Neuvostoliiton romahtamisen jälkeen Venäjällä alkoi nopeasti kehittyä markkinajärjestelmä, joten tilintarkastusta alettiin vähitellen käyttää taloudellisen valvonnan näkökulmana. Sen avulla on mahdollista saavuttaa monien yritysten ja yksittäisten yrittäjien tilinpäätösten ja kirjanpidon riippumaton todentaminen täysin erilaisia menetelmiä ja tekniikoita käyttämällä. Saatujen tietojen joutumisen väärään käsiin estämiseksi kuitenkin ilmestyi tilintarkastussalaisuus, joka ei salli tilintarkastajien paljastaa kenellekään tarkastuksen tuloksena saatuja tietoja.
Historiallinen tausta
Ennen kuin ryhdyt tarkastelemaan kysymystä siitä, mikä on tarkastussalaisuus, on ensin ymmärrettävä, mikä johti sen esiintymiseen historiallisessa näkökulmassa.
Itse asiassa auditorit tämän sanan nykyisessä merkityksessä ilmestyivät vasta Englannissa 1800-luvulla. Tämän instituutin perustamispäivämääränä pidetään tarkkaan vuotta 1844, vaikka ihmisetkin tarkistivat yritysten taloudellista toimintaa vielä aikaisemmin. Mutta juuri tänä vuonna annettiin osakeyhtiölaki, jossa ensimmäistä kertaa historiassa vahvistettiin se tosiasia, että yrityksen hallitukselle on toimitettava vuosittain raportti, jonka tarkisti riippumaton asiantuntija, nimittäin tilintarkastaja.
Vähitellen tilintarkastuslaitos alkoi kasvaa, joten nyt Venäjällä on useita tuhansia pieniä yrityksiä, jotka tarjoavat tällaisia palveluita. Kaikkien heidän on toimittava luottaen pääasiassa salassapitovelvollisuuteen. Tilintarkastuksen luottamuksellisuus on tilintarkastajien velvollisuus olla paljastamatta tarkastuksen aikana saatuja tietoja, paitsi jos laki vaatii niin.
Tilintarkastajan toiminta
Kuten edellä mainittiin, yksi tilintarkastajien toiminnan piirteistä on tilintarkastussalaisuuksien loukkaamisen kielto. Jotta ymmärrettäisiin paremmin, mitä tarkalleen ottaen voidaan sisällyttää saatujen tietojen luetteloon, on kuitenkin ymmärrettävä, millaisia palveluita tilintarkastaja voi tarjota yritykselle. Ensinnäkin tilintarkastajat suorittavat riippumattoman tarkastuksen tilintarkastuksen tilanneen henkilön tilinpäätöksestä saadakseen käsityksen siitä, ovatko asiakirjat todella luotettavia. Mutta tämän lisäksi tilintarkastaja voi tarjota myös palveluita, jotka liittyvät suoraan hänen ammattiinsa. Näitä ovat:
- Kirjanpitoon liittyvä konsultointi, kirjanpito, tilinpäätöksen laatiminen.
- Veroneuvonta, veroilmoitusten laatiminen ja muut verotusalan toiminnot.
- Yrityksen analyysi, paitsi sen taloudellisen ja taloudellisen puolen lisäksi myös johtajuus.
Tämä ei tietenkään ole kaukana kaikista tilintarkastajien toiminnan näkökohdista, mutta pääasia tässä asiassa voidaan ymmärtää - he voivat olla mukana missä tahansa tilanteessa, joka liittyy suoraan talouteen ja yrityksen johtamiseen. Siksi silloin, kun paljastetaan tietoja, jotka muodostavat tarkastussalaisuuden, syyllisen rankaiseminen on erittäin vakavaa, koska tällainen tieto voi vahingoittaa organisaatiota vakavasti.
Lainsäädäntö
Tilintarkastukseen tai tarkemmin tarkastuksen salassapitoon liittyvien oikeudellisten kysymysten ratkaisemiseksi on erityinen laki. Se hyväksyttiin 30. joulukuuta 2008 numerolla 307-FZ "Auditointitoimista". Erityistä huomiota kysymyksen ymmärtämiseen tulisi kiinnittää tarkkaan lain 9 §: ään - siinä selitetään yksityiskohtaisesti, mitä audiosalaisudella tarkoitetaan, ja luetellaan, mikä siihen tarkalleen sisältyy.Siinä täsmennettiin myös mahdollisuus vaatia vahingonkorvausta tilintarkastajalta, joka loukkasi salaisuutta julkistamalla tiedot Venäjän lainsäädännössä suoraan määriteltyyn järjestykseen.
