die Wahl zwischen dem amerikanischen und dem europäischen Finanzsystem. Es ist vielmehr ein Schritt zur Reform des Sozialversicherungssystems der russischen Gesellschaft.

Es geht nicht einmal um banale Logistik: drei Sozialleistungen zu einer kombinieren. Schließlich ändert die erwartete Höhe einer einzigen Sozialsteuer nichts an den Sozialfondsabzügen.

Die Regierung der Russischen Föderation hat das Problem des Rentenausgleichs nicht ein einziges Mal erörtert. Die Relevanz der UST steigt, wenn das bestehende Rentensystem den Mechanismus der teilweisen obligatorischen Rentenakkumulation ablehnt.

Das wirtschaftliche Potenzial der Steuer berücksichtigt die Verwendung ihres Steuersatzes, um gleichzeitig das Rentensystem auszugleichen und die Entwicklung der Unternehmen zu fördern.

Über die Berechnung der einheitlichen Sozialsteuer

Veröffentlichungen von Wirtschaftsprüfern zeigen, dass eine einzige Sozialsteuer die Funktion der Wirtschaftsregulierung erfüllt. Der Prozentsatz (Steuersatz) ist regressiv.

Für die Arbeitgeber wird es rentabel, die Gehälter der Arbeitnehmer mit einem jährlichen Fonds von mehr als 280 Tausend Rubel zu zahlen. In diesem Fall ist die UST-Rate mehr als halbiert! Die Regression des Steuersatzes bleibt erhalten, wenn der Arbeitnehmer seinen Arbeitsplatz kündigt und innerhalb eines Monats wieder angenommen wird.

Der Einfachheit halber werden wir die Formeln, nach denen die einheitliche Sozialsteuer für die Hauptkategorien von Arbeitgebern berechnet wird, gemäß Kapitel II des 24 Tax Code der Russischen Föderation (wobei ZS das Gehalt der Arbeitnehmer ist, UST der erforderliche Betrag der einheitlichen Sozialsteuer ist) kompakt darstellen.

Der Regressionsmechanismus der einheitlichen Sozialsteuer muss jedoch weiter verbessert werden, obwohl er sehr sorgfältig ausgearbeitet wurde. Beispielsweise wird die folgende Situation von ihm bereitgestellt.

Wie Sie wissen, ist die dynamische Entwicklung eines Unternehmens durch den Wechsel eines Mitarbeiters von einer Unternehmenseinheit in eine andere gekennzeichnet. Positiv ist, dass gleichzeitig der regressive Steuersatz auch dann gültig bleibt, wenn die Übertragung auf eine Einheit mit separatem Saldo erfolgt.

Zum Beispiel weisen wir auf einen Engpass bei der Besteuerung hin.Leider ist die Beibehaltung der Regressionsrate bei der Umstrukturierung des Unternehmens (Fusion, Abspaltung, Trennung) gemäß der bestehenden Rechtspraxis umstritten.

Der Grund ist, dass die umstrukturierte juristische Person gemäß Absatz 2, Artikel 51 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation bildet die Steuerbemessungsgrundlage (einschließlich der einheitlichen Sozialsteuer) ab dem Zeitpunkt ihrer staatlichen Registrierung.

In der weiteren Darstellung werden wir die einheitliche Sozialsteuer der Russischen Föderation sowohl unter dem Gesichtspunkt der bestehenden positiven als auch negativen Steuerpraktiken betrachten und Möglichkeiten zu ihrer Verbesserung prüfen.

Qualifizierung von ESN-Optimierungsschemata durch das FSN

Warum wurde diese Steuer in der Russischen Föderation schließlich 2010 gestrichen? Es ist in der Tat klar, dass es rein technisch für den Arbeitgeber bequemer ist, eine einzige Sozialsteuer zu zahlen, als Versicherungsleistungen für Renten, Sozialversicherungsfonds, MHIFs des Bundes und der Gemeinden getrennt zu leisten.

