La cuestión de cómo reducir el impuesto sobre la renta es muy relevante hoy para muchas empresas. Una opción es crear un CGN. Que es esto
La esencia de la formación de CTG es que los pagos se calculan sobre la base del resultado total de todos los miembros del grupo. Es decir, el impuesto sobre la renta se calcula de manera que todos los participantes formen parte de una sola organización. Esto le permite resumir las ganancias y pérdidas dentro de la misma formación de grupo, lo que le da una ganancia en impuestos.
Concepto y concepto
El Grupo Consolidado de Contribuyentes (CTG) es una asociación voluntaria de personas jurídicas (contribuyentes de impuestos) basada en un acuerdo. El miembro responsable de este grupo es una organización que es parte del acuerdo sobre el establecimiento de un CTG y cumple con los criterios establecidos.
Signos
El concepto de un grupo consolidado de contribuyentes está estrechamente relacionado con sus características principales.
Los detalles de la asociación proporcionan una serie de funciones que dicho procedimiento y todos sus participantes deben cumplir:
- Las organizaciones tienen un grado bastante alto de participación conjunta, por ejemplo, son miembros de la explotación.
- El término para crear dicho grupo puede ser al menos dos períodos impositivos.
- La unión de todos los miembros miembros del CSC puede considerarse como una unidad económica única.
- La participación en el CTG se garantiza mediante la celebración de un acuerdo especial.
- El impuesto a las ganancias se calcula sobre la base de la ganancia (o pérdida) total de todos los miembros de la CGT.
Los principales objetivos de la creación.
La participación en la consolidación proporciona los siguientes beneficios para las empresas:
- Combina la base impositiva de varias organizaciones.
- Calcular y pagar centralmente el impuesto sobre la renta.
- Reducir el control fiscal.
- Ganancias y pérdidas promedio, consolidando así la base.
Caracteristicas
La condición principal para la adopción de un nuevo participante en el CTG es el cumplimiento de los resultados de sus actividades con los estándares del Artículo 25.2 del Código Tributario. La decisión de aceptar un nuevo miembro debe ser firmada por todos los miembros del grupo. Además, es imperativo enmendar el acuerdo existente sobre el establecimiento del CTG.
También está firmado por todos los participantes, incluido el nuevo miembro. Si los indicadores de rendimiento de la nueva empresa no corresponden a los datos indicados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los organismos gubernamentales pueden negarse a registrar los cambios realizados.
Miembros del grupo
El miembro responsable del grupo consolidado es una compañía que es parte del acuerdo de KGN. Este participante está obligado (de acuerdo con los términos del contrato) a calcular y pagar impuestos para todo el grupo.
La confirmación de la autoridad del miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes es un acto firmado y registrado, un acuerdo sobre la creación de un contribuyente. Si el comerciante privado es el mayor contribuyente, el contrato debe estar registrado en el servicio de impuestos, donde está registrado.
¿Quién no puede ser miembro del CTG?
Estas incluyen las compañías enumeradas a continuación:
- Compensación.
- Seguros
- Residentes / miembros de zonas económicas especiales y libres.
- Cooperativas de consumo de crédito.
- Participantes de otros CTG.
- Empresas microfinancieras.
- Organizaciones exentas del impuesto sobre la renta o no reconocidas por los contribuyentes.
- Instalaciones educativas o médicas que aplican una tasa de impuesto sobre la renta cero.
- Organizaciones cuyo negocio es el juego.
En cuanto a los bancos y fondos de pensiones no estatales, su participación en el CTG solo es posible con la condición de que todos los demás participantes también sean bancos o fondos.
Derechos y obligaciones
Los derechos del miembro del grupo incluyen:
- Presentación de explicaciones a las autoridades pertinentes sobre los asuntos de devengo y pago de impuestos.
- La oportunidad de estar presente en todas las auditorías fiscales en curso.
- Recepción de actos de inspecciones, decisiones y otros documentos sobre la actividad económica de KGN del IFTS.
- Obtención de información del servicio fiscal, que es un secreto fiscal sobre los participantes de la CTG.
- Apelación de actos de inspección y acciones de funcionarios tributarios relacionados con el cumplimiento de sus obligaciones.
