Tavaroiden luovutussopimus toimii liiketoimena, jonka tässä tapauksessa suorittavat yksityishenkilöt tai oikeushenkilöt yksinomaan siviilioikeudellisten seurausten aiheuttamiseksi. Tällaista sopimusta kutsutaan konservatiiviseksi, sillä sen luomiseksi riittää osapuolten välinen sopimus kaikista voimassa olevista kaupan ehdoista. Milloin tavaroiden omistusoikeuden siirto tapahtuu tällaisissa oikeussuhteissa?
Kuinka tämä säätelee lakia?
Toimitussopimus tulee voimaan vasta, kun osapuolet pääsevät sopimaan tuotteiden määrästä ja laadusta. Mutta sen kustannuksia, maksuaikaa ja siirtoa koskevat ehdot ovat toissijaiset.
Venäjän federaation siviililain yleisesti tunnustettujen normien mukaan toimitussopimukset sekä oikeushenkilöiden yhteistyö tavallisten kansalaisten kanssa on tehtävä kirjallisesti. Mutta toimitustapahtumaa pidetään yrittäjänä, jos sopimuksella itsessään on erityinen aihekokoonpano tai jos ainakin yksi osapuolista toimii yksikönä, jolla on virallinen yrittäjän asema. Kaupallisen liiketoimen ominaispiirteistä erotetaan sekä sen tekemisen yksinkertaisten muotojen käyttö että virallisten sopimusten tai sulautumisjärjestelyjen sääntöjen muodostamien perusedellytysten selkeä sanamuoto.
Tavaroiden omistusoikeuden siirto toimitussopimuksen nojalla
Harkitse toimitettujen tavaroiden omistajuuden syntymisen perusmenetelmiä. Ne jaetaan pääsääntöisesti johdannaisiin ja alkuperäisiin. Viimeksi mainittuihin kuuluvat erityisesti ne, joissa omistusoikeus muodostuu riippumatta edellisen omistajan toiveesta. Mutta johdannaisiin - sellaisiin, joissa omistusoikeus muodostetaan edellisen omistajan pyynnöstä. Perintöperusteiden mukaan alkuperäisiin omistusoikeuden luomistapoihin voivat kuulua menetelmät, joissa omistusoikeus voi syntyä jopa sellaisesta asioista, joka aiemmin ei ollut ketään. Mutta johdannaisiin - sellaisiin, joissa omistusoikeus muodostetaan peräkkäin.
Minun on sanottava, että kun oikeuksia ja velvollisuuksia ei siirretä toisilleen, lainsäätäjä liittyy tiettyihin notaarisiin seurauksiin.
Tavaroiden omistusoikeuden siirto toimitussopimuksen nojalla riippuu yleensä suoraan hetkestä, jona tavarat siirretään virallisesti ostajalle. Vaikka sopimus voi sisältää aivan toisen. Esimerkkejä tästä voi olla seuraava:
- tavaroiden yksikköjen purkuhetki ensimmäiselle kuljettajalle;
- tavaroiden toimitusaika ostajalle;
- rahan siirron hetki;
- muut ehdot.
Siksi kiinteistön muodollista siirtoa ostajalle tällaisessa tilanteessa voidaan pitää viivästyneenä suhteessa tavaroiden omistusoikeuden siirron tavanomaiseen vaiheeseen Venäjän federaation siviililakissa.
Ja mikä tärkeintä, älä unohda, että omaisuuden siirto tarkoittaa paitsi tietyn tuotteen tosiasiallista toimitusta, myös omaisuuden virallista siirtoa tietylle henkilölle. Pätevä käsitys tavaroiden omistusoikeuden siirtymishetkestä omaisuuden luovutuksen aikana on erittäin tärkeä, koska tietystä hetkestä seuraa seuraavia oikeudellisia seurauksia:
- vastaanottaja tulee omistajan omistajan kaikista kolmesta edusta;
- vastaanottaja siirtää esineen katoamisen tai rikkoutumisen riskin;
- velan perintä tai takavarikko voidaan suorittaa henkilön omaisuudelle;
- omistaja vastaa kaikista kiinteistön ylläpidosta aiheutuvista kustannuksista.
