Vuodesta 2014 lähtien on ollut voimassa uusi lainsäädäntö, jonka mukaan määräysvallassa oleviin ulkomaisiin yrityksiin sovelletaan nyt muita verosääntöjä. On syytä huomata, että uuden lain käyttöönotto aiheutti todellisen “nousun” rahoitusympäristössä, ja sen merkitys monille on tullut yksinkertaisesti ennennäkemätöntä.
Millainen laki tämä on?
Nykyinen verolainsäädäntö, jota määräysvallassa olevat ulkomaiset yritykset ovat, on nykyään läsnä melkein missä tahansa kehittyneessä maassa, ja vuodesta 2015 lähtien myös Venäjä on sisällytetty niiden joukkoon. Erityisesti kyseisessä laissa otettiin ensin käyttöön seuraavat normit:
- Käynnistetään erityinen voittojen verotusmekanismi, jonka kaikki ulkomaiset (pääasiassa offshore) määräysvallassa olevat yritykset saavat aikaan sillä, että niiden kertyneet voittovarat sisältyvät niitä hallitsevien henkilöiden veropohjaan, jos määräysvaltaa käyttävä organisaatio on verovelvollinen Venäjän federaatiossa. Lisäksi otetaan käyttöön veronmaksajien ylimääräinen vastuu, jos asiaan liittyviä velvoitteita ei noudateta.
- Säännöksiä eri organisaatioiden tunnustamisesta Venäjän federaation veroasukkaiden kannalta muutettiin kokonaan, mikä johti kriteerin "tosiasiallinen johto" käyttöönottoon.
- Venäjän federaation verolain voimassa olevia normeja, jotka koskevat määräysvallassa olevien ulkomaisten yhtiöiden verotusta, täydennettiin huomattavasti.
- Erilaisten kansainvälisten sopimusten, joissa vältettiin kaksinkertainen verotus, soveltaminen "tosiasiallisen tulonsaajan" sääntöä rajoitettiin.
Kaikki nämä muutokset ovat tulleet voimaan vuodesta 2015. On syytä huomata, että säännöksiä, joilla erilaiset offshore-yhtiöt nyt toimivat, käytetään ulkomaisten organisaatioiden voittoihin liittyvien verojen veropohjan määrittämisessä, ja se on määritetty vuodesta 2015.
Mitä nämä yritykset ovat?
Määräysvallassa olevat ulkomaiset (mukaan lukien offshore) yritykset ovat muiden valtioiden organisaatioita, jotka täyttävät samanaikaisesti seuraavat ehdot:
- ei pidetä Venäjän federaation verohenkilönä;
- koska siinä yksilöt ovat erilaisia yksilöitä, jotka ovat veroasukkaat Venäjä.
On myös syytä huomata, että säännöistä on tiettyjä poikkeuksia - ulkomainen yritys voidaan tunnustaa ulkomaiseksi rakenteeksi, joka ei ollut oikeussubjektin muodossa, jota valvovat maamme verotukselliset henkilöt tai organisaatiot.
Tässä tapauksessa ulkomainen organisaatio, jolla ei ole ennen oikeushenkilön perustamista, on tietty organisaatiomuoto, joka luodaan täysin toisen maan voimassa olevan lainsäädännön mukaisesti, mutta ei sisällä oikeussubjektin perustamista. henkilö. Samanaikaisesti tällaisella yrityksellä on henkilökohtaisen lain mukaan oikeus harjoittaa toimintaa, jonka pääpaino on voiton tuottaminen sen osallistujien tai muiden edunsaajien henkilökohtaisissa eduissa.
Ketä pidetään hallitsevana kokonaisuutena?
Sovellettavan lain mukaisesti yhtiön määräysvallassa oleva henkilö voi olla:
- oikeushenkilö tai henkilö, joka omistaa yli 25% tästä organisaatiosta;
- oikeushenkilö tai henkilö, joka omistaa yli 10% tästä organisaatiosta, jos kaikkien Venäjän verotuksellisten henkilöiden osuus on yli puolet (50%).
