El acuerdo sobre el suministro de bienes actúa como una transacción, que en este caso es realizada por personas físicas o jurídicas con el único objetivo de causar consecuencias civiles. Tal acuerdo se llama conservador, para su creación, un acuerdo entre las partes en todos los términos existentes de la transacción es suficiente. ¿Cuándo se produce la transferencia de la propiedad de los bienes en tales relaciones legales?
¿Cómo regula esto la ley?
En cuanto al contrato de suministro, entra en vigor solo cuando las partes pueden acordar la cantidad y la calidad de los productos. Pero las condiciones sobre su costo, la fecha límite para el pago y la transferencia son secundarias.
De acuerdo con las normas generalmente reconocidas del Código Civil de la Federación de Rusia, los acuerdos de suministro, así como la cooperación de las personas jurídicas con ciudadanos comunes, deben ejecutarse por escrito. Pero una transacción de suministro se considera empresarial si el acuerdo en sí tiene una composición de sujeto especial, o cuando al menos una de las partes actúa como una entidad con el estatus oficial de empresario. Entre las características de una transacción comercial, se distinguen el uso de formas simples de su conclusión y la redacción clara de las condiciones básicas, que están formadas por las reglas de los acuerdos oficiales o las transacciones de fusión.
Transferencia de propiedad de bienes bajo un contrato de suministro
Considere los métodos básicos para el surgimiento de la propiedad de los bienes entregados. Como regla, se dividen en derivados e iniciales. En particular, estos últimos incluyen aquellos en los que se forma el derecho de propiedad, independientemente del deseo del propietario anterior. Pero a los derivados: aquellos en los que el derecho de propiedad se forma a solicitud del propietario anterior. A su vez, de acuerdo con los criterios de sucesión, los métodos originales para crear el derecho de propiedad pueden incluir aquellos en los que el derecho de posesión puede surgir incluso en algo que anteriormente no pertenecía a nadie. Pero a los derivados: aquellos en los que el derecho de propiedad se forma sucesivamente.
Debo decir que con la presencia o ausencia de la transferencia de derechos y obligaciones de uno a otro, el legislador asocia ciertas consecuencias notariales.
La transferencia de la propiedad de los bienes según el acuerdo de suministro generalmente depende directamente del momento de su transferencia oficial al comprador. Aunque el acuerdo puede incluir otro muy diferente. Ejemplos de esto pueden ser los siguientes:
- el momento de descargar unidades de mercancías al primer transportista;
- el momento de la entrega de los bienes al comprador;
- momento de transferencia de dinero;
- Otras condiciones.
Por lo tanto, la transferencia formal de propiedad al comprador en tal situación puede considerarse retrasada en relación con la secuencia habitual de transferencia de propiedad de bienes en el Código Civil de la Federación de Rusia.
Y lo más importante, no olvide que la transferencia de propiedad significa no solo la entrega real de un producto en particular, sino también la transferencia oficial de propiedad a una persona específica. Una comprensión competente del momento de la transferencia de la propiedad de los bienes durante la disposición de la propiedad es de gran importancia, ya que desde cierto momento se producen las siguientes consecuencias legales:
- el destinatario se convierte en el propietario de las tres ventajas del propietario;
- el destinatario pasa el riesgo de pérdida o avería
- el cobro o la incautación de deudas pueden realizarse en la propiedad de una persona;
- El propietario se hace cargo de todos los gastos de mantenimiento de la propiedad.
¿Cómo sucede esto con los bienes importados?
En el caso de la adquisición de productos importados, las relaciones legales se relacionan automáticamente con el comercio exterior. Estas transacciones se rigen por la Ley Federal N ° 164, adoptada en 2003. De acuerdo con el acto legislativo anterior, la adquisición de bienes desde el extranjero es posible a través de uno de tres métodos:
- en relación con la celebración de un contrato de suministro directamente con una parte extranjera;
- en colaboración con un intermediario ruso;
- en colaboración con un intermediario extranjero.