Kuinka tämä tapahtuu tuontitavaroiden kanssa?
Tuontituotteiden hankinnan yhteydessä oikeussuhteet liittyvät automaattisesti ulkomaankauppaan. Näitä liiketoimia säätelee vuonna 2003 annettu liittovaltion laki nro 164. Edellä mainitun säädöksen mukaan tavaroiden hankinta ulkomailta on mahdollista yhdellä kolmesta menetelmästä:
- toimitussopimuksen tekemisen yhteydessä suoraan ulkomaisen osapuolen kanssa;
- yhteistyössä venäläisen välittäjän kanssa;
- yhteistyössä ulkomaisen välittäjän kanssa.
Oikeus siirtää maahantuotujen tavaroiden omistusoikeus olisi määrättävä suoraan sopimuksessa. Sen kriteerit voivat olla tuotteen tietty päivämäärä tai sijainti. Jos sopimuksessa ei ole tällaisia tietoja, oikeussuhdetta säätelee sen osapuolen lainsäädäntö, jonka kanssa sopimus on tiiviimmin sidottu. Siviililain 1211 §: ssä tunnustetaan tämä myyjän maan oikeus. Lisäksi näitä suhteita säätelee Incotermsin käytännesäännöt.
Verolainsäädännön piirteet
Kuten jo todettiin, tavaroiden omistusoikeuden siirtoa Venäjän federaation siviililain nojalla säännellään yksinkertaisesti. Tällaiset oikeussuhteet ovat kuitenkin erottamattomasti yhteydessä veroihin. Kuinka tällainen oikeudellinen sääntely tapahtuu?
Kuluvana ajanjaksona maamme verosuhteiden tärkein sääntelylähde on Venäjän federaation verolaki (verolaki). Venäjän federaation verolain lisäksi lähialueita, jotka sääntelevät suhteita tällä alueella, ovat Venäjän federaation valtiovarainministeriön ja Venäjän federaation veroministeriön tarkastuslaitoksen kehittämät säännökset ja ohjeet. Tietyt säännöstön säännökset selitetään federaation veroviraston ja Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeillä sekä muilla säädöksillä. Kirjeillä ei kuitenkaan ole lainvoimaa, niitä voidaan käyttää suosituksina ja heijastavat niitä kirjoittaneen viraston lausuntoa.
Tuloveron kantamismenettelyn määrittämiseksi tavaroiden omistusoikeuden siirtämisessä sovellettava laskennallinen määräys saa käytännön merkityksen. Venäjän federaation verolakiin tulivat voimaan 1.1.01.2006 muutokset (muutokset heijastuvat 6. joulukuuta 2005 annetussa laissa nro 158-FZ), joiden mukaan arvonlisäveroa laskettaessa aikaisemmin omaksuttu omistusoikeuden siirto ei vaikuta sopimuksiin perustuvan arvonlisäveron laskemismenettelyyn. toimitus. Venäjän federaation verolain 167 §: ssä viitataan tarpeeseen soveltaa seuraavista päivämääristä aikaisintaan määritettäessä veropohjaa arvonlisäveron laskemiselle (mukaan lukien myynnin yhteydessä):
- omaisuuteen, tavaroihin ja palveluihin liittyvien oikeuksien siirtämispäivät
- varojen siirtämispäivä (osittainen siirto) tulevaa omistusoikeuksien siirtoa varten, mukaan lukien tavaroiden toimitus.
Jos tavaroihin liittyvät oikeudet on siirretty eikä tavaroiden samanaikaista kuljettamista ja lähettämistä ole suoritettu verolain 21 §: n mukaisissa tarkoituksissa, tällainen tavaroiden omistusoikeuden muutos vastaa sen tosiasiallista lähettämistä.
Tässä yhteydessä on kiinnitettävä erityistä huomiota verovaikutuksiin, jotka johtuvat tuloverojen laskemisesta myöhemmällä menettelyllä tavaroiden omistusoikeuden siirtämiseksi maksun jälkeen.