Experten sagen, dass es zwei Gründe für die Absage gibt. Erstens die Unvollkommenheit des Steuermechanismus (nach vorläufigen Angaben von Interfax wird die rückerstattete einheitliche Sozialsteuer der Russischen Föderation von einer neuen einheitlichen spezialisierten Steuerbehörde erhoben, die im Rahmen des föderalen Steuerdienstes geschaffen wurde). Offensichtlich wird dieser Schritt unternommen, um alle Arten von Ausweichmanövern von der Zahlung von UST abzuhalten.

Überprüfung der Einhaltung durch den Auftraggeber Steuerzahlungsverfahren und das Fehlen von "Umschlagsystemen" zur Optimierung der UST-Besteuerung wird von den Steuerbehörden vorgenommen. In diesem Fall wird das Vorhandensein eines Geschäftsziels bei den Handlungen des Zahlers sowie das Vorhandensein künstlicher, dh fiktiver Transaktionen von grundlegender Bedeutung sein. Qualifikation des Unternehmens nach Art. 45 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Ausgangspunkt für die Prüfung der Steuerprüfung eines Arbeitgebers.

Rechtswidrige einheitliche Systeme zur Optimierung der Sozialsteuer

Ist eine ESN-Optimierung möglich? Im Prinzip ja. Übermäßige aggressive kreative Aktivitäten sind jedoch mit einer Nulltoleranz gegenüber Steuerbehörden behaftet. Wir sprechen über UST-Ausweichprogramme im Zusammenhang mit:

• Versicherung
• Überstellung von Arbeitnehmern in die Kategorie der Menschen mit Behinderungen;
• Verwendung einer gebietsfremden Gesellschaft;
• Entschädigung für verspätete Gehälter;
• Studentenvereinbarung;
• Bonusprogramm.

Beschreiben Sie kurz die oben genannten Regelungen, die für sie eröffnet und bestraft werden - die Pflicht des Föderalen Steuerdienstes.

• Versicherungssystem. Die Organisation versichert die Mitarbeiter für einen äußerst seltenen Versicherungsfall. Arbeitnehmer erhalten einen Kredit von der Bank und zahlen als Versicherungsprämien. Am selben Tag wird das Darlehen von der Versicherungsgesellschaft unverzüglich zurückgezahlt, um den Eintritt wesentlicher Vorteile zu verhindern. Arbeitnehmer erhalten Einkommen von einer Versicherungsgesellschaft.
• System mit behinderten Arbeitnehmern. Die Mitarbeiter treten aus dem Unternehmen aus und finden gleichzeitig eine Stelle in einer von den Direktoren kontrollierten Zweigstelle einer öffentlichen Organisation (Organisation von Menschen mit Behinderungen in der Öffentlichkeit). OOI und das Unternehmen unterzeichnen einen Vertrag. Für diese Vereinbarung zahlt das Unternehmen einen Betrag, der der Arbeit der entlassenen Arbeitnehmer entspricht (Artikel 238 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wurde angewendet).
• System in Verbindung mit einer gebietsfremden Gesellschaft. Letzterer ist in der Offshore-Zone registriert. Das Personal des ansässigen Unternehmens wird dorthin versetzt, während es tatsächlich am selben Ort arbeitet. Da ein ausländisches Unternehmen diese Steuer nicht zahlt, wird keine einzige Sozialsteuer an das Budget gezahlt.
• Regelung im Zusammenhang mit dem nicht ordnungsgemäßen Abschluss eines Studentenvertrages. Für die Dauer des Vertrages gemäß Art. 198 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation, UST wird nicht bezahlt.
• Bonus Schema. Der Gründer des Unternehmens - ein Unternehmen mit einer Beteiligung von mehr als 50% - überweist dem Unternehmen Mittel für sein Kerngeschäft. Die erhaltenen Mittel werden vom Unternehmen als unentgeltliche Hilfe an seine Mitarbeiter ausgezahlt. Dieses System trägt neben dem UST auch zur Steuerhinterziehung und zur Mehrwertsteuer bei.

Vom FSN beanstandete Optimierungsschemata

Die zweite Gruppe von Systemen wird gemäß der Methodik der Prüfung durch den Federal Tax Service als Umgehung der UST durchgeführt, die Bundesgesetzgebung enthält jedoch nicht ihr direktes Verbot. Wir werden drei Schemata dieser Art nennen:

• Autosourcing;
• Dividende;
• mit schädlichen Arbeitsbedingungen verbunden.

