Las autoridades fiscales suelen llevar a cabo una auditoría fiscal in situ en el lugar de la organización que se audita. Para su implementación, es necesaria una decisión sobre la conducta. Este documento define el nombre de la compañía respecto de la cual se llevará a cabo la auditoría (el nombre se indica en su totalidad y se abrevia de acuerdo con la Carta; nombre completo)
Además, el tema de la verificación se especifica claramente, lo que consiste, por regla general, en la exactitud del cálculo y el pago de las tasas impositivas. También se indicará el período para el que se verificará y la composición de los inspectores. La decisión es tomada y firmada por el jefe y certificada con el sello de la autoridad fiscal. El momento de una auditoría fiscal en el lugar se discutirá en este artículo.
Restricciones
La legislación fiscal de nuestro país define las restricciones para los especialistas fiscales que están vigentes en relación con la implementación de las auditorías fiscales de campo.
Hay varios factores limitantes:
1. La auditoría se lleva a cabo en la ubicación de la organización auditada. Si el contribuyente no tiene la oportunidad de proporcionar locales a los inspectores, se puede realizar una inspección in situ en la ubicación de la autoridad fiscal. Además, las auditorías de impuestos de campo pueden llevarse a cabo en la ubicación de la oficina central, y no en la producción principal o en las tiendas individuales de la organización auditada.
2. La ley prohíbe dos o más inspecciones del mismo sujeto durante el mismo período.
3. Está prohibido realizar una inspección in situ más de dos veces durante un año calendario en la misma organización auditada. A menos, por supuesto, que estemos hablando de una situación inusual, cuando se toma la decisión de que existe una necesidad objetiva de realizar dicha auditoría más de 2 veces.
4. Está prohibido exigir documentos para verificación cuyo estatuto de limitaciones exceda los tres períodos calendario anteriores.
5. El período durante el cual se lleva a cabo la auditoría no puede ser superior a dos meses. Sin embargo, bajo ciertas circunstancias, el plazo para una inspección no programada en el sitio se extiende y puede alcanzar cuatro meses, y en situaciones inusuales, el período puede extenderse a seis meses. Las disposiciones, bajo las cuales es posible, están estrictamente reguladas por la ley y deben ser respetadas por las autoridades fiscales.
6. Una auditoría no puede llevarse a cabo únicamente con el fin de controlar la conformidad de los precios aplicados en las transacciones controladas a los precios de mercado. Existen ciertos procedimientos y términos para realizar auditorías de impuestos de campo.
Al realizar inspecciones, se establecieron las siguientes restricciones con respecto a las inspecciones independientes en sucursales u oficinas de representación:
- está prohibido ir a las sucursales u oficinas de representación para realizar inspecciones dos o más veces en el mismo tema durante el mismo período;
- Está prohibido realizar en la misma sucursal u oficina de representación de una organización más de dos inspecciones de campo, mientras dure un período calendario.
Fechas permitidas
De acuerdo con las normas actuales, la inspección in situ de la empresa no puede llevarse a cabo en un período superior a dos meses. El primer día de cálculo de este período se considera el día en que la autoridad fiscal ha decidido iniciar una auditoría fiscal, y el último día es la fecha en que el inspector compiló un certificado de verificación.
Pero por una decisión especial del jefe del Servicio de Impuestos Federales en una determinada entidad constituyente de la Federación de Rusia, el plazo de las inspecciones de campo puede extenderse hasta cuatro meses, y en situaciones excepcionales, hasta seis meses.
A menudo, se pregunta a los funcionarios fiscales: "Indique el plazo máximo para una auditoría fiscal in situ". En muchos casos, esto es difícil de hacer, ya que hay muchos factores que pueden afectar su duración en cada caso.
La lista de razones que permiten extender el plazo de las inspecciones in situ es la siguiente:
- una gran cantidad de documentos para ser verificados;
- la duración del período a verificar;
- una gran cantidad de impuestos sujetos a verificación;
- suministro prematuro de documentos solicitados para verificación por la organización auditada;
- La presencia de unidades separadas.
De acuerdo con la decisión del jefe del IFTS, la auditoría puede suspenderse en los siguientes casos:
- solicitar a las contrapartes y otras personas documentos o información sobre la organización que se está probando;
- cuando se realiza un examen, por ejemplo, de documentos;
- solicitar información de un organismo estatal extranjero en el marco de los tratados internacionales de la Federación de Rusia;
- para traducir documentos verificables al ruso, si están escritos en otro idioma.
El procedimiento y las fechas para las auditorías fiscales de campo en 2016 y este año 2017 se llevaron a cabo sobre la base del Código Fiscal de 25/07/2013.