Yhtiöveron oikean laskenta- ja maksamismenettelyyn liittyvä verosuhteiden sääntely vahvistetaan verolain 25 luvussa.
Mitkä ovat tärkeimmät vaikeudet?
Verotusongelmat ovat monimutkaisia ja niillä on etusija valtion nykyisessä toiminnassa. Lainsäätäjä on tehnyt yli sata kolmekymmentä muutosta Venäjän federaation verolakiin viimeisen 8 vuoden aikana.
Sovellettaessa suoriteperusteista menetelmää Venäjän federaation verolain 271 §: n 3 momentissa otetaan huomioon tavaroiden tosiasiallisen myynnin päivämäärä, joka on määritelty 6 artiklassa. Verolain 39 s. 1, tosiasiallisen käteisvarojen vastaanottamispäivämäärä. Tavaroiden maksullinen siirto omistajanvaihdon yhteydessä otetaan huomioon. Tässä tapauksessa tavaroiden tosiasiallista maksua ja omaisuuden tai rahan tosiasiallista vastaanottamista maksutilille ei oteta huomioon.
Jos tavarantoimitussopimuksessa määrätään myyjän tavaroiden omistusoikeuden säilyttämisestä tavaroiden tosiasialliseen maksamiseen tai muihin olosuhteisiin saakka sekä sopimuksessa tapahtuvaan omistusoikeuden vaihtamiseen, ostaja menettää mahdollisuuden myydä tavarat, myös siirtämällä ne kolmansille osapuolille, jollei tavaran tarkoitus ja ominaisuudet toisin johdu. muut ehdot säädetään laissa tai sopimuksessa. Tämä vahvistetaan Venäjän federaation siviililain (siviililaki) 491 §: ssä.
Jos tavaroista ei makseta sopimuksessa asetetussa määräajassa tai jos tavaroiden omistusoikeuden vaihdossa ei ole muita olosuhteita, myyjällä on oikeus vaatia tavaroiden palauttamista (tavaroiden omistusoikeuden siirtoa ei tapahdu), ellei sopimuksessa toisin määrätä.
Art. Siviililain 223 §: n nojalla uuden omistajan omistusoikeus syntyy asian siirtämishetkestä, jollei laissa tai sopimuksessa ole muita ehtoja. Tämä antaa oikeuden ilmoittaa erityisen hetken olosuhteet omistajaa vaihtaessa ja toimitussopimuksessa. Omistajanvaihdon oikeudellista luonnetta ja sitä hetkeä, kun osapuoli siirtää 1 artiklassa tarkoitettuja tavaroita, ei kuitenkaan pidä sekoittaa. Venäjän federaation siviililain 458 §. Ensimmäisessä tapauksessa puhumme omaisuuslaista ja toisessa - velvoitteen täyttämisestä. Molemmissa tapauksissa tavaroiden omistusoikeuden siirtämismenettely voi vaihdella.
Myyjän suorittama velvoite ei aina ole samanlainen kuin asian omistajan vaihtaminen: myyjältä ostajalle. Sopimuksen ehdoissa voidaan määrätä viivästyminen tavaroiden omistusoikeuden vaihdossa tietyksi ajaksi, mikäli esine palautetaan myyjälle. Tässä tapauksessa ei ole toteutusta. Tehdessään sopimusta on tärkeää muistaa, että oman harkintansa mukaan omistusoikeuden vaihdon ja tavaroiden omistusoikeuden siirtymisen hetki voi muuttua vain suhteessa tiukasti yksilöityyn asiaan. Samanaikaisesti ostajan on myös noudatettava tätä ehtoa vaihtamatta yhtä tuotetta toiseen saatuaan. Kun ostaja korvaa tai sekoittaa tuotteen vastaavalle (esimerkiksi astioissa, astioissa), ehto tavaroiden (maahantuotujen tai kotimaisten) omistusoikeuden siirtymisajankohdan vaihtamiselle kumoutuu. Tavaroiden omistusoikeus siirtyy tässä tapauksessa luovutuksen yhteydessä, ja tavaroiden palautus on sen toteuttaminen.