Käsite
Siirrytään nyt tilintarkastussalaisuuden käsitteeseen. Se on suoraan laissa vahvistettu, ja se tarkoittaa kaikkia tietoja ja asiakirjoja, jotka joko ovat vastaanottaneet tai itsenäisesti laatineet organisaation kanssa työehtosopimuksen mukaisesti työskentelevät tilintarkastajat. Ja tämä ei tarkoita ollenkaan sitä, että heidän ei tulisi välittää mitään suullisesti mitään tietoja - työntekijät sitoutuvat myös estämään arvopapereiden siirron kolmansille osapuolille omasta käsistään, paitsi jos IP: ltä tai tilintarkastuspalvelun tarjoavalta organisaatiolta on saatu kirjallinen lupa.
Mitä sisältyy tarkastussalaisuuteen?
Kuten aiemmin mainittiin, salaisuuden käsite sisältää kaikki tiedot, jotka todentaja on saanut toimintansa tuloksena. Yleensä kaikki vastaanotetut tiedot näytetään seuraavissa asiakirjoissa:
- Tarkastusohjelma sekä asiakirjat, jotka sisältävät tarkastussuunnitelman. On myös mahdotonta julkistaa huomautuksia, jotka sisältävät tarkastustoiminnan luonteen ja laajuuden.
- Kaikki tiedot kirjanpitojärjestelmien tutkimuksesta.
- Kopiot yhtiön perustamisasiakirjoista ja muista juridisista asiakirjoista.
- Tutkimukset suoritetun toiminnan taloudellisesta luonteesta sekä yrityksen suuntauksista.
- Kirjeenvaihto asiantuntijoiden kanssa, joiden piti olla mukana täysimääräisessä tarkastuksessa.
Lisäksi kielto paljastaa asiakirjoja, jotka sisältävät tietoja yrityksen nykyisestä taloudellisesta tilanteesta, on kielletty.
poikkeus
Ensi silmäyksellä saattaa vaikuttaa siltä, että ehdottomasti kaikki tilintarkastusyhtiön omistamat tiedot kuuluvat käsitteen piiriin. Itse asiassa näin ei ole, koska laissa todetaan nimenomaisesti, että on olemassa tietoja, jotka eivät ole tarkastussalaisuuksia. Näitä ovat:
- Kaikki tiedot, jotka yritys on aiemmin paljastanut tai jotka on julkistettu sen välittömällä suostumuksella.
- Tiedot siitä, että tilintarkastussopimus tehtiin suoraan organisaation kanssa, samoin kuin tiedot tilintarkastuspalvelujen maksamisesta.
Kuten näette, avointa tietoa ei ole niin paljon, suurin osa kuuluu salassapitovelvollisuuden määritelmän piiriin, koska tällaisen tärkeän tiedon väärään käsiin johtaminen voi aiheuttaa valtavia menetyksiä tarkastettavalle organisaatiolle.
rankaiseminen
Tilintarkastussalaisuuksien säilyttäminen on pakollista vaatimusta kaikille tarkastajille, joten jos tietojen julkistamisen takia todella tapahtui vuoto, silloin vahinkoa kärsinyt liittovaltion lain 9 §: n 6 momentin nojalla vahingon kärsinyt voi vaatia sille palveluja tarjoavilta tilintarkastajilta korvausta tappiot Venäjän federaation lakien määräämällä tavalla.
Vastuutyypit
Tilintarkastussalaisuuden loukkaaminen on rangaistavaa, mutta vastuulajit tällaisesta rikoksesta voivat olla täysin erilaisia:
- Siviilioikeudellinen vastuu määrätään vahingon aiheuttamisesta - usein aineellisesti. Tämän tyyppisen vastuun asettamiseksi vahingon kärsineen on hakeuduttava välimiesoikeuteen. Jos tuomari tekee myönteisen päätöksen, tilintarkastajalta peritään koko aiheutunut vahinko ja tämän lisäksi sakko. Lähes aina tämä vastuu otetaan huomioon, kun kirjanpitorekisterit on julkistettu.
