Gastfreundschaft, was gilt für sie? Inhalt

Um Geschäftsbeziehungen und für beide Seiten vorteilhafte Partnerschaften mit anderen Unternehmen aufrechtzuerhalten, müssen Organisationen Mittel aus ihrem eigenen Budget für Gastgewerbekosten bereitstellen. Was gilt für sie? In der Steuergesetzgebung der Russischen Föderation werden diese Kostenarten den Kosten zugeordnet, die mit dem Produktions- und Verkaufsprozess verbunden sind. Der Artikel enthält Beispiele für die Ausgaben für die Bewirtung. Was gilt für sie und wie werden diese Kosten in der Buchhaltung korrekt erfasst?

Was zeichnet Gastfreundschaft aus?

Es ist kein Zufall, dass dieser Ausgabenposten als einer der umstrittensten gilt. Die Sache ist, dass die Steuerzahler, dh Unternehmer, versuchen, verschiedene Kosten auf irgendeine Weise (manchmal nicht ganz legal) auszugeben und sie als Gastfreundschaftsausgaben auszuweisen. Was gilt für sie?

Zunächst ist anzumerken, dass diese Mittel nicht zur Kategorie der für Gewinnsteuerzwecke normalisierten Ausgaben gehören. Dies ist das Geld, das aus dem Unternehmenshaushalt für die Organisation offizieller Veranstaltungen ausgegeben wird. Unter dem Deckmantel der Ausgaben für die Bewirtung, die Unterhaltung, den Sport, die Erholung, die medizinischen Leistungen usw. werden jedoch mitunter unrechtmäßig finanzielle Mittel abgeführt.

Bisher wurde die gerichtliche Praxis bereits durch eine erhebliche Anzahl von Streitigkeiten zwischen Steueraufsichtsbehörden und Steuerzahlern ergänzt. In der Gerichtsentscheidung wurde mehr als ein Punkt im Zusammenhang mit der Klärung der Kostenpositionen des Unternehmens angesprochen. Welche Ausgaben sind also nicht repräsentativ? Versuchen wir herauszufinden, in welchen Fällen der Unternehmer seine Position vor dem Inspektor verteidigen muss, um das Gegenteil zu beweisen.

Was das Gesetz sagt

Die Abgabenordnung enthält eine Definition dieses Begriffs und gibt den Inhalt der Kosten für die Bewirtung an. Was gilt für sie? Gemäß Artikel 264 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation umfasst die Kategorie dieser Kosten alle finanziellen Mittel aus dem Haushalt des Organs, die für die Organisation eines offiziellen Empfangs aufgewendet wurden, sowie die Wartung von:

• Personen, die andere Organisationen vertreten, wenn mit ihnen Verhandlungen geführt werden, um einen Plan für die Zusammenarbeit zu genehmigen oder bestehende Partnerschaften zu entwickeln, die für beide Seiten von Vorteil sind;
• Mitglieder des Steuerpflichtigenunternehmens, die zur Sitzung des Leitungsorgans gekommen sind.

Das Finanzministerium der Russischen Föderation hat dies klargestellt. Das Amt legt die Kosten für Verhandlungen mit potenziellen Kunden fest. Aber wie steht es mit den Ausgaben für die Bewirtung und wie ordnet man sie richtig? Eine wichtige Bedingung: Verhandlungen sollten offizieller Natur sein und das Ziel verfolgen, eine für beide Seiten vorteilhafte Zusammenarbeit zu entwickeln. Gleichzeitig hält es das Finanzministerium nicht für angemessen, die für Verhandlungen mit Mitarbeitern der eigenen Niederlassungen und Abteilungen aufgewendeten Mittel in die Kosten für die Bewirtung einzubeziehen. Das Gericht unterstützt diesen Standpunkt auf der Grundlage der bisherigen Präzedenzfälle nicht.

Wir dürfen auch nicht vergessen, dass die für die Organisation von Unternehmensveranstaltungen für nachgeordnete Mitarbeiter aufgewendeten Mittel nicht repräsentativ sind. Eine Ausnahme ist eine Sammelveranstaltung, zu der Kunden, Geschäftspartner und Vertreter anderer Unternehmen eingeladen sind, und zwar nur dann, wenn diese Veranstaltung keinen unterhaltsamen Charakter hat.

Muss ich Einkommensteuer zahlen?

