Εάν εντοπιστούν σφάλματα στην αναφορά που παρέχεται στις ρυθμιστικές αρχές, είναι απαραίτητη η υποβολή επικαιροποιημένης δήλωσης. Στον Κώδικα Φορολογίας υπάρχει Art. 81, που ρυθμίζει τη διαδικασία παροχής της. Ας εξετάσουμε περαιτέρω τον τρόπο με τον οποίο πραγματοποιείται η συμπλήρωση της δήλωσης διευκρίνισης. 
Γενικές ερωτήσεις
Σε ορισμένες περιπτώσεις, μετά την αναφορά στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, ο πληρωτής ανακαλύπτει ότι η τεκμηρίωση δεν αντανακλά ορισμένες πληροφορίες ή υπάρχουν σφάλματα σε σχέση με τα οποία αλλάζει η φορολογητέα βάση. Συνεπώς, αυτό θα επηρεάσει το ποσό της υποχρεωτικής πληρωμής. Σύμφωνα με το άρθρο 81 του φορολογικού κώδικα, η οικονομική οντότητα πρέπει να υποβάλει επικαιροποιημένη δήλωση. Πρώτον, ο πληρωτής πρέπει να διαπιστώσει εάν τα σφάλματα αναφοράς οδηγούν σε υποεκτίμηση του ποσού της πληρωμής. Σύμφωνα με αυτό, θα έχει το δικαίωμα ή την υποχρέωση να προβεί σε προσαρμογές του εγγράφου.
Γενικοί κανόνες
Σύμφωνα με τα άρθρα 81 και 54 του Κώδικα Φορολογίας, αν διαπιστωθούν σφάλματα στην τρέχουσα περίοδο κατά τον υπολογισμό της βάσης που αφορά τις προηγούμενες περιόδους, ο νέος υπολογισμός των υποχρεώσεων πραγματοποιείται κατά την περίοδο ανίχνευσης ανακριβειών. Έτσι, ο πληρωτής παρέχει μια επικαιροποιημένη φορολογική δήλωση για την περίοδο κατά την οποία έγινε η παραμόρφωση. Εκτός αυτού, σε ορισμένες περιπτώσεις, ο έλεγχος απαιτεί πιστοποιητικό υπολογισμού. Αντικατοπτρίζει τους λόγους για την προσαρμογή των δηλώσεων που υποβλήθηκαν νωρίτερα. Στην πράξη, συχνά προκύπτουν ορισμένες δυσκολίες κατά την προετοιμασία ενός εγγράφου. Κατά τη συμπλήρωση της δήλωσης θα πρέπει να ληφθούν υπόψη ορισμένα συγκεκριμένα σημεία.
Νουάν
Η αναθεωρημένη δήλωση πρέπει να περιέχει σωστά υπολογισμένα ποσά πληρωμής και όχι τη διαφορά μεταξύ της σωστής αξίας και της μεταφοράς που έχει ήδη πραγματοποιηθεί. Τα αποτελέσματα των επιθεωρήσεων που πραγματοποιήθηκαν από την επιθεώρηση για την περίοδο εντοπισμού των σφαλμάτων δεν είναι αναγκαία να ληφθούν υπόψη οι τροποποιημένες αναφορές. Δεν ορίζεται η προθεσμία για την υποβολή διορθωτικού εγγράφου στον Κώδικα Φορολογίας. Από την άποψη αυτή, μια ενημερωμένη δήλωση μπορεί να αποσταλεί ανά πάσα στιγμή μετά την ανίχνευση ενός σφάλματος. Το ελάττωμα αναγνωρίζεται ως διορθωμένο μόνο εάν η οικονομική οντότητα παρέχει μια ενημερωμένη δήλωση. Εάν ο φορέας ελέγχου αρχίσει ή αποστέλλει ειδοποίηση για τον διορισμό του ελέγχου, τότε δεν έχει νόημα η κατάρτιση διορθωτικού εγγράφου. 
Παράδειγμα
Ο οργανισμός κατά το 2ο τρίμηνο του 2007 διαπίστωσε στρέβλωση κατά το 1ο τρίμηνο. Κατά συνέπεια, οι λογιστικές και φορολογικές δηλώσεις υποβλήθηκαν με σφάλματα. Η εταιρεία πρέπει να παράσχει διορθωτικό έγγραφο. Επομένως, είναι απαραίτητο να διευκρινιστεί η δήλωση κέρδους και άλλες εκπτώσεις για το 1ο τρίμηνο. Στη λογιστική, διενεργείται διόρθωση σφάλματος σύμφωνα με τους κανόνες της παραγράφου 11 των κατευθυντήριων γραμμών για τη διαδικασία επεξεργασίας και υποβολής εκθέσεων. Έχουν εγκριθεί με διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών αριθ. 67n της 22ας Ιουλίου 2003. Σύμφωνα με τις κατευθυντήριες γραμμές, αν εντοπιστούν σφάλματα εντός του έτους αναφοράς, δεν είναι απαραίτητες οι διορθώσεις των δηλώσεων που υποβλήθηκαν προηγουμένως. Οι προσαρμογές λαμβάνονται υπόψη κατά το μήνα κατά τον οποίο διαπιστώθηκε η στρέβλωση. Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι εάν το ποσό της φορολογίας μειωθεί κατά τη διάρκεια της διευκρίνισης, ο φορέας ελέγχου μπορεί να επανεξετάσει την περίοδο για την οποία εισάγονται αλλαγές. Ωστόσο, αυτό επιτρέπεται εάν είναι εντός των τριών ετών που προηγούνται του έτους κατά το οποίο εντοπίζεται η παραμόρφωση.