On syytä huomata, että tietyn organisaation osuus kaikista muista organisaatioista, kuten yksityishenkilöistä, määritetään voimassa olevan lainsäädännön mukaisesti Venäjän federaation verolain 105.2 §: n nojalla. Lisäksi, jos tarkastellaan sääntöihin liittyviä poikkeuksia, silloin kun otetaan huomioon yksilön osuus organisaatiossa, otetaan huomioon hänen yksinomainen osallistumisensa sekä alaikäisten lasten tai puolisoiden osallistuminen.
osake
Yhden organisaation kokonaisosuus toisessa määräytyy tietyn määrän suorien ja epäsuorien osallistumisosuuksien perusteella prosentteina.
Tässä tapauksessa suoralla osallistumisella tarkoitetaan tietyn yhtiön läsnäoloa toisen yrityksen äänivaltaisista osakkeista tai osaa, joka yhden yrityksen suoraan omistaa toisen yrityksen peruskirjapääomasta. Jos niiden määrää ei ole mahdollista määrittää, silloin otetaan huomioon osuus, joka kuuluu yhdelle organisaatiolle ja määritetään suhteessa toisen organisaation osallistujien määrään.
Nykyisissä säännöissä säädetään ylimääräisten olosuhteiden luomisesta prosessissa, jossa määritetään yhden yrityksen todellinen osuus toisessa oikeudenkäynnissä. Sovellettavan lain mukaisia sääntöjä käytetään myös määritettäessä tietyn henkilön osuus yrityksestä. Siksi lainsäätäjä on korottanut huomattavasti ulkomaisten yhtiöiden omistusosuuksien kokonaismäärää, jotta tunnustetaan henkilö määräysvallassa, jopa 25 prosenttiin, tosiasiassa, jos tämän rakenteen omistajat ovat useita Venäjän asukkaita, jotka omistavat yli puolet tästä yrityksestä, Jos heidät tunnustetaan hallitsevina henkilöinä, riittää, että niiden osuus on yli 10 prosenttia.
Samalla on syytä huomata, että siirtymäkauden aikana (vuoden 2016 alkuun saakka) useita ulkomaisiin yrityksiin sijoittautuneita henkilöitä voidaan kutsua määräysvaltaan vain, jos heidän osuutensa oli 50%.
Erityistä huomiota tulisi kiinnittää siihen, että tiettyä henkilöä, joka ei täytä yllä olevia kriteerejä, mutta joka on suoraan mukana tämän organisaation työssä omien etujensa sekä alaikäisten lastensa tai puolisonsa etujen vuoksi, voidaan kutsua hallitsevaksi henkilöksi. Siksi nykyinen lainsäädäntö ei rajoita vakiintunutta "valvonnan" käsitettä vain siihen, mikä osuus henkilöllä on sijoitettaessa ulkomaisiin yrityksiin Venäjällä tai ulkomailla.
Mikä on "hallinta"?
Tämän käsitteen nojalla, nykyisen lainsäädännön normien mukaisesti, on tapana harkita säännöstä tai mahdollisuutta antaa ratkaiseva merkitys kaikille päätöksille, jotka tämä organisaatio tekee verotuksen jälkeen saatavista voitoista. Tällainen määräysvalta voidaan saavuttaa paitsi välillisen tai suoran osallistumisen kautta tähän yritykseen, myös osallistumalla tehtyyn sopimukseen, jonka aiheena on yrityksen johtaminen, sekä muilla organisaation, henkilön ja (tai) minkä tahansa vakiintuneen suhteen piirteillä. tai muut henkilöt.
Mahdollisuus hallita venäläisiä yrityksiä (ulkomaisia yrityksiä virallisesti) muodostamatta oikeushenkilöä tunnustetaan tilanteeksi, jossa henkilö tarjoaa tai pystyy vaikuttamaan ratkaisevasti tämän rakenteen varojen hoitoon osallistuvan henkilön tekemiin päätöksiin voitonjaosta verojen jälkeen kaikkien osallistujien välillä tietyn ulkomaisen valtion tai kokoonpanon lainsäädännön erityispiirteiden mukaisesti lennogo-sopimus.
