Las cifras de no todas las partidas de costos caen en el balance. Hay cuentas especiales fuera de balance que muestran información sobre valores temporalmente en uso. Tienen un código de tres dígitos, aparecen en correspondencia con las principales partidas de costos y no entran en el balance general.
Destino
Según PBU, una cuenta fuera del balance general se usa para resumir datos sobre valores que no pertenecen a la organización, pero que están en uso temporalmente. Estos pueden ser activos fijos arrendados, valores materiales en almacenamiento, en procesamiento, propiedad en operaciones de arrendamiento, etc. Sobre la base de dichos datos, se compila un "Certificado de valores en cuentas fuera de balance", que se adjunta al informe estadístico. Una organización puede crear su formulario de forma independiente, siempre que el documento contenga información completa sobre la situación financiera.
¿Qué cuenta está fuera de balance?
- 001 "SO arrendado".
- 002 "Bienes y materiales aceptados para almacenamiento".
- 003 "Materiales en proceso".
- 004 "Bienes aceptados para comisión".
- 005 "Equipo para instalación".
- 006 "Formularios de informes".
- 007 "Deuda cancelada de deudores".
- 008 "Garantía recibida".
- 009 "Colateral emitido".
- 010 "Desgaste del sistema operativo".
- 011 "Sistema operativo en un contrato de arrendamiento".
Además, se puede usar:
- 012 "activos intangibles recibidos para su uso".
- 013 "El Banco Central recibió como prenda".
- 014 "Activos contingentes".
- 015 “Pasivos contingentes”.
Equipo
Las cuentas fuera de balance 001, 004 se utilizan para mostrar el movimiento de la propiedad. Según el artículo 001, se presentan datos sobre las instalaciones encargadas. Los activos fijos se registran al costo indicado en los documentos (contrato, certificado de aceptación, copia de la tarjeta). La correspondencia se lleva a cabo por los propietarios y los números de inventario. Los acuerdos con el cliente se muestran de acuerdo con el artículo 76: para débito - acumulación de renta, para crédito - recibo de fondos.
Los contratistas utilizan los saldos del artículo "Equipo de instalación" para mostrar el movimiento de los bienes que tienen en la fase de montaje. El desglose se realiza por unidades a los precios indicados en los actos. La recepción del equipo se realiza mediante el formulario No. OS-15. En el lugar del cliente, se incluye en la cuenta 07: DT08 KT 07. Si se transfiere la propiedad previamente capitalizada, se realiza un registro: DT 01 subconto "Instalación", KT 01 subconto "En el almacén".
Los activos fijos en la cuenta fuera de balance aparecen en el contratista. Al recibir el cableado del equipo, se forma DT005. Los costos de instalación se muestran de acuerdo con DT20 en la correspondencia de los artículos de costos relevantes (10 “Materiales”, 70 “Cálculos de nómina”, 23 “Producción auxiliar”). Por el trabajo realizado, una organización de terceros factura: DT 62 KT 90-1. Al final del trabajo, estos importes se cargan contabilizando DT90-2 CT 20. El costo del objeto terminado (construcción) se forma de la siguiente manera: DT62 KT90-1. El impuesto se cobra por cableado estándar: DT90-3 KT68. ¿Cómo cancelar las cuentas del balance? Es necesario prestarlos. La base para el registro es una aplicación para el lanzamiento del sistema operativo en la instalación. Equipo transferido que no ha sido instalado en la medida inversión de capital no se enciende
Materias primas
Las cuentas fuera de balance 002 - 004 se utilizan para mostrar el movimiento de materiales.
El artículo "bienes y materiales aceptados para almacenamiento" se utiliza para mostrar el movimiento de valores si:
- La empresa no quiere pagar por los materiales. La paradoja de la situación es que la propiedad pasó al comprador en el momento de la transferencia de bienes y materiales. La información de que dichos materiales se acreditan a cuentas fuera de balance debe transmitirse por escrito al vendedor.
- Se recibieron bienes y materiales de proveedores, que según los términos del contrato no se pueden gastar.