Οι ιδιαιτερότητες της προθεσμίας
Όπως αναφέρθηκε παραπάνω, ο φορολογικός κώδικας δεν καθορίζει σαφή περίοδο κατά την οποία παρέχεται επικαιροποιημένη δήλωση φόρου εισοδήματος ή άλλων πληρωμών.Συνεπώς, η αρχή ελέγχου δεν μπορεί να αρνηθεί να την αποδεχθεί με την προσκόμιση διορθωτικού εγγράφου κατά το τρέχον έτος για τις περιόδους για τις οποίες έχει λήξει ο κανόνας των περιορισμών. Εντούτοις, η επιτόπια επιθεώρηση μπορεί να καλύπτει μόνο τα 3 προηγούμενα έτη πριν από εκείνη κατά την οποία ελήφθη η σχετική απόφαση. Από αυτό προκύπτει ότι αν η επιχείρηση έχει εντοπίσει σφάλμα κατά την περίοδο για την οποία δεν ισχύει η επιθεώρηση, δεν έχει νόημα η διόρθωσή της. Πρώτον, αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν θα είναι σε θέση να ελέγξει αυτή τη χρονική περίοδο, ακόμη και αν υπάρχει καθυστέρηση στον πληρωτή. Επιπλέον, το θέμα δεν θα είναι σε θέση να επιστρέψει ή να πιστώσει την υπερπληρωμή εάν το ποσό των εκπτώσεων μειώνεται κατά τη διόρθωση. Επομένως, η αναθεώρηση των υποχρεώσεων του πληρωτή, πέραν της τριετούς περιόδου, δεν είναι δυνατή. 
Αμφισβητούμενη κατάσταση
Σύμφωνα με το άρθρο 78 του Κώδικα, ένα υπερβολικά καταβληθέν ποσό θα πρέπει να συμψηφιστεί με μελλοντικές πληρωμές αυτού ή άλλων φόρων, καθυστερούμενων οφειλών άλλων εκπτώσεων ή επιστροφών. Η αντίστοιχη αίτηση μπορεί να αποσταλεί εντός τριών ετών από την ημερομηνία πληρωμής. Σε μια τέτοια κατάσταση, μπορεί να προκύψει κάποιο πρόβλημα. Ο πληρωτής παρέχει μια ενημερωμένη δήλωση με μειωμένο ποσό εκπτώσεων και δήλωση συμψηφισμού. Κατά την ημερομηνία αποστολής των εγγράφων, έχει λήξει η περίοδος κατά την οποία η εποπτική αρχή έχει το δικαίωμα να επαληθεύσει την αναφορά. Κατά συνέπεια, η επιθεώρηση δεν έχει κανένα λόγο να διεξάγει πλήρεις δραστηριότητες όσον αφορά την τεκμηρίωση.
Στην περίπτωση αυτή, το FTS συνιστά να δεχτεί η εδαφική μονάδα μια διορθωτική δήλωση. Η αίτηση για συμψηφισμό ή επιστροφή χρημάτων λαμβάνεται υπόψη λαμβάνοντας υπόψη τα δικαιολογητικά που παρέχει ο πληρωτής με την επακόλουθη έκδοση κατάλληλης απόφασης. Έτσι, το βάρος της απόδειξης έγκειται στο θέμα. Εάν υποβληθεί επικαιροποιημένο δελτίο ΦΠΑ και μειωθεί το ποσό της έκπτωσης, η αντίστοιχη αίτηση για αντιστάθμιση / επιστροφή δεν θα ικανοποιηθεί. Για την πληρωμή αυτή, διαπιστώθηκε διαφορετική στιγμή από την οποία αρχίζει ο υπολογισμός του καθεστώτος των περιορισμών. Πρόκειται για την ημερολογιακή ημερομηνία λήξης της αντίστοιχης περιόδου. Αν υποβληθεί επικαιροποιημένη δήλωση ΦΠΑ μετά από 3 χρόνια από την ημερομηνία ολοκλήρωσης της χρονικής περιόδου στην οποία αποκαλύπτεται μια θετική διαφορά, δεν θα επιστραφεί. 