El derecho a transferir la propiedad de los bienes importados debe estipularse directamente en el contrato. Sus criterios pueden ser una fecha o ubicación específica del producto. Si el contrato no contiene tales indicaciones, la relación legal está regulada por la legislación de la parte con la que el contrato está más estrechamente asociado. El artículo 1211 del Código Civil reconoce este derecho del país del vendedor. Además, estas relaciones se rigen por el Código de prácticas de Incoterms.
Características de la legislación fiscal.
Como ya se estableció, la transferencia de propiedad de bienes bajo el Código Civil de la Federación Rusa se regula simplemente. Sin embargo, tales relaciones legales están inextricablemente vinculadas con los impuestos. ¿Cómo se lleva a cabo dicha regulación legal?
En el período actual, la principal fuente de regulación de las relaciones fiscales en nuestro país es el Código Tributario de la Federación Rusa (Código Tributario). Además del Código Tributario de la Federación Rusa, las fuentes que regulan las relaciones en esta área incluyen las disposiciones e instrucciones desarrolladas por el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa y la Inspección del Ministerio de Impuestos de la Federación Rusa. Ciertas disposiciones del código se explican mediante cartas del Servicio Federal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, así como otros actos legales reglamentarios. Sin embargo, las cartas no tienen fuerza de ley, pueden usarse como recomendaciones y son un reflejo de la opinión de la agencia que las escribió.
Para determinar el procedimiento de recaudación del impuesto sobre la renta, la orden diferida aplicable en la transferencia de propiedad de bienes adquiere importancia práctica. El 01.01.2006, las enmiendas al Código Tributario de la Federación de Rusia entraron en vigencia (los cambios se reflejan en la Ley N ° 158-FZ del 6 de diciembre de 2005), según la cual, al calcular el impuesto al valor agregado, la especificidad adoptada previamente sobre la transferencia de propiedad no afecta el procedimiento para calcular el IVA bajo los contratos entrega El artículo 167 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al establecer la base impositiva para calcular el IVA (incluso en relación con la venta) se refiere a la necesidad de aplicar la anterior de las siguientes fechas:
- fechas de transferencia de derechos de propiedad, bienes, servicios;
- la fecha de transferencia (transferencia parcial) de fondos para la próxima transferencia de derechos de propiedad, incluida la entrega de bienes.
Si los derechos sobre los bienes han sido transferidos y no se ha realizado el transporte y envío simultáneo de los bienes, para los fines establecidos por los principales 21 del Código Tributario de la Federación de Rusia, dicho cambio de propiedad de los bienes es equivalente a su envío real.
La atención principal aquí merece la consideración de las consecuencias fiscales de calcular el impuesto sobre la renta con un procedimiento diferido para transferir la propiedad de los bienes después del pago.
La regulación de las relaciones tributarias relacionadas con el procedimiento para el cálculo y el pago adecuados del impuesto a las ganancias corporativas se establece en el Capítulo 25 del Código Tributario.
¿Cuáles son las principales dificultades?
Los problemas de impuestos son complejos y tienen prioridad en las actividades actuales del estado. El legislador presentó más de ciento treinta enmiendas al Código Tributario de la Federación de Rusia en los últimos 8 años.
Al aplicar la metodología de acumulación, el artículo 271, párrafo 3 del Código Tributario de la Federación de Rusia considera la fecha de venta real de los bienes, definida en el art. 39 p. 1 del Código Tributario., Fecha de recepción del efectivo real de la venta. Se toma en cuenta la transferencia de bienes con el cambio de titularidad. En este caso, el pago real de los bienes y el recibo real de la propiedad o dinero en la cuenta de pago no se tienen en cuenta.
Si el contrato de suministro estipula la preservación de la propiedad de los bienes por parte del vendedor hasta el pago real de los bienes u otras circunstancias, así como un cambio de propiedad en el contrato, el comprador pierde la oportunidad de deshacerse de los bienes, incluso transfiriéndolo a terceros, a menos que el propósito y las propiedades de los bienes de lo contrario otras condiciones son establecidas por ley o en el contrato. Esto se establece en el artículo 491 del Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil).