Das Thema Gastfreundschaft ist ein heißes Thema, da diese finanziellen Kosten in die Berechnung der Einkommenssteuern einbezogen werden müssen. Das Hauptmerkmal dieses Abfallartikels ist, dass die zugewiesenen Mittel theoretisch von einem Unternehmen verwendet werden können, das an einem gemeinsamen Steuersystem arbeitet, um die Steuerbelastung zu verringern. Darüber hinaus Art. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht Beschränkungen hinsichtlich ihrer Anwendung für die angegebenen Zwecke vor: Die Repräsentationskosten dürfen 4% des Betrags der Ausgaben für die Arbeitsentlohnung in derselben Steuerperiode nicht überschreiten.

Die Liste der Kosten, die als Kosten des Produktionsprozesses betrachtet werden, ist jedoch erschöpfend, ebenso wie die Optionen für die Erfassung von Gastgewerbekosten. Für eine genaue Berechnung des steuerpflichtigen Gewinns müssen alle Aufwendungen wirtschaftlich gerechtfertigt sein, dokumentiert werden und den in Art. 1 vorgeschriebenen Parametern entsprechen. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Zuordnung der Beträge, die für die Organisation offizieller Veranstaltungen aufgewendet wurden, zur Steuerbemessungsgrundlage des Unternehmens vor Abzug der Mehrwertsteuer setzt die Einhaltung einer Reihe von Bedingungen voraus. Zuallererst sollte es ein Anzeichen für die wirtschaftliche Durchführbarkeit der Ausgaben für die Bewirtung geben. Was gilt für ihn? Konten, Schecks, Quittungen als Bestätigung der Unterschlagung werden bei der Bestimmung der Mehrwertsteuer berücksichtigt. Darüber hinaus entstehen durch diese Bestimmung Hospitality-Kosten für die Aufnahme neuer Geschäftsbeziehungen oder die Pflege von Partnerschaften zwischen dem Steuerpflichtigen und seinen Partnern.

Die Kosten für formelle Empfänge

Repräsentativaufwendungen umfassen Aufwendungen für die Organisation von Sitzungen von Vertretern verschiedener Unternehmen. Dies beinhaltet auch die Kosten für die Bereitstellung von Frühstück, Mittag- oder Abendessen für Geschäftsleute und einen Vermittler, der an den Verhandlungen einer Steuerzahlerfirma teilnimmt.

Die Steuergesetzgebung sieht keine grundsätzlichen Beschränkungen für die Wahl von Ort und Zeit für ein offizielles Treffen vor. Folglich verbietet das Gesetz keine Veranstaltung an Wochentagen, Wochenenden oder Feiertagen, morgens oder abends. Die Rezeption kann sowohl im Büro als auch im Businesscenter und im Restaurant organisiert werden. Das Wichtigste ist die Einhaltung aller Formalitäten und der offiziellen Bestimmungen des Treffens, die dokumentiert werden müssen.

Welche Ausgaben beziehen sich nicht auf die Ausgaben für die Bewirtung? Diese Kategorie umfasst nicht die Mittel, die für die Organisation der Freizeitgestaltung von Gästen, für Unterhaltungskonzerte, für Feiern, zur Vorbeugung oder Behandlung von Krankheiten bereitgestellt werden. Aus diesem Grund ist es ratsam, Empfänge an unterhaltsamen Orten wie einem Theater, einem Billard- und Bowlingclub, einer Sauna, Pubs sowie medizinischen und präventiven Sanatorien abzulehnen, insbesondere wenn dort kein Restaurantbetrieb angeboten wird.

Trotz allem konnten viele die Richtigkeit des ausgegebenen Geldes nachweisen und als Gastfreundschaft bezeichnen. Was gilt für sie? Eine Ausnahme von dieser Regel kann als Mittelausstattung für die Organisation einer offiziellen Veranstaltung angesehen werden, selbst wenn der Empfang an einem Ort stattfand, der eindeutig nicht für Geschäftsverhandlungen geeignet ist. Die Hauptbegründung für den Steuerzahler sollten dann Belege sein, die den formalen Charakter der Veranstaltung und die wirtschaftliche Durchführbarkeit der ausgegebenen Finanzen belegen können.

