Desde 2014, ha estado en vigor una nueva legislación, según la cual las compañías extranjeras controladas ahora están sujetas a otras normas fiscales. Vale la pena señalar que la introducción de la nueva ley provocó un verdadero "auge" en el entorno financiero, y su importancia para muchos simplemente no tiene precedentes.
¿Qué tipo de ley es esta?
La legislación fiscal actual, a la que están sujetas las empresas extranjeras controladas, está presente hoy en casi cualquier país desarrollado, y desde 2015, Rusia también ha sido incluida en su número. En particular, la ley en cuestión introdujo por primera vez las siguientes normas:
- Se introduce un mecanismo especializado para la tributación de las ganancias que reciben las compañías extranjeras controladas (principalmente offshore) por el hecho de que sus ganancias retenidas se incluyen en la base imponible de quienes las controlan si la organización controladora es residente fiscal de la Federación Rusa. Además, se introduce una responsabilidad adicional de los contribuyentes en caso de incumplimiento de las obligaciones pertinentes.
- Las reglas para reconocer a varias organizaciones como residentes fiscales de la Federación de Rusia han cambiado por completo, lo que condujo a la introducción del criterio de "lugar de gestión real".
- Las normas existentes del Código Tributario de la Federación de Rusia, relacionadas con la forma en que se gravaba a las empresas extranjeras controladas, se complementaron sustancialmente.
- El uso de varios acuerdos internacionales en los que se evitó la doble imposición al aplicar la regla del "receptor real de ingresos" fue limitado.
Todos estos cambios entraron en vigencia desde 2015. Vale la pena señalar que las disposiciones sobre las que ahora operan varias compañías offshore se utilizan en el proceso de determinación de la base imponible para los impuestos relevantes con respecto a las ganancias de las organizaciones extranjeras, y se ha determinado desde 2015.
¿Qué son estas empresas?
Las compañías extranjeras controladas (incluidas las extranjeras) son organizaciones de otros estados que satisfacen simultáneamente las siguientes condiciones:
- no se considera residente fiscal de la Federación de Rusia;
- como individuos en él hay varios individuos que son residentes fiscales RF
También vale la pena señalar que hay ciertas excepciones a las reglas: una empresa extranjera puede ser reconocida como una estructura extranjera que no tomó la forma de una entidad legal controlada por individuos u organizaciones que son residentes fiscales de nuestro país.
En este caso, una organización extranjera sin formación previa de una entidad jurídica es una determinada forma organizativa, que se crea de acuerdo con la legislación vigente de otro país, pero no prevé la formación de una entidad jurídica. caras Al mismo tiempo, de acuerdo con su ley personal, dicha empresa tiene derecho a participar en actividades cuyo objetivo principal es obtener beneficios en los intereses personales de sus participantes o de cualquier otro beneficiario.
¿Quién se considera una entidad controladora?
De acuerdo con la ley aplicable, la persona controladora de una empresa puede ser:
- entidad legal o individuo que posee más del 25% de esta organización;
- una entidad legal o individuo que posee más del 10% de esta organización, si la participación total de todas las personas que son residentes fiscales de Rusia es más de la mitad (50%).
Vale la pena señalar que la participación total de la participación de una determinada organización en cualquier otra, como un individuo, se determina de conformidad con la legislación vigente en virtud del artículo 105.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, si consideramos las excepciones a las reglas, entonces, con respecto a la participación de un individuo en la organización, se toma en cuenta su única participación, así como la participación con hijos menores o cónyuges.
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La participación total de una organización en cualquier otra está determinada por una cierta cantidad de participación directa e indirecta, expresada como un porcentaje.
En este caso, la participación directa se refiere a la presencia de una determinada empresa de una parte de las acciones con derecho a voto de otra empresa o alguna parte que es propiedad directa de una empresa en el capital social de otra. Si no es posible determinar su cantidad, entonces en ese caso se tiene en cuenta la participación que pertenece a una organización y se determina en proporción al número de participantes en otra.