- Presentar una solicitud de compensación por fondos pagados que exceden la norma.
Los deberes del participante del CTG incluyen:
- Contabilidad, cálculo y pago de impuestos según los resultados de la actividad del CTG.
- Presentación de un acuerdo sobre la formación de CTG para el registro.
- Presentación de un informe de impuesto a las ganancias, así como documentos recibidos de los miembros del grupo.
- Al abandonar la comunidad o finalizar sus actividades, la transferencia de información sobre el cálculo y el pago de impuestos.
- Pago de multas emitidas en relación con el incumplimiento de las leyes fiscales.
- Demanda de registros primarios, fiscales y contables.
Ventajas de CGN
La mayor ventaja para los miembros de un grupo consolidado es que la carga del impuesto sobre la renta se reduce significativamente. Esto se debe al hecho de que los indicadores de pérdidas y rentabilidad de todos los participantes en el grupo de empresas están generalizados.
La base fiscal de todas las empresas miembros del grupo está formada por consolidación. Sin embargo, las transacciones entre las partes del acuerdo sobre la creación de CTG no pueden estar sujetas a precios de transferencia. Las únicas excepciones son las transacciones concluidas en relación con los minerales extraídos.
Las empresas participantes se combinan sin crear una entidad legal para reducir la carga del impuesto sobre la renta. Se calcula para todo el CTG y se paga de acuerdo con las normas prescritas en el cap. 3.1 del Código Tributario.
Desventajas grupales
Por supuesto, también hay aspectos negativos de dicha comunidad, por ejemplo, condiciones muy estrictas para unirse al grupo, que hacen posible utilizar las preferencias solo para un círculo limitado de los contribuyentes más grandes.
Términos de creación
El principal requisito para la organización de grupos consolidados de contribuyentes es que el miembro responsable de CTG controle indirecta o directamente el 90% de las acciones en el capital autorizado de cada compañía incluida en el grupo. Es importante que este requisito se cumpla durante toda la duración del contrato para crear un grupo.
También es importante que cada una de las empresas incluidas en el CTG durante el año pasado tenga los siguientes indicadores:
- El valor de los activos netos, según la información de los estados financieros, debe ser mayor que el monto del capital autorizado.
- La cantidad total de ingresos por la venta de bienes y materiales, la prestación de servicios y otros ingresos debe ser mayor o igual a 100 millones de rublos.
- La cantidad total de impuestos pagados (IVA, ganancias y minería) y los impuestos especiales deben ser mayores o iguales a 10 millones de rublos.
- El valor total de todos los activos en el balance general al 31 de diciembre debe ser mayor o igual a 300 millones de rublos.
Además, las empresas no deben estar en proceso de liquidación, quiebra o reorganización.
Debe tenerse en cuenta que el período para la formación de CGN debe ser de al menos dos años.
Características del contrato.
El acuerdo sobre el establecimiento de CTG señala los siguientes puntos importantes:
- El tema prescrito en el documento.
- Lista de las partes del contrato y sus datos de contacto / registro.
- Nombre de la empresa responsable.
- Información sobre las obligaciones de cada miembro del grupo y participante responsable por separado (términos y procedimiento de ejecución).
- Período de validez de CTG.
- Información sobre responsabilidad que surge en relación con el incumplimiento de los términos del contrato.
- La cantidad de información para calcular la base imponible.
Para registrar un contrato para la creación de un grupo, el participante responsable proporciona un paquete de documentos que incluye:
- El contrato en sí (en 2 copias).
- Anuncio sobre la creación del CTG, firmado por todos los miembros del grupo.
- Documentos que indiquen la autoridad de las personas que representan a las empresas.
- Documentos contables y financieros que confirman que todos los miembros del grupo tienen derecho a crear CTG.
La fecha límite para enviar documentos es hasta el 30 de octubre. Las autoridades gubernamentales toman la decisión de registrar el acuerdo dentro de un mes.
En caso de rechazo, el grupo tiene derecho a volver a presentar los documentos de registro. El servicio de impuestos envía una copia de la decisión que contiene el rechazo a la parte responsable dentro de los 5 días y se la entrega a su persona autorizada. La decisión puede apelarse dentro de los plazos establecidos por la ley.