On myös syytä huomata, että uusien lakien mukaisesti tämä voidaan varmistaa seuraavasti:
- erilaiset olosuhteet, kuten osallistuminen sopimukseen, jonka yksi aiheista on yrityksen johtaminen;
- luottamussopimuksen puitteissa toteutettavat suhteet, jos sen mukaisesti yhtiön osakkeet ovat tietyn nimellisosakkaan omistamia tietyn henkilön eduksi;
- suhteet, joita hoidetaan yleisen valtakirjan nojalla, jonka yritys on myöntänyt tietylle henkilölle.
Tämä ei ole täydellinen luettelo siitä, kuinka ulkomaista yritystä voidaan hallita. Toisin sanoen, joskus tietyn yrityksen tiettyjen osakkeiden nimellinen omistaja, mutta myös erilaiset tosiasialliset omistajat, jotka hallitsevat siellä tavalla tai toisella, toimivat määräysvaltaa käyttävänä henkilönä.
Lisäksi nykyisessä lainsäädännössä määriteltyjä valvonnan perusteita ei tuskin voida kutsua kokonaan määriteltyiksi. Esimerkiksi, jos tarkastelemme tämän lainsäädännön normeja kirjaimellisesti, voimme sanoa, että jos henkilö on yksityisen rahaston perustaja tai edunsaaja, joka on oikeushenkilö, mutta samalla perustamisasiakirjojen mukaisesti, hänet on aiemmin pidätetty erilaisista päätöksistä tai voitonjaon, uskotaan, että tämä organisaatio ei hallitse häntä. Venäjän federaation veroasukkaat voivat luoda suuren määrän riitaa maksajien ja valtuutettujen elinten välillä.
Missä tilanteissa heidät voidaan vapauttaa verosta?
Uudessa lainsäädännössä on monia mielenkiintoisia piirteitä. Erityisesti lakien mukaan CFC-yhtiöiden (ulkomaisten yhtiöiden määräysvallassa olevien) voitot voidaan vapauttaa veroista, jos ainakin jotkut seuraavista ehdoista täyttyvät:
ensimmäinen
Hän ei harjoita kaupallista toimintaa eikä jaa henkilökohtaisten lakiensa mukaisesti saatua voittoa osakkeenomistajien tai muiden henkilöiden kesken
Tässä tapauksessa sen valtion lakia, johon se on perustettu, pidetään oikeushenkilön henkilökohtaisena lakina. Jos myönnetään ei-kaupallinen asema, jonka nojalla valvottu ulkomainen yritys toimii, verotus suoritetaan sen maan lainsäädännön mukaan, johon se on perustettu, sekä laadittujen asiakirjojen mukaisesti. Monissa maissa on tapana antaa voittoa tavoittelemattomille koulutus-, uskonnollisille, hyväntekeväisyys- ja ihmisoikeusyrityksille, samoin kuin kaikenlaisille klubeille, kauppakamarille, ammattiyhdistyksille ja jopa valtava määrä muita rakenteita.
toinen
Yhtiö perustettiin täysin ETY: n jäsenmaan valtion voimassa olevan lainsäädännön mukaisesti.
Itse Venäjän lisäksi sellaisia valtioita ovat myös Armenia, Kazakstan ja Valkovenäjä. Vastaavasti ulkomaisten määräysvallassa olevien yritysten voittoa ei voida verottaa, jos organisaatio toimii näiden maiden alueella, mutta samanaikaisesti sen omistavat Venäjän federaation asukkaat.
kolmas
Yhtiön vakinainen sijaintipaikka on maassa, jonka kanssa Venäjällä on kansainvälinen sopimus monista veroasioista.
Lisäksi täällä valvottuja ulkomaisia yrityksiä koskevassa laissa säädetään myös tietyistä poikkeuksista. Puhumme erityisesti niistä maista, jotka eivät vaihda tietoja verotuksen varmistamiseksi Venäjän federaation kanssa. On myös syytä huomata, että tätä sääntöä ei sovelleta niihin yrityksiin, joiden osalta vuoden loppuun mennessä määritetty efektiivinen veroaste on vähintään 75% koko painotetusta keskimääräisestä verokannasta.