Las instituciones estatales en la cuenta 002 pueden indicar propiedad no utilizada que aún no ha sido cancelada. La contabilidad se realiza a los precios de los actos. Se realizan análisis para todos los propietarios, tipos y ubicaciones de almacenamiento.
Los proveedores tienen en cuenta los valores pagados que se dejan almacenados, emitidos por recibos, pero no deducidos. En este caso, el envío se muestra cableando DT002. Solo después de retirar los bienes, la cuenta puede cerrarse. Muy a menudo, este elemento de costo es utilizado por empresas que aceptan materias primas para el almacenamiento confidencial. No reciben bienes inmuebles, todas las operaciones se muestran fuera de balance. Como resultado, los activos netos de la organización son mucho mayores que los indicados en los documentos.
La cuenta 003 refleja datos sobre el movimiento. peaje a precios contractuales. La analítica se lleva a cabo de acuerdo con los clientes y los tipos de materiales. Los costos de procesamiento se contabilizan de acuerdo con DT20. El costo de producción transferido al contratista se refleja en el cableado DT62 KT90-1. El IVA se cobra de la siguiente manera: DT90-3 KT68.
El artículo "Productos para comisiones" es utilizado por las organizaciones encargadas. La contabilidad se realiza a precios de la ley en el contexto de los tipos de bienes y clientes.
La cuenta 006 fuera de balance muestra el movimiento de formularios de informes estrictos: recibos, diplomas, certificados, suscripciones, boletos, cupones, etc. La organización establece la lista de documentos. Los análisis se realizan en ubicaciones de almacenamiento.
Ejemplo
La empresa realiza reparaciones en virtud de dos contratos. La primera organización vendió los materiales al contratista, y la segunda pagó por ellos. Las materias primas se utilizaron completamente en la producción. El costo de los materiales es de 430 mil rublos. (sin IVA) La segunda organización entregó a las primeras materias primas en la cantidad de 787 mil rublos. Según el informe, se utilizaron 236,5 mil rublos de materiales para fines de producción. Estas operaciones se reflejarán en la unidad de control de esta manera:
- DT 10-1 KT 60 - 430 000 - materiales capitalizados.
- DT 20 KT 10-1 - 430 000 - las materias primas están incluidas en los gastos.
- DT 003 - 787 000 - contabilización del peaje.
- CT 003 - 236 500 - el costo de los materiales consumidos se da de baja.
Efectivo
Las cuentas fuera de balance 007 - 009 reflejan el movimiento de capital. Según el artículo "Deuda de deudores insolventes cancelados", aparecen datos sobre los montos atribuidos a la pérdida tres años después de la fecha de vencimiento del pago. Los siguientes cinco años, se enumeran en la cuenta 007. Después de este período, es imposible cobrar la deuda, incluso si cambia la posición financiera del deudor. Los recibos de pago se registran contabilizando DT 51 (52) KT 91-1. Se realiza análisis para cada cliente y deuda.
Las obligaciones de garantía obtenidas (008) y emitidas (009) se registran por los importes de los documentos de pago y se cancelan a medida que se cancela la deuda. Por DT se muestran:
- bonos recibidos / transferidos para garantizar préstamos;
- facturas utilizadas como garantía para envíos;
- opciones compradas / vendidas y warrants.
Todas las garantías recibidas en forma de carta de un garante o un acto sobre la transferencia de valores sirven como garantía para los pagos. Se contabilizan de acuerdo con los documentos de pago y se registran en el débito de la cuenta 008.
Vale la pena detenerse en los fondos que cobran los dueños de tiendas de personas financieramente responsables. Las personas deben ganar dinero antes de acceder a los bienes. Estos fondos pueden ser utilizados o depositados. En el primer caso, estamos hablando de un préstamo. La operación se ejecuta publicando DT 51 CT 66 (67). En el segundo caso, hay un depósito: DT 51 CT 76. Estos registros luego se debitan de 008. Cuando se despide a un empleado, se le devuelven los fondos. Si la relación se arregló en forma de préstamo, entonces los intereses deben pagarse adicionalmente.