Ein eindrucksvolles Beispiel ist eine der Entscheidungen des FAS MO vom 3. September 2013, in denen die Kosten für die Organisation eines technischen Treffens auf einem Schiff unter Beteiligung ausländischer Delegierter als angemessen und die Abrechnung von Gastfreundschaftsausgaben als legitim angesehen wurden. Was sie betrifft, ist schwer eindeutig zu beantworten. Gleichzeitig können Sie leicht die Kosten nennen, die in dieser Abfallkategorie nicht enthalten sein können:

• Dekor und festliche Dekoration der Halle;
• Kauf von Preisen und Diplomen zur Präsentation bei Teilnehmern von Wettbewerbsveranstaltungen, einschließlich Vertretern anderer Organisationen, Kunden;
• Souvenirs und Geschenke, die den Partnern im Rahmen offizieller Verhandlungen überreicht werden;
• Organisation von Freizeit, Unterhaltung, nicht im Zusammenhang mit dem offiziellen Teil des Geschäftstreffens, Verhandlungen, Besuch.

Sonstige Aufwendungen für wichtige Empfänge

In diesem Fall ist die Zustellung der Teilnehmer an einer offiziellen Veranstaltung zum Veranstaltungsort und zurück zu gewährleisten. Aufgrund der Position des Finanzministeriums umfasst diese Kategorie nicht die Kosten für den Kauf von Fahrkarten für Bahntransporte und Flugverbindungen aus anderen Regionen oder Ländern sowie die finanziellen Mittel, die erforderlich waren, um Gäste vom Flughafen, Bahnhof, zur Unterbringung in einem Hotel oder zur Ausstellung von Visa zu befördern . Die angegebenen Abfallartikel der Organisation gelten nicht als amtlich.

Unterhaltungskosten (die auch für sie gelten, wurden oben angegeben) können als Abfall für den Kauf von Lebensmitteln angesehen werden, die für die Zubereitung von Gerichten zum Frühstück, Mittag- oder Abendessen bestimmt sind. Für offizielle Treffen ist es auch gestattet, alkoholische Getränke zu kaufen, wie ein erläuterndes Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25.03.2010 belegt. Das Amt hat Alkohol in die Liste der Ausgaben für die Bewirtung aufgenommen. Was gilt für sie außer Alkohol noch? Viele Leute denken, dass Geld für einen offiziellen Empfang den Kauf von Tee, Kaffee, Zucker und Süßigkeiten beinhalten kann, die Kunden oder Partnern außerhalb eines wichtigen offiziellen Ereignisses und zum Beispiel während des Wartens an der Rezeption angeboten werden können. Das Ministerium hält solche Kosten jedoch nicht für angemessen.

Repräsentative Ausgaben umfassen Ausgaben auf Einladung von Übersetzern, die nicht zum Staat des Steuerpflichtigen gehören. Der Bedarf an spezialisierten Dienstleistungen für die Dauer der offiziellen Veranstaltung ist gerechtfertigt, wenn wichtige ausländische Gäste an der Rezeption anwesend sind.

Welche Dokumente werden zur Bestätigung benötigt?

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation hat keine spezifische Liste von Wertpapieren erstellt, die für die Ausgaben durch die Steuererklärung als Vertreter erforderlich sind. Das Finanzministerium der Russischen Föderation hat jedoch in einem Schreiben vom 04.10.2014 klargestellt, was als solche anerkannt werden kann. Die Unterlagen zur Erfassung der Bewirtungskosten umfassen:

• Primärdokumentation, aus der die Tatsache des Kaufs von Waren, der Bezahlung von Dienstleistungen (durchgeführte Arbeiten, Frachtbriefe, Schecks, Quittungen usw.) hervorgeht;
• ein Bericht über eine formelle Veranstaltung oder ein anderes Dokument, das das Verhältnis zwischen Kosten und Zulassung widerspiegelt.

Um einen Bericht zu erstellen, dürfen Steuerzahler eigenständig ein Formular erstellen. Ein Dokument kann jedoch nicht in irgendeiner Form eingereicht werden. Im Bundesgesetz Nr. 402 „Über die Rechnungslegung“ sind die Grundvoraussetzungen für die Erstellung der Primärdokumentation und deren Bezeichnung angegeben. Was gilt für sie? Die Repräsentationskosten müssen durch detaillierte Informationen über die Veranstaltung bestätigt werden, einschließlich Informationen über:

• Zeit und Ort der Aufnahme;
• die Zusammensetzung der Teilnehmer, einschließlich eingeladener Personen aus anderen Organisationen und Angestellten der Steuerzahlergesellschaft);
• Den Gesamtbetrag der für die Organisation der Veranstaltung aufgewendeten Mittel;
• der letzte Teil der offiziellen Veranstaltung (Ausarbeitung von Resolutionen, Verträgen und Kooperationsvereinbarungen, Aufbau von für beide Seiten vorteilhaften Partnerschaften und Planung der nächsten Veranstaltungen usw.).