Yleisen luettelon maista, jotka eivät vaihda tietoja verotuksen varmistamiseksi Venäjän kanssa, hyväksyvät valtuutetut toimeenpanoelimet, jotka seuraavat ja valvovat maksuja ja veroja.
Kuinka tätä sääntöä pannaan täytäntöön?
Viimeksi mainitun poikkeusmahdollisuuden käyttämiseksi ulkomaisten pankkien ja muiden organisaatioiden on täytettävä kaksi pääehtoa kerralla:
- yhtiön jatkuvassa sijaintivaltiossa on Venäjän kanssa tehty verotusta koskeva sopimus;
- tämän organisaation tosiasiallinen veroaste hänen maassaan oli yli 75% Venäjän painotetusta keskimääräisestä veroprosentista.
On huomattava, että jos valtio ei tarjoa verovaihtoa Venäjän federaation kanssa (vaikka olisikin tehty sopimus, jonka mukaan kaksinkertaista verotusta tulisi välttää), silloin sen alueella toimivan ulkomaisen yrityksen voittoa ei vapauteta verojen maksamisen tarpeesta. Toistaiseksi ei kuitenkaan ole tarkkaa luetteloa tällaisista maista, koska sen on ensin hyväksyttävä Venäjän liittovaltion veroviranomainen.
Erityistä huomiota olisi kiinnitettävä siihen, että meidän aikanamme Venäjällä on jo luettelo alueista ja valtioista, jotka tarjoavat etuuskohteluun oikeuttavaa verojärjestelmää tai jotka eivät tarjoa mahdollisuutta paljastaa ja antaa lisäraportointia rahoitustoimien tai toisin sanoen offshore-alueiden toteuttamisprosessissa. Tämä luettelo hyväksyttiin valtiovarainministeriön asiaa koskevalla määräyksellä jo vuonna 2007. Erityisesti tämä tehtiin sen määrittämiseksi, voidaanko osinkoihin käyttää vahvistetun veron nollatasoa. Tätä luetteloa ei kuitenkaan käytetä CFC-yhdisteisiin liittyvän lainsäädännön eri tarkoituksiin.
neljäs
Tämän yrityksen pysyvä oleskelupaikka on tietty alue, jonka kanssa Venäjän federaation kansainvälinen sopimus on aiemmin tehty, joka liittyy verotuskysymyksiin ja jossa määrätään kaksinkertaisen verotuksen poissulkemisesta. Ainoa poikkeus tässä tapauksessa ovat valtiot, jotka eivät tarjoa tiedonvaihtoa.
Tässä tapauksessa verotuksen ulkopuolelle jättämisen on täytettävä kaksi ehtoa:
- säännöllisen sijaintitilan pitäisi olla tehnyt Venäjän kanssa sopimuksen, jolla taataan kaksinkertaisen verotuksen välttäminen;
- passiivisten tulojen osuus on enintään 20% kokonaistulosta.
Toisin sanoen, jotta tämä alakohta astuisi voimaan, yrityksen tulojen olisi oltava pääasiassa vilkkaalla toiminnalla. On syytä huomata, että tätä kohtaa ei myöskään sovelleta millään tavoin yrityksiin, jotka kuuluvat liittovaltion veroviraston "mustalle listalle".
esimerkki
Tietty yritys rekisteröitiin virallisesti Kyproksessa, ja suurin osa sen tuloista tulee erilaisten tavaroiden myynnistä. Lisäksi tietty osa hänen tuloistaan muodostuu kaikenlaisista rojaltimaksuista, joita hän saa ulkomaisilta organisaatioilta, jotka käyttävät tavaramerkkiään lisenssisopimuksen perusteella. Kyproksen yrityksen tilinpäätöksen perusteella rojaltitulojen osuus kokonaistuloista on alle 20%, ja maan ja Venäjän välillä on voimassa oleva sopimus, toisin sanoen Kypros tarjoaa verotusta varten tarvittavien tietojen vaihdon Venäjän federaation kanssa. Näin ollen kaikki tarvittavat ehdot täyttyvät, ja Kyproksen yrityksen voitot vapautetaan täysin verojen maksamisen tarpeesta.