Las reglas actuales prevén el establecimiento de circunstancias adicionales en el proceso de determinar la participación exacta de una compañía en otra en un proceso judicial. Las reglas que proporciona la ley aplicable también se utilizan en el proceso de establecer la participación de un determinado individuo en una empresa. Por lo tanto, el legislador ha aumentado significativamente el umbral de porcentaje general para que la propiedad de compañías extranjeras reconozca a una persona como controladora, hasta un 25%, sin embargo, de hecho, si los propietarios de esta estructura son varios residentes rusos que poseen más de la mitad de esta compañía, entonces, para reconocerlos como personas controladoras, será suficiente tener una participación de más del 10%.
Al mismo tiempo, vale la pena señalar que durante el período de transición (hasta principios de 2016), varias personas que invirtieron en empresas extranjeras podrían ser llamadas controladoras solo si su participación era del 50%.
Se debe prestar especial atención al hecho de que una determinada persona que no cumple con los criterios anteriores, pero que está directamente involucrada en el trabajo de esta organización en sus propios intereses, así como en los intereses de sus hijos menores o cónyuge, puede llamarse una persona controladora. Por lo tanto, la legislación actual no limita el concepto establecido de "control" solo a la participación que tiene una persona cuando invierte en compañías extranjeras en Rusia o en el extranjero.
¿Qué es el "control"?
Bajo este concepto, de acuerdo con las normas de la legislación actual, es habitual prever la disposición o la posibilidad de otorgar una importancia decisiva a cualquier decisión que tome esta organización con respecto a las ganancias obtenidas después de impuestos. Dicho control se puede obtener no solo a través de la participación indirecta o directa en esta empresa, sino también a través de la participación en el acuerdo celebrado, cuyo tema es la gestión de esta empresa, así como otras características de la relación establecida entre la organización, la persona y (o) u otras personas.
La oportunidad de controlar a las compañías rusas (compañías extranjeras oficialmente) sin formar una entidad legal se reconoce como una situación en la que una persona proporciona o tiene la capacidad de tener una influencia decisiva en varias decisiones tomadas por una persona involucrada en la administración de los activos de esta estructura con respecto a la distribución de ganancias después de impuestos entre todos los participantes de acuerdo con los detalles de la legislación de un estado o composición extranjera en particular contrato de lennogo.
También vale la pena señalar que, de acuerdo con las nuevas leyes, esto se puede garantizar de la siguiente manera:
- diversas circunstancias, como la participación en un contrato, uno de los cuales es la administración de la empresa;
- relaciones realizadas en el marco del acuerdo de fideicomiso si, de conformidad con él, las acciones de la empresa son propiedad de un determinado accionista nominal en interés de una determinada persona;
- relaciones conducidas bajo el poder general, que fue emitido por la compañía a cierta persona.
Esta no es una lista completa de cómo se puede controlar una empresa extranjera. En otras palabras, a veces no solo el propietario titular de ciertas acciones de una empresa determinada, sino también los diversos propietarios beneficiarios que gestionan allí de una forma u otra, actúa como una persona controladora.
Además, los criterios para ejercer el control, que se especifican en la legislación actual, difícilmente pueden llamarse completamente definidos. Por ejemplo, si tomamos una interpretación literal de las normas de esta legislación, entonces podemos decir que si una persona es la fundadora o beneficiaria de un fondo privado, que es una entidad legal, pero al mismo tiempo, de acuerdo con los documentos constitutivos, previamente fue suspendido de varias decisiones o distribución de ganancias, se cree que él no está controlado por esta organización. Los residentes fiscales de la Federación de Rusia pueden crear una gran cantidad de disputas entre pagadores y organismos autorizados.
¿En qué situaciones pueden estar exentos de impuestos?
Hay muchas características interesantes en la nueva legislación. En particular, de acuerdo con las leyes, las ganancias obtenidas por los CFC (controlados por compañías extranjeras) pueden estar exentas de impuestos si se cumplen al menos algunas de las siguientes condiciones:
Primero
No realiza actividades comerciales ni, de acuerdo con sus leyes personales, distribuye las ganancias recibidas entre los accionistas o cualquier otra persona.