Δείγμα αναθεωρημένης δήλωσης
Η εγγραφή γίνεται με την ίδια φόρμα που χρησιμοποιήθηκε για να γίνει η αρχική πληροφορία. Η επικαιροποιημένη δήλωση σχετικά με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα ή άλλο φορολογικό σύστημα περιλαμβάνει τα ίδια φύλλα που υπήρχαν στις αρχικές δηλώσεις, με αντικατάσταση λανθασμένων πληροφοριών με σωστές πληροφορίες, καθώς και με την προσθήκη δεδομένων που δεν προσδιορίστηκαν νωρίτερα. Τα τμήματα 8-12 περιέχουν ένα ειδικό πεδίο. Συμπληρώνεται μόνο μετά τη διασαφήνιση της δήλωσης - 001 "Συνάφεια των δεδομένων που είχαν παρασχεθεί προηγουμένως". Τα τμήματα 8-9 εκτελούνται από τον πληρωτή, 10-11 - από πράκτορες. Στο Κεφ. 12, οι πληροφορίες εισάγονται από άτομα που δεν πληρώνουν ΦΠΑ, αλλά έχουν υποβάλει τιμολόγια στους πελάτες. Η στήλη 001 μπορεί να έχει μία από τις ακόλουθες τιμές:
- 0 - εάν είναι απαραίτητο, διορθώστε τα ανακλώμενα δεδομένα σε αυτήν την ενότητα. Σε άλλα πεδία με το σύμβολο 0 εισάγετε τις σωστές πληροφορίες.
- 1 - εάν δεν χρειάζεται να κάνετε αλλαγές, δεδομένου ότι τα δεδομένα που παρέχονται προηγουμένως είναι σωστά. Άλλα πεδία σημειώνονται με παύλες.
Η σελίδα κάλυψης έχει επίσης ένα απαιτούμενο πεδίο - τον αριθμό διόρθωσης. Εισάγεται ένας αριθμός, ο οποίος αντιστοιχεί στον αύξοντα αριθμό της ένδειξης αλλαγών στις δηλώσεις. Στην περίπτωση της αρχικής κατάθεσης της δήλωσης, ορίζεται η 001. Με κάθε μεταγενέστερη προσαρμογή, ο αριθμός αλλάζει με αύξουσα σειρά - 002, 003, και ούτω καθεξής. 
Χαρακτηριστικά διαδοχής
Παρουσιάζονται ορισμένες δυσκολίες κατά την παροχή διορθωτικού εγγράφου για μια επιχείρηση που έχει πάψει να υφίσταται, αλλά τα καθήκοντα και τα δικαιώματά της έχουν μεταφερθεί σε άλλη εταιρεία. Η κατάσταση αυτή είναι χαρακτηριστική της αναδιοργάνωσης που πραγματοποιείται με τη μορφή ένταξης.Εδώ θα πρέπει να ανατρέξετε στο άρθρο. 50 Φορολογικού Κώδικα. Στην παράγραφο 5 λέγεται ότι σε περίπτωση ένταξης σε μια νομική οντότητα σε άλλη, η συνδεδεμένη επιχείρηση ενεργεί ως εκδοχέας όσον αφορά την υποχρέωση έκπτωσης των υποχρεωτικών πληρωμών. Εάν ο διάδοχος που εντοπίστηκε στις εκθέσεις που υπέβαλε η εταιρεία πριν από την αναδιοργάνωση, στρεβλώσεις που οδήγησαν σε υποεκτίμηση του καταβλητέου ποσού, τότε πρέπει να καταρτίσει διορθωτικό έγγραφο και να το παρουσιάσει για λογαριασμό του. Η ενημερωμένη δήλωση αποστέλλεται στον τόπο εγγραφής του συνδεδεμένου οργανισμού.
Σημαντικό σημείο
Μην ξεχνάτε ότι η βεβαιότητα με τον τόπο παροχής του διορθωτικού εγγράφου δεν απαλλάσσει τον διάδοχο από τον καθορισμό του προϋπολογισμού, ο οποίος πρέπει να λάβει το ποσό. Εάν αυτό είναι το ομοσπονδιακό επίπεδο, τότε δεν θα υπάρξει καμία δυσκολία. Προβλήματα μπορεί να προκύψουν εάν ο φόρος πρέπει να πιστωθεί στον περιφερειακό προϋπολογισμό. Ας υποθέσουμε ότι, κατά τη διάρκεια μιας αναδιοργάνωσης με τη μορφή προσχώρησης, μια νομική οντότητα που βρίσκεται στην επικράτεια ενός από τα θέματα της χώρας παύει να υπάρχει. Κατά τη διάρκεια της εργασίας του, αποκαλύφθηκαν σφάλματα στις εκθέσεις που υποβλήθηκαν προηγουμένως. Ο εντολοδόχος βρίσκεται σε άλλη περιοχή. Υποβάλλει διορθωτικό έγγραφο στη διεύθυνση του λογαριασμού του και επιστρέφει το ποσό των καθυστερημένων ποσών στον προϋπολογισμό της οντότητας προς την οποία θα αφαιρεθεί από τη θυγατρική. 