Toinen esimerkki
Skotlantilainen tai englantilainen osakeyhtiö harjoittaa kaupallista toimintaa, joka tuottaa sille voittoa. Yhdistyneen kuningaskunnan ja Venäjän federaation välillä on tehty sopimus kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi, ja Yhdistynyt kuningaskunta tarjoaa samalla täydellisen luettelon verotusta koskevista tiedoista. Jos kaikki nämä ehdot täyttyvät, kumppanuuden voitto, jos sitä säätelee Venäjän federaation asukas, olisi vapautettava verojen maksamisesta.
Erityistä huomiota olisi kiinnitettävä siihen, että Skotlannin tai Englannin parisuhteissa ei voida käyttää nykyisen Venäjän ja Ison-Britannian välisen yleissopimuksen mukaisia etuja, koska ne eivät edusta erillisiä verotuksen aiheita, ja siksi heillä ei ole mahdollisuutta saada veroaseman vahvistusta. omassa tilassa.
viides
Yhtiö on ulkomainen rakenne, jolla ei ole vakiintunutta oikeushenkilöä, ja samalla se noudattaa täysin seuraavia ehtoja:
- tämän rakenteen muodostumisen jälkeen perustajalla ei ole henkilökohtaisen lainsäädännön ja perustamisasiakirjojen mukaisesti oikeutta saada tämän organisaation omaisuutta omaisuuteensa;
- tämän yrityksen perustajan oikeuksia, jotka liittyvät hänen asemaansa työssään (mukaan lukien kaikenlaiset edunsaajien määrittämistä koskevat oikeudet, omaisuuden luovuttaminen ja muut), ottaen huomioon tämän rakenteen henkilökohtaiset lait ja sen perustamisasiakirjojen normit, ei voida siirtää muille perustan jälkeen, paitsi tilanteissa, joissa tämä luovutus suoritetaan yleismaailmallisen perintö- tai perintötavan mukaisesti;
- perustajalla ei ole mahdollisuutta epäsuorasti tai suoraan vastaanottaa rakenteesta tietty voitto, joka jaetaan osanottajien kesken.
On syytä huomata, että tässä tapauksessa voiton epäsuoralla saamisella tarkoitetaan, että keskinäisesti riippuvaiset henkilöt saavat organisaation tietyn voiton tämän henkilön eduksi.
Jotta voidaan määrittää, kuuluuko tietty ulkomainen rakenne tällaisen vapautuksen piiriin, sinun on ensin selvitettävä, mitä erityisiä sääntöjä tämä yritys antaa paikallisissa laeissa ja mitkä erityiset muotoilut on esitetty tämän rakenteen perustamisasiakirjoissa voitonjaosta, omaisuuden omistamisesta, tietyistä edunsaajista tai niiden määritelmäjärjestys. Jos ulkomaisen rakenteen perustaminen suoritettiin asianmukaisilla ehdoilla, silloin sen voitto voidaan vapauttaa kokonaan verojen maksamisesta.
kuudes
Ulkomaiset yritykset ovat pankkirakenteita tai vakuutusorganisaatioita, jotka harjoittavat toimintaa täysin heidän henkilökohtaisten lakiensa mukaisesti lisenssin tai muun erityisluvan perusteella, kun taas sen vakinainen sijaintimaa on tietty maa, jonka kanssa Venäjällä on verotusta koskeva sopimus.
Tässä tapauksessa ulkomaisella yrityksellä on oltava vakuutus- tai pankkitoimilupa, mutta tämä ei missään nimessä, taaskään, vaikuta valtioihin, jotka eivät tarjoa tietojenvaihtoa Venäjän federaation kanssa.