Mitkä ovat käytännön selvennykset?
Valtiovarainministeriön lausunto ja suositukset tavaroiden maksun jälkeen tapahtuvasta omistusoikeuden siirrosta ja verotuksesta, kun sitä lykätään, ovat seuraavat.
Tällä hetkellä on kaksi versiota tämän operaation arvioista ja seurauksista verojen maksamiseen ennen kuin he vahvistavat tietyn tuotteen omistamisoikeuden ja vastaavasti maksavat tuloveron sen myynnistä.
Tulojen kirjaaminen sopimuksessa ilmoitetusta päivämäärästä
Valtiovarainministeriö kommentoi lausuntoaan tästä kirjeestä seuraavasti: 1 artiklan 1 kohta. Venäjän federaation verolain 39 §: ssä organisaatioiden tai yksittäisten yrittäjien työstä ja palveluista määrätään, että tavaroiden tai palveluiden myynti tapahtuu seuraavasti.
Tuotteiden myynti tapahtuu siihen asti, kunnes K: n puolesta tehdään täydellinen hyväksyntä N: n ehdottomalle hallussapito-oikeudelle, alkaen K: n maksamasta henkilöstä N: stä omistusoikeussopimuksen lopulliseen hyväksymiseen. Tämä on oikeudellinen tosiasia, joka vahvistaa henkilön N ehdottoman oikeuden myydä tavaroita tai palveluita. Täten tavaran lähetys ja omistusoikeuden siirto ovat yleensä samat.
Verolain 39 §: n 2 momentin mukaan tavaroiden (tai palvelujen) myyntipaikka ja -päivämäärä määritetään. Tavaroita hankkivan osapuolen verot maksetaan siten, kun tavarat, organisaatio tai palvelut on omistettu.
Venäjän federaation verolain 271 §: ssä puolestaan ilmoitetaan seuraava. Jos omistusoikeuden siirto tehdään tavarantoimitussopimukseen silloin, kun tavarat toimitetaan henkilölle Н vastaanottaessaan tavarat henkilöltä К, silloin tulot siitä ja vastaavasti vero veloitetaan siitä päivästä, jona tavarat saapuvat henkilön N alueelle.
Myyjällä ei ole oikeutta asettaa uutta päivämäärää tuloihin. Toimitussopimuksessa määritelty määräaika on ainoa, eikä sitä voida muuttaa.
Siviililain 30 §: ssä (2 ja 3 kohta) säädetään myös seuraavista: Jos sopimuksen tekemisen ja sen toteuttamisen päivämäärät eivät ole samat ja toimituspäivämäärää ei ole tarkka, tuotteiden toimitukset on suoritettava erillisissä erissä. Joten yhteistyössä toimivilla osapuolilla ei ole kiistoja toimitusajasta, sinun on perehdyttävä 5 artiklassa tarkoitettuihin sääntöihin. Venäjän federaation siviililain 314 ja art. Venäjän federaation siviililain 457 §.
Joten, sinun on ymmärrettävä, että tuotteiden toimitusaika on tärkein kohta osapuolten sopimuksessa. Tavaroiden verotus alkaa tämän sopimuksen perusteella. Oikeus siirtää tavaroiden omistusoikeus syntyy juuri tästä hetkestä. Tietysti on poikkeuksia - verovelvollisten tavaroiden myynnistä saamien tulojen vapaaehtoinen kirjaaminen ennen vahvistettuja oikeuksia myyntiin tai muihin palveluihin.
Muu mielipide
Tässä asiassa on myös valtiovarainministeriön toinen kanta, jonka mukaan tulojen oletetaan kirjattavan lähetyspäivänä. Tuotteet tavaroiden myynnistä verotetaan, jos myynti on suoritettu kokonaan, kun myyntioikeuksien siirtämisestä on tehty sopimus.