En este caso, la ley del país en el que se estableció se percibe como la ley personal de una entidad jurídica. Si se otorga un estatus no comercial, bajo el cual trabajará una empresa extranjera controlada, los impuestos se llevan a cabo de acuerdo con la legislación del país en el que se estableció, así como de acuerdo con los documentos elaborados. En muchos países, a menudo se acostumbra conferir el estatus de compañías educativas, religiosas, caritativas y de derechos humanos sin fines de lucro, así como todo tipo de clubes, cámaras de comercio, asociaciones profesionales e incluso una gran cantidad de otras estructuras.
Segundo
La compañía se estableció de acuerdo con la legislación vigente del estado miembro de la CEE.
Además de la propia Rusia, dichos estados también incluyen Armenia, Kazajstán y Bielorrusia. En consecuencia, las ganancias de las compañías extranjeras controladas no pueden someterse a imposición si la organización opera en el territorio de estos países, pero al mismo tiempo es propiedad de residentes de la Federación Rusa.
Tercero
La ubicación permanente de la empresa se lleva a cabo en el país con el que Rusia tiene un acuerdo internacional sobre diversas cuestiones fiscales.
Además, la ley sobre compañías extranjeras controladas aquí también establece ciertas excepciones. En particular, estamos hablando de aquellos países que no intercambian información para garantizar la tributación con la Federación Rusa. También vale la pena señalar que esta regla no se aplica a aquellas empresas con respecto a las cuales la tasa impositiva efectiva, que se determina a fin de año, es al menos el 75% de la tasa promedio ponderada total.
La lista general de países que no intercambian datos para garantizar la tributación con Rusia está aprobada por organismos ejecutivos autorizados que supervisan y supervisan las tasas e impuestos.
¿Cómo se aplica esta regla?
Para utilizar la última opción de exención, los bancos extranjeros y otras organizaciones deben cumplir dos condiciones principales a la vez:
- el estado en el que la empresa se encuentra constantemente tiene un acuerdo con Rusia con respecto a cuestiones fiscales;
- La tasa impositiva efectiva de esta organización en su país ascendía a más del 75% de la tasa impositiva promedio rusa ponderada.
Cabe señalar que si el estado no proporciona un intercambio de impuestos con la Federación de Rusia (incluso si hay un acuerdo de que se debe evitar la doble imposición con la Federación de Rusia), las ganancias de una empresa extranjera que opere en su territorio no estarán exentas de la necesidad de pagar impuestos. Sin embargo, por ahora, no existe una lista exacta de dichos países, ya que primero debe ser aprobada por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia.
Además, se debe prestar especial atención al hecho de que en nuestro tiempo en Rusia ya hay una lista de territorios y estados que ofrecen un régimen fiscal preferencial o que no brindan la posibilidad de revelar y seguir informando en el proceso de realizar transacciones financieras o, en otras palabras, zonas offshore. Esta lista fue aprobada por la orden pertinente del Ministerio de Finanzas en 2007. En particular, esto se hizo para determinar la posibilidad de utilizar la tasa cero del impuesto establecido sobre los dividendos. Sin embargo, el uso de esta lista no se llevará a cabo para diversos fines de la legislación relacionada con CFC.
Cuarto
El lugar de permanencia permanente de esta empresa es un territorio determinado con el que se concluyó previamente el tratado internacional de la Federación de Rusia, relacionado con cuestiones fiscales y que prevé la exclusión de la doble imposición. La única excepción en este caso son los estados que no proporcionan intercambio de datos.
En este caso, para excluir los impuestos, la empresa debe cumplir dos condiciones:
- el estado de ubicación regular debe tener un acuerdo concluido con Rusia que garantice evitar la doble imposición;
- La participación total del ingreso pasivo no es más del 20% del beneficio total.