Zusätzlich zum Bericht wird empfohlen, zusätzliche Unterlagen beizufügen, um die Ziele der ausgegebenen Mittel zu begründen. Die Unterlagen zur Erfassung der Bewirtungskosten umfassen:

• die Anordnung des Leiters der Steuerzahlerorganisation, einen offiziellen Empfang abzuhalten, eine Galaveranstaltung, in der der Zweck angegeben werden sollte, und die für die Organisation der Veranstaltung verantwortlichen Personen werden benannt;
• detaillierte Schätzungen der geplanten und Gesamtkosten, aus denen die Liste der Einkäufe, ihre geschätzte Preisspanne und die endgültigen Kosten hervorgehen.

DOS-Steuerbuchhaltung

Der Steuerzahler hat das Recht, alle Kosten, die wirtschaftlich machbar sind, für die Steuerbuchhaltung zu verwenden, dh in der Erklärung die Kosten anzugeben, die ausschließlich der Gewinnerzielung dienen und nachweislich belegt sind. Was die Regeln für die Berechnung der Steuern und das Verfahren für die Steuerbilanz anbelangt, hängt vieles vom verwendeten Steuersystem ab. Als nächstes betrachten wir, wie Steuergebühren in Gegenwart von Gastfreundschaftsausgaben berechnet werden, die für sie in einer Budgetinstitution und einem Handelsunternehmen gelten.

Es sollte gleich gesagt werden, dass die Form des Eigentums der Steuerzahlerorganisation bei der Berechnung der Steuer keine Rolle spielt. Von großer Bedeutung ist das Steuersystem (allgemein oder vereinfacht). Um die genaue Höhe der Einkommenssteuer für DOS zu ermitteln, werden die Kosten für offizielle Veranstaltungen nach folgendem Prinzip standardisiert: Sie sind in den sonstigen Ausgabenpositionen enthalten, und der Betrag sollte 4% aller Aufwendungen für Arbeitnehmerlöhne für den Berichtszeitraum nicht überschreiten Das waren die Repräsentationskosten.

Gleichzeitig ist zu berücksichtigen, dass die mit dem Arbeitsentgelt verbundenen Kosten der Organisation nicht nur die Beträge für Gehälter und Prämien für Arbeitnehmer, sondern auch Beiträge an die FIU, die Sozialversicherungskasse, die Kosten für die Zusatzversicherung für Arbeitnehmer usw. umfassen bei Löhnen während der Steuerperiode erhöht sich der Grenzindikator der Norm für amtliche Ausgaben. Wenn also ein Teil der Repräsentationskosten im ersten Quartal angefallen ist und die gesetzlichen 4% überschritten hat, aber bei der Berechnung der Steuern nicht berücksichtigt wurde, kann er in späteren Steuerperioden für die Berechnung der jährlichen Steuerbemessungsgrundlage berücksichtigt werden.

Darüber hinaus sind die Aufwendungen für die Bewirtung in Höhe des zu versteuernden Einkommens abzugsfähig. In diesem Fall wird die sogenannte „Vorsteuer“ berücksichtigt, und der Abzug von Geldern, die für offizielle Ereignisse ausgegeben werden, wird ausschließlich von der Höhe der Aufwendungen für die Berechnung der Einkommensteuer unter Berücksichtigung der Standards berücksichtigt. Passt der verbleibende Teil der Kosten zu den Standards der folgenden Quartale des Berichtsjahres, so kann auch die Mehrwertsteuer davon abgezogen werden.

Beispiel für einen formellen Steueraufwand

In der Firma "Leader", die ein gemeinsames Steuersystem einsetzt, fand im ersten Quartal eine repräsentative Veranstaltung statt. Die Kosten für die Organisation und Durchführung beliefen sich auf 22.500 Rubel. (einschließlich MwSt. 3.550 Rubel). In der nächsten Quartalsperiode fanden keine Empfänge und Sitzungen auf offizieller Ebene statt. Darüber hinaus beliefen sich die Arbeitskosten im ersten Quartal auf 320 Tausend Rubel und im zweiten auf 370 Tausend Rubel. Das Verfahren für die Steuerbuchhaltung dieser Kostenkategorie für ein Budget oder eine kommerzielle Organisation sieht wie folgt aus:

• Im ersten Quartal betrug der Standard für die Bilanzierung von Repräsentativkosten 12.800 Rubel, was 4% von 320.000 Rubel entspricht.
• Da der Standard geringer ist als der Gesamtbetrag der Ausgaben für offizielle Veranstaltungen, können nur 12.800 Rubel für die Steuerbuchhaltung akzeptiert werden.
• Als nächstes wird die zum Abzug zugelassene Mehrwertsteuer berechnet - 12.800 x 18% = 2304 Rubel.