En ausencia de pago por los bienes dentro del período de tiempo estipulado por el contrato o en ausencia de otras circunstancias del cambio de propiedad de los bienes, el vendedor tiene derecho a exigir la devolución de los bienes (la transferencia de la propiedad de los bienes no ocurre), a menos que el contrato disponga lo contrario.
Según el art. 223 del Código Civil, la propiedad del nuevo propietario surge desde el momento de la transferencia de la cosa, en ausencia de otras condiciones en la ley o el contrato. Esto le da el derecho de indicar la condición de un momento especial al cambiar el propietario y en el contrato de suministro. Sin embargo, no se debe confundir la naturaleza legal del cambio de propiedad y el momento en que la parte transfiere los bienes establecidos en el art. 458 del Código Civil de la Federación de Rusia. En el primer caso, estamos hablando de la ley de propiedad, y en el segundo, del cumplimiento de una obligación. En ambos casos, el procedimiento para transferir la propiedad de los bienes puede variar.
El cumplimiento de la obligación por parte del vendedor no siempre coincide con el cambio de propiedad de la cosa: de vendedor a comprador. Los términos del contrato pueden prever una demora en el cambio de propiedad de los bienes por un período determinado, siempre que se devuelva la cosa al vendedor. No hay implementación en este caso. Al celebrar un contrato, es importante recordar que, a discreción propia, el momento de un cambio de propiedad y la transferencia de propiedad de los bienes solo puede cambiar en relación con algo estrictamente individualizado. Al mismo tiempo, el comprador también debe cumplir con esta condición sin cambiar un producto por otro al recibirlo. Cuando un comprador reemplaza o mezcla un producto con uno similar (por ejemplo, en contenedores, contenedores), la condición para cambiar el momento de la transferencia de la propiedad de los bienes (importados o nacionales) se anula. La propiedad de los bienes en este caso pasa en el momento de su transferencia, y la devolución de los bienes será su implementación.
¿Cuáles son las aclaraciones sobre la práctica?
La opinión y las recomendaciones del Ministerio de Finanzas sobre la transferencia de propiedad después del pago de los bienes y los impuestos cuando se difiere son las siguientes.
Actualmente, hay dos versiones de estimaciones y consecuencias de esta operación con respecto al pago de impuestos antes de confirmar el derecho a poseer un producto en particular y, en consecuencia, pagar el impuesto sobre la renta por su venta.
Reconocimiento de ingresos a partir de la fecha especificada en el contrato
El Ministerio de Hacienda comenta su opinión sobre esta carta como sigue: párrafo 1 del art. 39 del Código Tributario de la Federación de Rusia sobre el trabajo y los servicios de organizaciones o empresarios individuales establece que la venta de bienes o servicios se realiza de la siguiente manera.
Las ventas de productos hasta la aprobación completa del derecho absoluto de posesión de la persona N en nombre de K, comenzando desde el pago por la persona K para la persona N hasta la aprobación final del acuerdo sobre los derechos de propiedad. Este es un hecho legal que confirma el derecho absoluto de vender bienes o cualquier servicio por persona N. Por lo tanto, el envío de bienes y la transferencia de propiedad aquí generalmente coinciden.
De acuerdo con el párrafo 2 del Artículo 39 del Código Tributario, se establece el lugar y la fecha de venta de los bienes (o cualquier servicio). Por lo tanto, el pago de impuestos por la parte que adquiere los bienes comienza después de la aprobación de la propiedad de los bienes, la organización o los servicios.
El artículo 271 del Código Tributario de la Federación de Rusia, a su vez, informa lo siguiente. Si la transferencia de propiedad se inscribe en el contrato de suministro cuando los bienes se entregan en el momento de recibirlos por la persona Н de la persona К, entonces los ingresos y, en consecuencia, los impuestos se cobran desde el día en que los bienes llegan al territorio de la persona N.