En el momento en que se suspende la inspección, el inspector no tiene derecho a exigir a la empresa que presente documentos. Y tampoco puede realizar ninguna acción en su territorio o en las instalaciones. Los documentos que fueron solicitados por la Inspección del Servicio Federal de Impuestos antes de que se suspendiera la verificación deben presentarse dentro del período de tiempo contenido en la solicitud. El servicio de impuestos puede tomar la decisión de suspender una auditoría de campo varias veces. Al mismo tiempo, el tiempo total para la suspensión de la inspección in situ, que tenga algún motivo, no puede exceder un período de seis meses. Por lo tanto, el plazo para realizar una auditoría fiscal in situ de una empresa, teniendo en cuenta los términos de extensión y suspensión, no puede exceder los 12 meses.
Procedimiento
Los inspectores de servicios fiscales tienen en su arsenal dos métodos para realizar inspecciones in situ: sólidos y selectivos. Con mayor frecuencia, los inspectores utilizan un método de verificación continua, ya que las decisiones tomadas sobre la base de controles puntuales a menudo se invalidan. Al aplicar el método continuo, los inspectores tienen derecho a solicitar todos los documentos de la organización para los períodos cubiertos por la auditoría: documentación primaria, libro de caja, libro de compras, libro de ventas, libros de registro de facturas, registros de ingresos y gastos, etc.
Al mismo tiempo, deben cumplir con el plazo total para la auditoría fiscal in situ.
En particular, las autoridades fiscales verifican si el contribuyente mantiene registros, la disponibilidad de los documentos requeridos por la ley, la presentación real de informes a la autoridad fiscal. Al realizar una inspección, el inspector debe establecer si el régimen tributario se selecciona correctamente de acuerdo con el tipo de actividad, las circunstancias reales asociadas con la obligación de pagar impuestos y si el contribuyente cumple con los requisitos de la ley sobre tasas impositivas. El inspector tiene derecho a exigir cualquier documento adicional y explicaciones relacionadas con el tema de la inspección. Además, las autoridades fiscales tienen el derecho de contactar organizaciones externas y contratistas para hacer solicitudes con respecto al contribuyente auditado. El inspector examina:
- Cuán correctamente se compilan los documentos, y también verifica la presencia de información establecida en ellos.
- Contabilidad sistemática y completa de documentos.
- Cumplimiento de la base imponible, objeto de imposición.
- La suficiencia y precisión del cálculo de los impuestos, así como la puntualidad y precisión de su pago a los presupuestos relevantes.
- Puntualidad y fiabilidad de los informes presentados a las autoridades fiscales.
Se lleva a cabo el análisis y la comparación de documentos, incluso con los documentos que se solicitaron a organizaciones y contratistas externos. Los inspectores comparan las entradas en los documentos primarios con las entradas en los informes contables y fiscales. Por lo tanto, llegan a una conclusión sobre la presencia o ausencia de violaciones de impuestos. Si se revela que la ley ha sido violada, se establece el evento y la composición de la violación, se forma la base de evidencia y se cobran intereses. Durante este evento, por regla general, los documentos se toman para verificación selectiva, a fin de identificar violaciones sistemáticas. La elección de la metodología de auditoría depende directamente del período a verificar, los impuestos auditados, el número de auditores y el volumen de la empresa.
Se debe seguir el procedimiento y el momento de las auditorías fiscales de campo.
Tipos de cheques
No hay muchos tipos de inspecciones; son complejas y temáticas, así como planificadas y no programadas. Se necesita una verificación temática para analizar documentos para un impuesto. Integrado, respectivamente, para varios tipos de impuestos. La verificación integral y temática se lleva a cabo utilizando un método continuo o selectivo. ¿Cuáles son los plazos para realizar auditorías fiscales de campo de cada tipo? Depende, en primer lugar, del tamaño de la empresa y de la cantidad de documentación que debe revisarse. Para pequeñas empresas, puede ser de 5 días hábiles, para grandes, de 15 días hábiles. El motivo de las inspecciones in situ no programadas puede ser la identificación de una violación del contribuyente de la legislación sobre transacciones monetarias, una orden judicial y la empresa que declara la bancarrota. Es importante saber que se llevan a cabo sobre la base de una decisión aprobada del servicio de impuestos y con la redacción obligatoria de un acto una vez finalizado.
Escribir un certificado de verificación
En el último día, el inspector prepara un certificado de esta inspección, que refleja el momento de la inspección y su tema. El inspector deberá presentar una copia del certificado al contribuyente o su representante. La finalización real de la auditoría fiscal se verifica utilizando este certificado. La fecha del certificado debe coincidir con el final real de la auditoría. Pero la fecha de entrega del certificado al representante de la organización que se verifica puede diferir del día en que se elaboró, lo que no cancela la fecha de finalización de la auditoría. El certificado está firmado por todas las personas autorizadas. Después de redactar y firmar el certificado de verificación, se finalizan todas las actividades en él. Puede consultar con las autoridades fiscales cuáles son los plazos para realizar auditorías fiscales de campo.