Tätä tietäessäsi sinun pitäisi ymmärtää, että tavaroiden myynnistä saatavat verot verotetaan selvitysasiakirjoissa olevan päivämäärän ja tavaroiden siirron perusteella ostajalle. Tämä sääntö heijastaa myyjän ja ostajan todellista suhdetta (esimerkiksi auton ostoa ja myyntiä) sekä myyntisopimuksen toimivaltaista toteuttamista ja tavaroiden omistusoikeuden siirtoa asiakirjoissa.
Verovalvontaviranomainen varoittaa: lykkäyksen sisällyttäminen sopimusehtoihin ei riitä, on välttämätöntä noudattaa lisävaatimuksia tässä asiassa, Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 22 päivänä joulukuuta 2005 päivätyn tiedotuskirjeen nro 98 kohdan 7 mukaisesti.
Yksityiskohtainen selitys on kuvattu valtiovarainministeriön kannassa. Ostajan on toteutettava toimenpiteet tavaroiden, joiden omistajaksi hänestä tuli, täysimääräiseen yksilölliseen käyttöön. Muuten hän ei voi täysin luovuttaa tavaroita (myynti, vuokraus ja niin edelleen). Tavaroiden yksilöllistä käyttöä ja omistusoikeuden siirtoa koskevat asiakirjat on säilytettävä erikseen.
Tavaroiden myyjän on valvottava tavaran eheyttä ja saatavuutta ostajalla ennen määräaikaa, jona ostaja omistaa tavarat kokonaan. Tällaiset varotoimet auttavat välttämään myyjälle maksettavan ylimääräisen veron myynnistä tai muista toimista, jotka tuottavat tuloja ostajan tavaroiden käytöstä. Lisäksi tämä auttaa välttämään ylimääräistä paperityötä ja erimielisyyksiä osto- ja myyntitahojen välillä.
Miltä tämä näyttää esimerkissä?
Tietty LLC “X” (jäljempänä yksinkertaisesti myyjä), joka toimi tehdyn sopimuksen perusteella, toimitti ostajalle joitain olennaisia arvoja. Tämän sopimuksen lisäsopimukset määräävät, että tavarat tulevat ostajan omaisuudeksi heti täyden maksun jälkeen. Tämä vastaa siviililain nro 491. Tavaroiden omistusoikeuden siirtoa pidetään tässä. Myyjän verotarkastuksen yhteydessä jo lähetetyt tavarat maksettiin vain osittain, mutta ne on jo siirretty ostajan varastossa. Veroviranomainen jätti huomiotta sen, että myyjä ei saanut varoja tavaroista kokonaan ja laski tuloveroa ja sakkoja, vaikka myyntituloja pidettiin vielä saamatta.
Vetoamalla sopimukseen ja sen lisäsopimuksiin sekä verolainsäädäntöä koskeviin lausekkeisiin ja artikloihin myyjällä on tässä tapauksessa oikeus kääntyä tuomioistuimen puoleen välittömästi verotarkastuksen jälkeen.
Tällaisten tapausten valtavan määrän vuoksi Venäjän federaation korkein välimiesoikeus piti tarpeellisena kirjoittaa kirje, jossa selitetään verolainsäädännön tulkinta vastaavissa tilanteissa. 22. joulukuuta 2005 päivätyssä kirjeessä nro 98ja välimiestuomioistuimille annettiin ohjeet vastaavissa tapauksissa, niiden käsittelymenettely ja verolain tiettyjen lukujen ja kohtien soveltamisen yksityiskohdat.
Tuomioistuin ei kyseenalaistanut erityisen menettelyn laillisuutta ja mahdollisuutta tavaroiden ja niihin liittyvien oikeuksien siirtämiseksi sopimuksessa, mutta voidakseen maksaa tuloveroa ennen kuin se tosiasiallisesti vastaanotetaan - varojen vastaanottamisen yhteydessä myyjän ja ostajan on noudatettava tiettyjä ehtoja, joita ei havaittu.
Ensimmäinen virhe oli, että myyjä eikä ostaja eivät ryhtyneet toimiin rajoittaakseen tavaroita kaikista muista ostajan aineellisista arvoista lähetyshetkestä vastavuoroisten sovintojen loppuun saattamiseen.