Jetzt berechnen wir zwei Quartale, das heißt das erste Halbjahr:

• Der Standard für die Abrechnung der Ausgaben für offizielle Sitzungen und Empfänge wird 27.600 Rubel betragen, da die Berechnung die Höhe der Arbeitskosten für zwei Viertel (320.000 Rubel + 370.000 Rubel) x 4% berücksichtigt;
• Da der Standard den vollen Betrag der Kosten für die Bewirtung übersteigt, wird der Restbetrag von 6150 Rubel berücksichtigt. (22.500 - 3.550 - 12.800);
• Die erstattete Mehrwertsteuer wird im zweiten Quartal 1107 Rubel betragen. (6150 x 18%).

Funktionen der Buchhaltung mit einem vereinfachten Steuersystem

Durch die Zuweisung von Mitteln zur Deckung der Ausgaben für das Gastgewerbe im Rahmen des vereinfachten Systems „Einkommen minus Ausgaben“ kann das Institut diese nicht in die Steuerbemessungsgrundlage für die Steuerberechnung einbeziehen. Die Unmöglichkeit des Vorsteuerabzugs wird durch Artikel 346.16 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation gebilligt, der eine Liste der Kosten enthält, für die ein Unternehmer nach dem vereinfachten Steuersystem „Einkommen minus Ausgaben“ sein Einkommen verringern könnte. Gastfreundschaftsausgaben werden nicht erwähnt. Was gilt für sie im vereinfachten Steuersystem? Der Steuerpflichtige hat daher in keinem Fall die Kosten für behördliche Empfänge auf eigene Kosten zu tragen, dh den nach Entrichtung aller Steuern und Abgaben verbleibenden Gewinn zu verwerten.

Wie man solche Ausgaben in der Buchhaltung ausgibt

Im Gegensatz zu Steuern werden in der Buchhaltung repräsentative Abfälle nicht als besondere Ausgabenkategorie betrachtet. Die für die Organisation und Durchführung offizieller Veranstaltungen aufgewendeten Mittel sind nur für die Steuerbehörden von grundlegender Bedeutung. In der Buchhaltung sind diese Kosten in keiner Weise qualifiziert. In den meisten Fällen erfolgt die Abrechnung der Hotelkosten nach der Abrechnungsvorschrift „Organisationskosten“ 10/99. Gemäß den Normen werden die Kosten eines Unternehmens nach den üblichen Tätigkeitsarten unterteilt in:

• Material (Beschaffung von Rohstoffen, Ausrüstung usw.);
• im Zusammenhang mit Löhnen und Versicherungsprämien;
• Abschreibungskosten
• andere Ausgabenposten.

Die Kosten für offizielle Veranstaltungen sind bei der Rechnungslegung nicht rationierungspflichtig. Was gilt für sie? Repräsentationskosten werden in voller Höhe, dh als Teil der Herstellungs- oder Verkaufskosten, übernommen. Die Buchhaltung berücksichtigt keine Aufteilung in Gastgewerbe und allgemeine Ausgaben. In einigen Fällen können diese Kosten je nach den Besonderheiten der unternehmerischen Tätigkeit in der Korrespondenz der Konten in der Spalte für die Bilanzierung wesentlicher Werte enthalten sein.

Aus wirtschaftlichen Gründen liegen die Ausgaben für die Bewirtung in der Nähe der Kategorie der sonstigen Ausgaben der Organisation. Gleichzeitig wird davon ausgegangen, dass das Unternehmen in der Lage sein wird, diese unabhängig zu bestimmen und eine Liste der Kosten im Rechnungswesen zu erstellen.

Ein weiteres Thema, das die Buchhalter interessiert, ist das Verhältnis zwischen den Kosten für die Bewirtung und den Kontierungen im Rechnungswesen. In der Praxis werden solche Transaktionen am häufigsten auf dem Konto 26, das normalerweise von Industrieunternehmen verwendet wird, und auf dem Konto 44 (für Handelsunternehmen) erfasst. In den Haushaltsinstitutionen wird hauptsächlich das Konto 86 verwendet. Ebenso wichtig ist es, bei der Abrechnung der Ausgaben für das Gastgewerbe die Reihenfolge der Kontierungen korrekt anzugeben, die die Phasen des Cashflows widerspiegelt.