- Rikoksentekijälle voidaan määrätä myös hallinnollinen vastuu. Melko usein rangaistuksen muodossa sakko, määräys tai eroaminen tilintarkastajien järjestöstä määrätään 180 päiväksi. Kun tilintarkastaja erotetaan itsesääntelyyhtiöstä, hän ei yksinkertaisesti voi harjoittaa toimintaansa Venäjän federaatiossa.
- Vakavin rangaistus on rikosoikeudellinen vastuu.Hänet nimitetään rikoslain 202 §: n nojalla. Yleensä rangaistukseksi määrätään sakko, joka on 100–500 tuhatta ruplaa, ja vaihtoehtoisena toimenpiteenä jopa 3 vuoden vankeusrangaistus. Tilintarkastaja, joka on ylittänyt valtuutensa saadakseen henkilökohtaista hyötyä, rangaistaan tämän tyyppisellä vastuulla, ja hänen toimintansa aiheuttivat yritykselle suurta vahinkoa.
Tietojen lähtö
Kuten tiedät, veroviranomaiset voivat joissain tapauksissa todella vaatia tilintarkastajia paljastamaan toimintansa salaisuuden. On kuitenkin muistettava, että he voivat saada kaukana kaikista tiedoista, ja tämä edellyttää lisäksi ennakkoratkaisua tuomioistuimesta. Vasta sen jälkeen asiakirjat voidaan siirtää maan valtion viranomaisille tapauksissa, joissa tämä todetaan suoraan Venäjän federaation lainsäädännössä.
Salassapitovelvollisuuden peruuttaminen
Vuonna 2016 viranomaiset alkoivat vakavasti puhua valtioneuvostolle annettavan tarkastussalaisuuksien poistamista koskevan lakiesityksen esittämisestä. Itse asiassa oletetaan, että peruuttamisen seurauksena tilintarkastajia vaaditaan siirtämään liittovaltion verovirastolle kaikki tiedot, jotka he ovat saaneet tarkastuksen tuloksena. On heti selvää, että tällainen aloite heikentää vakavasti organisaatioiden luottamusta tilintarkastuspalveluihin, koska heistä tulee jollakin tavalla keskuspankin, liittovaltion veroviraston ja lainvalvontaviranomaisten freelance-työntekijöitä. Muuten, tällaiset toimet ovat täysin vastoin kuvatun laitoksen nykyistä maailmankäytäntöä, koska tilintarkastajat eivät enää ole täysin riippumattomia, eivätkä siksi pysty takaamaan olemassa olevien standardien edellyttämää tarkastustasoa.
Aloitteen tulos
Kun vuonna 2017 salaisuuksien peruuttamista koskeva lakiesitys pidettiin duumassa ensimmäisessä käsittelyssä, Venäjän finanssimaailma pysyi paikallaan. Uskottiin, että se otetaan lopulta käyttöön 1. tammikuuta 2018, mutta RF: n valtiovarainministeriö ilmaisi sanansa täällä. He huomauttivat suoraan, että laki voi aiheuttaa vakavia riskejä talouden alalla, mikä myöhemmin yksinkertaisesti johtaa romahtamiseen, koska liikemiehet, etenkin pienet ja keskisuuret yritykset, kieltäytyvät yksinkertaisesti hyväksymästä tilintarkastajien palveluita, koska tiedot tulevat avoimiksi. Nyt lakiehdotus on jäädytetty, kun taas viranomaiset yrittävät muuttaa sitä vakavasti.
johtopäätös
Tilintarkastussalaisuus on yksi tilintarkastajien perustoiminnoista, koska se tarjoaa yrityksille luottamuksellisuuden ja henkilökohtaisten tietojen vuotamisen puuttumisen. Kaikki yritykset sen tuhoamiseksi johtavat vain siihen, että tilintarkastajille ei enää ole kysyntää, koska organisaatiot eivät voi luottaa tarkastajiin. Tarkastajien antama riippumaton arviointi kyseenalaistetaan myös, koska valtion elimet voivat jollakin tavalla vaikuttaa niihin. Joten tarkastussalaisuus on erittäin tehokas argumentti liikemiehille, jotka haluavat tarkastaa yrityksensä.