En otras palabras, para que este subpárrafo surta efecto, los ingresos de la empresa deben ser provistos principalmente por una actividad vigorosa. Vale la pena señalar que este párrafo tampoco se aplica de ninguna manera a las empresas que están incluidas en la "lista negra" del Servicio de Impuestos Federales.
Ejemplo
Cierta empresa se registró oficialmente en Chipre, y la gran mayoría de sus ingresos proviene de la venta de diversos productos. Además, una cierta parte de sus ingresos se compone de todo tipo de pagos de regalías que recibe de organizaciones extranjeras que usan su marca registrada sobre la base de un acuerdo de licencia. Teniendo en cuenta los estados financieros de una empresa chipriota, la participación total de los ingresos por regalías entre las ganancias totales es inferior al 20%, y existe un acuerdo existente entre este país y Rusia, es decir, Chipre proporciona el intercambio de información necesaria para la fiscalidad con la Federación Rusa. Por lo tanto, se cumplen todas las condiciones necesarias y las ganancias de la empresa chipriota están completamente exentas de la necesidad de pagar impuestos.
Segundo ejemplo
Una sociedad de responsabilidad limitada escocesa o inglesa se dedica a actividades comerciales que le brindan ganancias. Existe una convención concluida entre el Reino Unido y la Federación de Rusia, elaborada para evitar la doble imposición, y el Reino Unido al mismo tiempo proporciona una lista completa de información sobre impuestos. Si se cumplen todas estas condiciones, el beneficio de esta asociación, si está regulado por un residente de la Federación de Rusia, debería estar exento del pago de impuestos.
Se debe prestar especial atención al hecho de que ni las asociaciones escocesas ni las inglesas tienen la capacidad de utilizar los beneficios previstos por la convención ruso-británica actual, ya que no representan sujetos tributarios separados y, por lo tanto, no tienen la oportunidad de obtener la confirmación de residencia fiscal. en tu estado
Quinta
La empresa es una estructura extranjera sin una entidad legal establecida, y al mismo tiempo cumple totalmente con las siguientes condiciones:
- después de la formación de esta estructura, la fundadora, de acuerdo con su legislación personal y documentos constitutivos, no tiene derecho a recibir los bienes de esta organización en su propiedad;
- Los derechos del fundador de esta empresa relacionados con su estado en su trabajo (incluyendo todo tipo de derechos para determinar beneficiarios, enajenación de bienes y otros), teniendo en cuenta las leyes personales de esta estructura y las normas de sus documentos constitutivos, no pueden transferirse a otros después de la base, excepto en situaciones donde esto la transferencia se lleva a cabo en forma de sucesión o herencia universal;
- el fundador no tiene la posibilidad de recibir indirectamente o directamente un cierto beneficio de la estructura, que se distribuye entre sus participantes.
Vale la pena señalar que en este caso el recibo indirecto de ganancias es el recibo por parte de las personas interdependientes de un cierto beneficio de la organización en interés de esta persona.
Para determinar si una estructura extranjera en particular cae dentro de dicha exención, primero debe establecer qué reglas específicas establece esta compañía en las leyes locales y qué formulaciones específicas se detallan en los documentos constitutivos de esta estructura con respecto a la distribución de ganancias, propiedad de activos, ciertos beneficiarios o el orden de su definición. Si el establecimiento de una estructura extranjera se llevó a cabo en condiciones apropiadas, entonces en este caso su ganancia puede estar completamente exenta de pagar impuestos.
Sexto
Las empresas extranjeras son una estructura bancaria o una organización de seguros que se dedica a actividades de acuerdo con sus leyes personales, basadas en una licencia o cualquier otro permiso especial, mientras que el país de su ubicación habitual es un determinado país con el que Rusia tiene contrato sobre cuestiones fiscales.
En este caso, la compañía extranjera debe tener un seguro o una licencia bancaria, pero este punto, de ninguna manera, nuevamente, no afecta a los estados que no proporcionan intercambio de información con la Federación Rusa.