Enmiendas al contrato
Se pueden requerir enmiendas por una de las siguientes razones:
- Uno o más participantes están en proceso de liquidación.
- Se espera la reorganización de uno de los participantes en forma de fusión, división o escisión.
- La nueva compañía se une al grupo.
- Uno de los participantes decide abandonar KGN.
Los cambios se registran en el contrato como un acuerdo separado, que está firmado por todos los miembros del grupo, incluidos aquellos que se acaban de unir. Este acuerdo también se presenta al FTS para el procedimiento de registro.
Para registrar un acuerdo sobre enmiendas al contrato, el participante responsable debe presentar los siguientes documentos al servicio de impuestos:
- Mensaje sobre la necesidad de hacer cambios por duplicado.
- Credenciales de signatarios.
- La decisión de renovar el contrato por duplicado.
- Documentos que confirman que los participantes cumplen con todos los requisitos de la ley.
El registro de los cambios se realiza dentro de los 10 días posteriores a la presentación de un paquete completo de documentos. Como resultado, el representante del participante responsable recibe 1 copia del acuerdo con los sellos y firmas necesarios de las personas responsables.
Razones para la denegación de registro
Hay un número limitado de razones por las cuales el IFTS puede negarse a registrar un acuerdo de cambio:
- Documentos firmados por personas no autorizadas.
- Los participantes no cumplen con todas las condiciones prescritas por el art. 25.2 del Código Tributario.
- No se cumplieron los plazos de presentación.
- No se presentan todos los documentos necesarios.
Condiciones de salida grupal
Al salir del CTG, el participante debe:
- Calcule y pague el impuesto sobre la renta para el período durante el cual la empresa ya no es miembro del grupo.
- Modifique las fórmulas del impuesto sobre la renta a partir de la nueva fecha de presentación.
- Envíe las declaraciones de impuestos sobre la renta para el período en que la empresa ya no estaba en CTG.
Si un participante responsable deja el grupo, entonces sus deberes incluyen:
- Modificación de los documentos financieros relevantes para el cálculo del impuesto sobre la renta.
- Nuevo cálculo de anticipos en el impuesto sobre la renta para períodos completados y la presentación de aclaraciones para el impuesto al impuesto.
Procedimiento de rescisión
Los motivos para la terminación de las actividades de CGN pueden ser:
- Terminación del acuerdo por acuerdo de las partes sobre el establecimiento de CTG.
- Cancelación judicial del contrato.
- Negarse a presentar un paquete de documentos sobre cambios en el contrato, dictados por la liberación de uno de los participantes que cometió una violación de los requisitos.
- Liquidación o reorganización.
- Abrir un caso de bancarrota contra una parte responsable.
- Violación de los términos del Código Tributario por las partes.
La acción del CTG no puede terminarse si se han producido cambios en el capital autorizado del participante que no violaron las condiciones del párrafo 2 del art. 25.2 Código tributario.
Si los miembros del CTG toman una decisión conjunta para rescindir el contrato, el participante responsable debe enviar al IFTS dentro de los 5 días el acuerdo inicial sobre la creación del CTG con la marca de registro, así como la decisión de rescindir el contrato, firmado por todas las partes.
La fecha de finalización del CTG es el primer período impositivo posterior al inicio de las circunstancias especificadas en la declaración.
Impuesto sobre la renta del miembro
La creación de dicho grupo le permite responder la pregunta de cómo reducir el impuesto sobre la renta. Su objeto es la suma del beneficio total de los participantes del CTG. Un miembro responsable de la comunidad mantiene informes de impuestos en todo el grupo.
En el grupo consolidado de contribuyentes, el impuesto sobre la renta es calculado por el participante responsable sobre la base de los datos recibidos de otros participantes de la CGT.
Cada miembro de la comunidad debe proporcionar los datos necesarios para calcular la base impositiva total. El plazo y el procedimiento para presentar dicha información se establecerán mediante un acuerdo sobre la creación de un grupo.