Cancelación del valor del objeto
La cuenta 010 se utiliza para mostrar información sobre el monto de la depreciación de las instalaciones de vivienda, embellecimiento externo, activos fijos de organizaciones sin fines de lucro.La acumulación se realiza al final del año. Al desecharlos, los montos se cancelan a CT 010.
Debe especificar inmediatamente la diferencia entre depreciación y depreciación en el contexto de esta transacción. En el primer caso, el sistema operativo contabilizó en el balance general y en el segundo, en la cuenta fuera del balance general. Las organizaciones presupuestarias y sin fines de lucro no crean valor. En consecuencia, no muestran depreciación en el balance. Tienen el costo del SO totalmente cargado al momento de la compra. No hay ingresos, no hay oportunidad de estirar los gastos. En tales casos, se recomienda cargar la depreciación de los activos fijos una vez al año a la cuenta 010. Esta operación no aumenta los gastos, no reduce la base para calcular el IVA, pero es beneficioso para las organizaciones que pagan impuestos a la propiedad. La base para su cálculo es el valor residual del activo. Está determinado por la siguiente fórmula:
Saldo al comienzo del año (01) - depreciación acumulada (02) - depreciación (010).
Leasing
El artículo "activos fijos en arrendamiento" se utiliza si, según los términos de la transacción, la propiedad debe estar en el balance del inquilino. La contabilidad se lleva a cabo para cada objeto a precios contractuales. Las operaciones de arrendamiento también aparecen aquí. El acuerdo establece qué parte debe acreditar el objeto a la cuenta 011. En ambos casos, el activo se carga a la devolución del objeto. Si el acuerdo establece que la propiedad se registra en el balance del arrendatario, se forma la siguiente transacción:
- DT08 CT76.
- DT01 KT08: los costos y costos del objeto recibido se cancelan.
Ejemplo
La organización proporcionó servicios de almacenamiento de granos. El valor contractual de la transacción es de 100 mil rublos. Los servicios se estiman en 15 mil rublos, los costos del custodio son de 10 mil rublos. En la unidad de control, esta operación se refleja de la siguiente manera:
- DT002 - 100 mil rublos. - El grano es aceptado para el almacenamiento.
- DT62 KT90 / 1 - 15 mil rublos. - Recibió una tarifa de servicio.
- DT90 / 2 KT20 (25, 26) - 10 mil rublos. - refleja los costos del custodio.
- DT51 KT62 - 15 mil rublos. - ingresos reflejados.
- DT90 / 9 KT99 - 5 mil rublos. - reveló el beneficio de la operación.
- KT002 - 100 mil rublos. - grano devuelto al cliente.
Propiedad en cuentas fuera de balance
El proceso de capitalización de objetos grandes no plantea preguntas. Los problemas comienzan cuando es necesario registrarse y luego cancelan el sistema operativo a un costo de hasta 3.000 rublos, especialmente cuando se trata de una agencia gubernamental. En este caso, debe elaborar una "Declaración de emisión de bienes y materiales para las necesidades de la organización", luego todos los daños se registran en la cuenta 21.
Los activos que cuestan más de 3.000 rublos se enumeran hasta su eliminación. La cancelación es suficiente para mostrar en las cuentas de CT fuera de balance. No es necesario generar publicaciones adicionales. Valor contable objetos de hasta 40 mil rublos. después de la puesta en servicio debe ser cero. Para las unidades que se estiman en el rango de 3-40 mil rublos, es necesario restaurar el costo original y la depreciación.
La cancelación de la cuenta fuera de balance se lleva a cabo por decisión de la comisión sobre la base de un acto firmado por el propietario y el administrador. El registro se forma al monto del costo inicial. La transferencia de objetos para su uso se ejecuta sobre la base de la ley publicando en cuenta 21 con el cambio simultáneo de la persona responsable.