Yksityiskohtainen selitys
Verohallinnon asemasta käy ilmi, että kulujen päivämäärä riippuu tavaroiden kirjanpidon yksityiskohdista tietyssä liiketoimintayksikössä, mutta tulojen vastaanottamispäivä (tässä tapauksessa tavaroita ei yksilöity lähettämisen ja sitä seuraavan varastoinnin aikana) on sama kuin itse lähetyspäivä, huolimatta sopimuksen lausekkeista. hakemuksia, sekä vero- että siviililakien artikkeleita ja sitä, että tavaroita ei myydä ja tuloja, joista vero on maksettava, ei ole saatu tai saatu osittain. Siten myyjä maksaa tuloveroa taskustaan.
Lisäksi myyjä ei pystynyt eikä valvonut tavaroidensa turvallisuutta, eikä voinut olla varma siitä, että tavarat olivat ostajan kanssa, mikä tarkoittaa, että sopimuksen piirteitä verotuksessa ei oteta huomioon. Tuomioistuin yhtyi tähän verotukselliseen asemaan.
Lisäksi Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden kirjeessä tavarantoimittajan oikeudet vaatia lähetettyjen arvojen palauttamista mainitaan erityisesti, jos niitä ei ole maksettu kokonaan määräajassa. Tätä varten ostajalle asetetaan kielto, joka koskee tavaroiden hallintaa, luovuttamista ja jälleenmyyntiä. Näyttää siltä, että tämän kiellon ja olemassa olevan toimittajan verovelvoitteiden välillä on yhteys. Jos toimittaja ei halua maksaa veroa tulevista voittoista heti lähetyksen jälkeen, hänen on varmistettava, että tavarat eivät ole vain rajattu, yksilöitävissä ostajan muusta omaisuudesta, vaan myös valvottava tavaroiden turvallisuutta, kunnes ne maksetaan kokonaan. Heti kun tämä tapahtuu, lähtölaskenta alkaa tavaroiden omistusoikeuden siirrosta.
Kuinka fyysisesti se voidaan tehdä paikallisesti, tuomioistuin ei selittänyt.
Mitä tämä tarkoittaa?
On teknisesti mahdollista, että myyjällä on oikeus pyytää ostajalta asiakirjoja siitä, että tavarat ovat turvallisia varastossa, kirjaimellisesti talletuksessa ja heijastuvat vastaavasti yrityksen taseeseen.
Lisäksi on tarpeen laatia asiakirja, jossa todetaan, että tuote on yksilöity ja erotettu muusta omaisuudesta. Tämän asiakirjan tulisi olla molempien osapuolten tehtävä. Lisäasiakirjojen olemassaolo, niiden toimittamisaika ja toteuttamismenettely on ilmoitettava tavarantoimitussopimuksessa tai sen liitteissä.
Yksityiskohtaisten tietojen on oltava myös täydellisiä ja liittovaltion lain nro 129 ”Kirjanpito” 9 pykälän mukaiset, tai pikemminkin niillä on oltava asiakirjan nimi ja sen valmistumis-, allekirjoituspäivämäärät, yrityskaupan sisältö ja sen mittarit käteisellä tai luontoissuorituksilla, täydet nimet yksityiskohdat osallistuvista organisaatioista, liiketoimista vastuussa olevista virkamiehistä ja heidän allekirjoituksistaan.
Esimerkki tällaisesta nimestä: "Sopimuksen N: o X nojalla säilyttämistä varten vastaanotettujen tavaroiden inventaariolaki." Kaikki tällaiset vivahteet, samoin kuin sopimuksen ja sen liitteen erityislausekkeet, jotka kuvaavat tavaroiden kunnon valvontaa, ovat lisä, mutta riittämättömät perusteet ja todisteet myyjän oikeellisuudesta.On selvää, että käytännössä täydellinen tavaroiden valvonta voidaan suorittaa vain, jos toimittaja on jatkuvasti ja täydellisesti päässyt ostajan haluamalle alueelle.