El vendedor no tiene derecho a fijar otra fecha en los ingresos. El plazo especificado en el contrato de suministro es el único y no está sujeto a cambios.
El artículo 30 del Código Civil (párrafos 2 y 3) también rige lo siguiente. Si las fechas de celebración del contrato y su ejecución no coinciden y no hay una fecha de entrega exacta, dichas entregas de productos deben estar en lotes separados. Para que las partes que cooperan no tengan disputas sobre el tiempo de entrega, debe familiarizarse con las normas previstas en el art. 314 del Código Civil de la Federación de Rusia y el art. 457 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Por lo tanto, debe comprender que el tiempo de entrega de los productos es el punto más importante en el acuerdo de las partes. Los impuestos sobre la venta de bienes comienzan sobre la base de este contrato. El derecho a transferir la propiedad de los bienes surge precisamente de este momento. Existen, por supuesto, excepciones: reconocimiento voluntario de los ingresos del contribuyente por la venta de bienes, antes de los derechos establecidos para la venta o cualquier otro servicio.
Otra opinión
También existe la segunda posición del Ministerio de Finanzas en este tema, según la cual se supone el reconocimiento de ingresos en la fecha de envío. El producto de la venta de bienes está sujeto a impuestos si se ha realizado el pago completo al concluir un acuerdo sobre la transferencia de los derechos de venta.
Sabiendo esto, debe comprender que los ingresos de la venta de bienes se gravan según la fecha en los documentos de liquidación y la transferencia de los bienes al comprador. Esta regla refleja la relación real del vendedor y el comprador (por ejemplo, la compra y venta de un automóvil) y la ejecución competente del contrato de venta y la transferencia de la propiedad de los bienes en los documentos.
La inspección fiscal advierte: la inclusión de un aplazamiento en los términos del contrato no es suficiente, es necesario cumplir con requisitos adicionales sobre este tema, de acuerdo con el párrafo 7 de la carta de información del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa de fecha 22 de diciembre de 2005 No. 98.
Se describe una explicación detallada en la posición del Ministerio de Hacienda. El comprador debe tomar medidas para el uso individual completo de los bienes, cuyo propietario se convirtió. De lo contrario, no podrá deshacerse completamente de los bienes (venta, alquiler, etc.). Los documentos que confirman el uso individual y la transferencia de la propiedad de los bienes deben almacenarse por separado.
El vendedor de los bienes debe controlar la integridad y la disponibilidad de los bienes en el comprador antes de la fecha límite para la propiedad total de los bienes por parte del comprador. Tales precauciones ayudarán a evitar el impuesto adicional para el vendedor en caso de una venta o cualquier acción que genere ingresos por el uso de los bienes por parte del comprador. Además, esto ayudará a evitar el papeleo adicional y el desacuerdo entre las partes compradoras y vendedoras.
¿Cómo se ve esto en un ejemplo?
Una determinada LLC "X" (en adelante denominada simplemente el vendedor), actuando sobre la base del contrato celebrado, suministró algunos valores materiales al comprador. Los acuerdos adicionales a este acuerdo determinan que los bienes se convierten en propiedad del comprador inmediatamente después del pago completo. Esto corresponde al artículo 491 del Código Civil. La transferencia de propiedad de los bienes aquí se considera así. En el momento de la auditoría fiscal del vendedor, los bienes ya enviados solo se pagaron parcialmente, pero ya se han transferido al almacén del comprador. La autoridad fiscal ignoró que el vendedor no recibió los fondos para los bienes en su totalidad y el impuesto a las ganancias calculado y las multas, aunque los ingresos por ventas se consideraron aún no recibidos.
Basándose en el contrato y sus acuerdos adicionales, así como en las cláusulas y artículos de la legislación fiscal, el vendedor en este caso tiene derecho a presentar una solicitud ante el tribunal inmediatamente después de una auditoría fiscal.