Das Wesentliche des Autosourcing-Systems ist die Entlassung von Mitarbeitern und ihre Unterbringung in einer Unternehmensagentur, die nach einem vereinfachten System arbeitet. Zwischen den beiden Unternehmen wird eine Autosourcing-Vereinbarung geschlossen. Die Agentur entsendet Mitarbeiter in das Unternehmen und bezahlt deren Arbeit.

• Dividendenschema. Die Geschäftsführer der Hauptgesellschaft gründen eine Aktiengesellschaft. Gewinn wird diesem AO entnommen und ausgeschüttet.
• Regelung im Zusammenhang mit schädlichen Arbeitsbedingungen. Im Anhang zum Tarifvertrag - dem Arbeitsschutzvertrag - wird den Arbeitnehmern eine Entschädigung für schädliche Arbeitsbedingungen gezahlt. Die Gewerkschaft erstellt eine Prüfung von Arbeitsplätzen durch ein Gesetz. Nach der Zertifizierung der Arbeitsplätze wird dem für sie tätigen Personal eine steuerfreie UST-Vergütung gezahlt (Artikel 219 des Arbeitsgesetzbuchs, Satz 2, Art. 238 und Artikel 3 217 Tax Code).

Die obigen Schemata erfordern den richtigen Mechanismus für ihre Verwendung. Sie werden offensichtlich unter die Kontrolle einer Steuerprüfung fallen. Wenn ihre Anwendung jedoch wirklich angemessen ist, werden sie bei der Überprüfung nicht zur Quelle von Steuerzuschlägen für UST.

Für Steuerprüfungsverfahren relevante Regelungen

Die dritte Gruppe besteht aus Modellen der legitimen UST-Optimierung, von denen wir drei nennen werden:

• Firmenarbeit mit einzelnen Unternehmern als Angestellten;
• Gehaltszahlung in Form von Mietzahlungen;
• Verkauf von Waren an Mitarbeiter.

Das erste Modell beinhaltet die Registrierung eines Mitarbeiters durch einen Privatunternehmer, einen "Einfachen". Mit ihm wird ein zivilrechtlicher Vertrag geschlossen. Einzelunternehmer zahlen statt UST die Hälfte der einheitlichen Steuer.

Das zweite Modell wird mit einem Mietvertrag des Unternehmens für das Eigentum des Mitarbeiters (normalerweise ein Auto oder ein Computer) positioniert. Gemäß Absatz 1 Artikel 236 Tax Code, die Zahlung einer einzigen Sozialsteuer erfolgt in diesem Fall nicht.

Das dritte Modell ist durch den Kauf eines Enterprise-Produkts von einem Mitarbeiter gekennzeichnet. Zum Beispiel Bilder. Gemäß Absatz 1 Artikel 236 sind solche Zahlungen auch nicht in der UST-Steuerbemessungsgrundlage enthalten.

Fazit

Für eine sich entwickelnde und aufstrebende Volkswirtschaft besteht das strategische Problem darin, die Steuerbelastung zu verringern.

Nachhaltiger Fortschritt und Wohlergehen der Nation sind möglich, wenn die Steuerbelastung für kleine und mittlere Unternehmen erheblich verringert wird. Insbesondere die Senkung des UST-Satzes im Steuersystem der Russischen Föderation auf 20% wäre ein wesentlicher Faktor für die Detaillierung und Entwicklung kleiner und mittlerer Unternehmen. Ein einziger sozialer Beitrag ist insbesondere für kleine Unternehmen und Unternehmer sensibler. Für sie entstehen hohe Kosten (bis zu 40% des Lohnfonds), gleichzeitig ist die Belastung für große Unternehmen erheblich geringer: 15-18%.

Darüber hinaus sollte bei der in Betracht gezogenen Steuer mit Blick auf die Entwicklung des russischen Binnenmarktes eine budgetbildende Perspektive gesehen werden.

In ausgeglichenen Volkswirtschaften macht eine einzige Sozialsteuer einen erheblichen Teil der gesamten Steuereinnahmen aus. Beispielsweise beträgt sein Anteil für Japan 38%, für Deutschland 37%, für das Vereinigte Königreich 18%, für Frankreich 41%.