Los objetos de hasta 3000 rublos se acreditan a las cuentas fuera de balance del presupuesto al precio total. La excepción son los fondos de la biblioteca y los bienes inmuebles. El sistema operativo se explica por documentos primarios que confirman la puesta en marcha de la unidad. El movimiento interno se refleja al cambiar a la persona a cargo y / o ubicación.
Infracciones
La contabilidad de valores en cuentas fuera de balance generalmente no es una molestia. Se lleva a cabo de manera bastante simple: el recibo, la emisión o el recibo de garantías se registran solo en débito y el reembolso de obligaciones, a crédito. Las cuentas fuera de balance no se corresponden entre sí. Pero incluso con un esquema tan simple, las empresas no prestan la debida atención a la contabilidad. Como resultado, los funcionarios fiscales encuentran errores en la documentación y las organizaciones finas.
Art.15 El Código Administrativo de la Federación de Rusia estableció la responsabilidad administrativa por la violación de las normas de conducta de la BU, en virtud de la cual se impone una multa de 2000-3000 rublos. Dichas violaciones incluyen la distorsión de cualquier línea de informe en más del 10%. Art. 120 del Código Tributario de la Federación de Rusia, además, proporciona responsabilidad por subestimar los elementos de ingresos o el valor de los elementos imponibles.
Acuerdo de la Comisión
Con la transferencia al agente de los bienes para la venta, el principal no pierde la propiedad. Por lo tanto, dichos valores se transfieren a la cuenta fuera de balance 004 a los precios indicados en la ley. En el momento de la transmisión, estos números se cancelan por completo. El problema surgirá si la organización refleja dichos bienes en el balance general. Un impuesto puede calificar un contrato como una venta regular. Si los bienes son pagados por un proveedor externo, entonces no será posible probar la legalidad de la operación, incluso en los tribunales.
Bienes y materiales
La precisión del cálculo del impuesto a la propiedad depende de la integridad del reflejo de la información en la cuenta 002. Si la inspección revela que la organización adquirió un sistema operativo y los capitalizó injustificadamente en una cuenta fuera de balance, el contribuyente tendrá que pagar una multa y un impuesto adicional. Crucial en tales transacciones es la propiedad. Si la empresa recibió un sistema operativo para alquiler, uso gratuito y lo capitalizó el 01 en lugar de 001, las consecuencias negativas en forma de inspecciones y multas no tardarán mucho.
Matices
La contabilidad de las cuentas fuera de balance de las organizaciones estatales ocurre de acuerdo con un algoritmo similar, pero con características específicas. Los terrenos recibidos por la institución para uso gratuito se contabilizan al valor catastral. Deberá realizarse una evaluación solo si el objeto se encuentra fuera de la Federación de Rusia. Las cuentas fuera de balance en la contabilidad presupuestaria muestran datos en formularios como certificados de discapacidad. Cuando se desecha un vehículo, las piezas de repuesto que se enumeraron en 009 deben descartarse. La entrada (salida) de efectivo se muestra en el débito 17. Las organizaciones estatales pueden cancelar las cuentas por cobrar antes de lo previsto si:
- el deudor fue liquidado y este hecho está documentado;
- Se ha completado el plazo para la reanudación del procedimiento de cobro de deudas.
Las cuentas fuera de balance con bienes y materiales ahora también pueden contener información sobre el movimiento de valores, que están sujetos a cancelación debido a la depreciación o debido a la imposibilidad de un uso posterior.
Conclusión
Para contabilizar los valores que la organización utiliza temporalmente y que no le pertenecen, se utilizan cuentas especiales fuera de balance. Todas las transacciones de capitalización se muestran en débito y cancelaciones en crédito. Si es necesario, puede agregar cuentas fuera de balance 1C y mantener registros, sin violar las reglas de la ley. La versión básica del programa ya incluye todos los artículos de costo y subcontos. Las operaciones y los informes típicos se generan de acuerdo con documentos estándar. Las cantidades en tales cuentas no se equilibran. Por lo tanto, los activos netos de las empresas y organizaciones de arrendamiento que toman una gran cantidad de materiales para el almacenamiento están subestimados.