En vista del gran número de tales casos, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia consideró necesario escribir una carta explicando la interpretación de la legislación fiscal en situaciones similares. En Carta No. 98 del 22 de diciembre de 2005y se dieron instrucciones a los Tribunales de Arbitraje en casos similares, el procedimiento para su consideración y los detalles de la aplicación de ciertos capítulos y párrafos del Código Tributario.
El tribunal no cuestionó la legalidad y la posibilidad de un procedimiento especial para la transferencia de bienes y derechos a ellos en virtud del contrato, pero para poder no pagar el impuesto sobre la renta antes de que realmente se reciba: la recepción de fondos para los bienes, el vendedor y el comprador deben observar ciertas condiciones, que no fueron observados
El primer error fue que ni el vendedor ni el comprador tomaron medidas para delimitar los bienes de todos los demás valores materiales del comprador desde el momento del envío hasta la finalización de los acuerdos mutuos.
Explicación detallada
Desde la posición de las autoridades fiscales, resulta que la fecha de los gastos dependerá de los detalles de la contabilización de los bienes en una entidad comercial particular, pero la fecha de recepción de ingresos en este caso (los bienes no se individualizaron durante el envío y el almacenamiento posterior) será igual a la fecha del envío, a pesar de las cláusulas del contrato, solicitudes, artículos de los códigos fiscales y civiles y el hecho de que los bienes no se venden y los ingresos de los que se debe pagar el impuesto no se reciben o se reciben parcialmente. Por lo tanto, el vendedor paga el impuesto sobre la renta de su bolsillo.
Además, el vendedor no podía y no ejerció ningún control sobre la seguridad de sus bienes, no podía estar seguro de que los bienes estuvieran con el comprador, lo que significa que las características del contrato a efectos fiscales no se tienen en cuenta. El tribunal estuvo de acuerdo con esta posición fiscal.
Además, en la Carta del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, los derechos del proveedor para exigir la devolución de los valores enviados se mencionan específicamente si no se han pagado por completo en el tiempo prescrito. Para esto, se proporciona una prohibición al comprador con respecto a la capacidad de disponer de bienes, enajenarlos y revenderlos. Resulta que hay una conexión entre esta prohibición y las obligaciones fiscales del proveedor existente. Si el proveedor no quiere pagar impuestos sobre las ganancias futuras inmediatamente después del envío, debe asegurarse de que los bienes no solo estén delimitados, individualizados de la otra propiedad del comprador, sino que también supervise la seguridad de los bienes hasta que se paguen en su totalidad. Tan pronto como esto sucede, la cuenta regresiva comienza con la transferencia de la propiedad de los bienes.
Cómo físicamente se puede hacer localmente, el Tribunal no explicó.
¿Qué significa esto?
Es técnicamente posible que el vendedor tenga derecho a solicitar documentos al comprador de que los bienes están seguros en el almacén, literalmente en custodia y reflejados en consecuencia en el balance de la empresa.
Además, es necesario elaborar un documento que indique que el producto está individualizado y separado de otra propiedad. Este documento debe ser hecho por ambas partes. La presencia de documentos adicionales, el momento de su presentación y el procedimiento de ejecución deben indicarse en el contrato de suministro o en sus anexos.
Los detalles también deben estar completos y de conformidad con el Artículo 9 de la Ley Federal No. 129 "Contabilidad", o más bien, deben tener el título del documento y las fechas de su preparación, firma, el contenido de la transacción comercial y sus instrumentos de medición en efectivo o en especie, nombres completos con detalles de las organizaciones participantes, funcionarios responsables de la transacción comercial y sus firmas.
Un ejemplo de tal nombre: "Acto de inventario de bienes recibidos bajo el contrato No. X para custodia". Todos estos matices, así como las cláusulas especiales del contrato y su anexo, que describe el control sobre el estado de los productos, serán argumentos adicionales pero insuficientes y evidencia de la corrección del vendedor.Está claro que el control prácticamente completo sobre los bienes solo puede llevarse a cabo sujeto al acceso constante y completo al territorio deseado del comprador por parte del proveedor.