Si un miembro del CTG proporciona datos falsos o no informa sus informes, esto lleva a un pago de impuestos incompleto para todo el grupo consolidado. Por esto, al infractor de las disposiciones del contrato se le cobrará una multa del 20% del monto del impuesto no pagado (si simplemente cometió un error). Los mismos actos cometidos intencionalmente conllevan una multa del 40%. Otros miembros del CTG en este caso no serán responsables.
Los miembros del grupo pueden determinar independientemente la base impositiva consolidada, a la que se aplica la tasa no del 20%, sino del 9% o 15%. Se calcula sobre la base de los ingresos recibidos por los miembros del grupo y los gastos incurridos por ellos.
Al calcular, la parte responsable solo tiene en cuenta aquellos ingresos que están sujetos a impuestos a una tasa del 20%. El beneficio y la fórmula para calcularlo son estándar:
NP = BN * S,
donde BN es la base imponible (miles de rublos).
Tasa C (%).
La definición de la base imponible se basa en los datos del estado de resultados, cuya forma está determinada por la ley.
Las características de la determinación de los ingresos recibidos por los miembros de la CTG se establecen en el art. 278.1 Código Tributario, que complementa la segunda parte del Código Tributario.
En particular, cada miembro del grupo aplica independientemente los estándares para calcular sus gastos. Los gastos de impuestos incluyen:
- Pagos bajo contratos de seguro voluntario.
- Gastos en forma de deducciones a la reserva para el próximo pago de vacaciones a los empleados y a la reserva para el pago de la remuneración anual por años de servicio.
- Disposiciones sobre deudas incobrables.
En la declaración de impuestos, los miembros del CTG no están obligados a formar una reserva:
- Por deudas dudosas de algunos miembros de este grupo.
- Para reparaciones en garantía en términos de ventas de productos a otro miembro de este grupo.
- Por posibles pérdidas crediticias y deuda equivalente.
Si se han creado tales reservas, un miembro del grupo incluye estos montos en los ingresos no operativos del último período impositivo antes de unirse al CTG.
El monto del anticipo mensual en el primer trimestre del año cuando el grupo consolidado comenzó a operar se determina como la suma de los anticipos mensuales de todos los miembros de este grupo en el cuarto trimestre del año anterior.
Declaración
Este documento es compilado por el participante responsable de acuerdo con el resto de los miembros del grupo, proporcionando el documento a los organismos pertinentes del Servicio de Impuestos Federales. La información de ganancias se toma del informe sobre los resultados financieros del formulario establecido. También se le exige que presente todos los documentos necesarios al grupo mismo.
Una auditoría de escritorio de la declaración del impuesto sobre la renta para CTG se lleva a cabo de conformidad con el nuevo párrafo 11, que se complementa con el art. 88 del Código Tributario de la Federación Rusa.
En caso de no presentar una declaración dentro de los 10 días hábiles posteriores a la fecha límite para la presentación, las autoridades fiscales deciden suspender las operaciones en las cuentas bancarias de todos los miembros del CTG.
Pago de impuestos
El participante responsable designa el beneficio y la fórmula para calcularlo en el presupuesto federal en el lugar de su ubicación sin distribución entre otros miembros del CTG y sus unidades individuales.
Los pagos a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia para la tributación de las ganancias se calculan a las tasas aplicables en el territorio donde se encuentran los miembros del grupo y sus unidades individuales.
Para pagar impuestos, los miembros del grupo transfieren dinero al miembro responsable. No deben incluir la cantidad de dinero transferida a la parte responsable por gastos no operativos, y el participante responsable no debe incluir esta cantidad en los ingresos no operativos.
Conclusión
Como parte de un grupo consolidado de contribuyentes, las empresas pueden facilitar en gran medida las tareas de contabilidad y presentación de informes y reducir la cantidad total de deducciones fiscales al presupuesto, aunque esto requiere algunas acciones preparatorias y de registro al principio.
Otra ventaja importante de KGN es que las transacciones realizadas entre sus participantes en la mayoría de los casos no están sujetas a control sobre la educación de transferencia, a pesar de la presencia de un factor de interdependencia en la propiedad de las acciones del capital autorizado entre las organizaciones que pertenecen al grupo. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que existen límites bastante altos en los requisitos para unirse al CTG, lo que permite a los representantes de grandes empresas trabajar en dicho grupo.