Resultados de informes
El Código Tributario establece las reglas por las cuales se deben emitir los resultados de las inspecciones in situ. El hecho de establecer un delito fiscal no es suficiente, debe estar debidamente registrado. Inspector después de 2 meses. al redactar el certificado, debe proporcionar un informe de auditoría fiscal en el que registre todos los datos que contiene (esto también se aplica a las violaciones identificadas y la situación en la que no se encontró dicha información). Si la auditoría se llevó a cabo en un grupo específico de contribuyentes, la ley debe presentarse después de 3 meses. El término general para la suspensión de la auditoría fiscal in situ se discutió anteriormente.
Ley de contenido
El acto, como cualquier documento de este tipo, tiene su propia forma establecida por ley, debe redactarse de acuerdo con él. Existen varios requisitos para el diseño de este documento. En primer lugar, debe compilarse en forma documental, en ruso con paginación continua. El acto no debe tener borrones, correcciones o borrados.El uso de abreviaturas y acrónimos en la preparación del acto solo se permite con un desglose al primer uso en el texto. El acto debe reflejar de manera sistemática todas las violaciones de hechos detectadas y documentadas de la legislación fiscal, así como otras circunstancias (o su ausencia) encontradas durante el proceso de verificación. También es importante cumplir con el Código Fiscal en el momento de la auditoría fiscal in situ.
El documento debe tener enlaces a artículos del código tributario que estipulen responsabilidad por violaciones descubiertas. La ley también refleja los hallazgos y sugerencias del inspector relacionados con la eliminación de las violaciones. El acto no debe reflejar las suposiciones y opiniones subjetivas de los funcionarios que no tienen fundamentos suficientes. El acto siempre contiene tres partes: introductorio, descriptivo y final. Una parte integral del acto son las aplicaciones. A discreción del inspector, la solicitud puede ejecutarse como una explicación del texto del acto. Pueden reflejar cálculos de varios tipos y datos detallados para cada violación. Las solicitudes son una parte integral de la ley y se firman junto con ella. Sin falta, el inspector adjunta al acta documentos que confirman las violaciones encontradas (copias de documentos, protocolos de entrevistas con testigos, respuestas de la contraparte, etc.).
Ley de firma
Al finalizar el acto, el acto es firmado por las personas responsables de la auditoría y por la persona respecto de la cual se realizó esta auditoría (este puede ser su representante). Durante la auditoría de un grupo de empresas, el acto es firmado por representantes de todos los contribuyentes. Recuerde que el período máximo especificado por la ley para una auditoría fiscal in situ es de 12 meses.
Presentación del acto.
Un certificado de verificación debidamente ejecutado y firmado se transfiere contra recibo dentro de los cinco días a partir de la fecha de preparación. El acto se puede enviar por correo (lo que ocurre con mayor frecuencia) con una notificación. Si se verificó el grupo consolidado, el acto debe presentarse a cada representante responsable de este grupo dentro de los diez días.
En este caso, el plazo máximo para la auditoría fiscal in situ se tiene necesariamente en cuenta.
Acciones verificadas al recibir el acto
Si el contribuyente tiene objeciones a las conclusiones establecidas en la ley, no está de acuerdo con las medidas de influencia que se le aplicaron, tiene derecho, dentro de las dos semanas posteriores a la fecha de recepción de la ley, a presentar sus objeciones por escrito a la autoridad fiscal que participó en la auditoría. Al mismo tiempo, tiene derecho a confirmar sus objeciones con documentos, adjuntando los documentos y certificados relevantes a la solicitud. Si los contribuyentes del grupo consolidado tienen tales objeciones, tienen derecho a presentarlas a la autoridad fiscal dentro de un mes a partir del momento en que se recibe el acto. Después de todo, el plazo de una auditoría fiscal in situ es de dos meses.
Decisión final
Como resultado de la auditoría y revisión de sus materiales, el jefe toma una decisión. La decisión puede contener disposiciones sobre la responsabilidad de un contribuyente o de varias personas por una violación. Si no se encontraron delitos, la decisión contiene una negativa a responsabilizarse, por lo tanto, no hay penalidad en dicho documento, sin embargo, pueden imponerse impuestos y sanciones. La decisión sobre los resultados de la auditoría está firmada por el jefe que participó directamente en los materiales del examen.
Revisamos la auditoría fiscal in situ.