Προαιρετικά
Σε περίπτωση που διαπιστωθούν ψευδείς πληροφορίες και στρεβλώσεις στις δηλώσεις που δεν οδηγούν σε μείωση του ποσού του φόρου, η παροχή διορθωτικού εγγράφου είναι το δικαίωμα και όχι η υποχρέωση του πληρωτή. Στην προηγούμενη έκδοση του Art. 81 NK δεν υπήρχε τέτοια διατύπωση. Κατά συνέπεια, το δικαίωμα του υποκειμένου δεν ήταν πάντα συνδεδεμένο με την υποχρέωση της επιθεώρησης να αποδεχθεί την τροποποιημένη αναφορά. Επί του παρόντος, η έλλειψη νομιμότητας της άρνησης FTS γίνεται εμφανής. Η δομή ελέγχου υποχρεούται να αποδεχθεί την ενημερωμένη δήλωση και να την καταχωρήσει το αργότερο την ημέρα (εργάσιμη ημέρα) που ακολουθεί τον αριθμό ημερολογίου των εγγράφων.
Αποποίηση ευθυνών
Η αναθεωρημένη δήλωση μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως ένας μηχανισμός που εξοικονομεί τον πληρωτή από την επιβολή κυρώσεων. Η κατάσταση αυτή επιτρέπεται υπό ορισμένους όρους. Εάν η διορθωτική αναφορά υποβληθεί στην επιθεώρηση μετά την ολοκλήρωσή της προθεσμία υποβολής δήλωσης και η περίοδος έκπτωσης της πληρωμής, το πρόσωπο απαλλάσσεται από την ευθύνη εάν:
- Έγινε αποστολή εγγράφων μέχρις ότου το πρόσωπο διαπίστωσε ότι ο φορέας ελέγχου αποκάλυψε το γεγονός της μείωσης του καταβλητέου ποσού ή του διορισμού επιτόπιου ελέγχου. Στην περίπτωση αυτή, πριν από την παροχή διορθωτικών στοιχείων, η οικονομική οντότητα αφαιρεί την πληρωμή και τους τόκους που λείπουν.
- Μια επικαιροποιημένη δήλωση υποβλήθηκε μετά από επιτόπιο έλεγχο για την αντίστοιχη περίοδο, με αποτέλεσμα να μην αποκαλύπτονται λάθη ή μη ανταπόκριση σε οποιαδήποτε πληροφορία που να οδηγεί σε υποτίμηση των καταβλητέων ποσών.
Η απαλλαγή από την ευθύνη συνεπάγεται την εξαίρεση των κυρώσεων. Στην περίπτωση αυτή, η υποχρέωση καταβολής τόκων παραμένει. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι δεν εφαρμόζονται στα μέτρα φορολογικής υποχρέωσης. Επιπλέον, το διάταγμα του Ανώτατου Δικαστηρίου Διαιτησίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 5 της 02.28.2001 καθόρισε ότι στις περιπτώσεις αυτές εννοείται η εξαίρεση από την ευθύνη που ορίζεται στα άρθρα 120 και 122 του Κώδικα Φορολογίας. 
Συμπέρασμα
Το θέμα της αντιστάθμισης των ποσών φόρου σύμφωνα με τη διορθωτική δήλωση αποφασίζεται από τον φορέα ελέγχου μετά την καταχώριση της τροποποιημένης αναφοράς. Η επιθεώρηση μπορεί να αρνηθεί το θέμα. Στην περίπτωση αυτή, η επικαιροποιημένη δήλωση θα καταχωρηθεί και θα ληφθεί υπόψη. Εάν η απόφαση είναι θετική, ο υπάλληλος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας πρέπει να προβεί σε ορισμένες ενέργειες. Καταρχάς, είναι υποχρεωμένος να ακυρώσει την καταχώριση της υποβληθείσας τροποποιημένης δήλωσης. Στη συνέχεια, εφαρμόζει ειδική διαδικασία για τον καθορισμό του διορθωτικού εγγράφου. Εάν προκύψει σφάλμα που οδηγεί σε αλλαγή του ποσού φόρου μετά από τριετή περίοδο, η οντότητα δεν μπορεί να υποβάλει επικαιροποιημένη δήλωση.Στην περίπτωση αυτή, η παροχή διορθωτικού εγγράφου δεν αποτελεί υποχρέωση, αλλά το δικαίωμα του πληρωτή.
