Epävarmojen velkojen varantojen luominen: perustamismenettely, kirjanpito. Tili 63 “Epävarmoja saamisia koskevat varaukset”

Kaupallisessa käytännössä sinun on toimittava lainanantajana ja lainanottajana. Ensimmäisessä tilanteessa syntyy tilanne, jossa kumppanit jostakin syystä eivät maksa takaisin velkaa ajoissa tai eivät periaatteessa täytä rahallisia velvoitteitaan. Tällaisten taloudellisten tilanteiden tulisi kuitenkin heijastua luotettavasti yrityksen kirjanpidossa ja kirjanpidossa. Tätä varten luodaan erityinen varaus nimeltä epäilyttävä.

Harkitse varausten luomista epävarmoille velkoille, kirjanpitomenetelmille, tämän prosessin mukana oleville tileille sekä arvonalennusnäkökohdille.

Käsite ja ydin

Jotta saadaan todellista tietoa saamisten tilasta yrityksessä, on tarpeen luoda varaus epäilyttäville velkoille. Aluksi määrittelemme epäilyttävän velan käsitteen.

Yrityksen myyntisaamisia, joita todennäköisesti ei makseta takaisin kokonaan, pidetään epävarmoina. Seuraavat tekijät osoittavat tämän:

• kumppaneiden rikkomat lainojen maksamisen ehdot;
• tietojen hankkiminen velalliskumppanilta vakavista taloudellisista vaikeuksista;
• lisätakuiden (pantti, talletus, pankkitakaus, omaisuus jne.) puute.

Epäilyttävät velat yksilöidään selvitystilien inventaariossa:

• lainoista ja lainoista;
• myytyihin tavaroihin;
• suoritetusta työstä maksettaessa;
• ennakkomaksu myyjille.

Jotta tämän tyyppiset yritysvelat voidaan heijastaa asianmukaisesti taseessa, yhtiö muodostaa erityisen varannon, jonka tulisi toimia arvioiduna indikaattorina kirjanpidossa. Tämä tarkoittaa, että taseen velan määrä tulisi heijastaa vähentämällä siitä varaukseen osoitetut varat. Kulujen tai tulojen sisällössä sinun on näytettävä:

• tämän varauksen luominen
• sen kasvu;
• kustannusten alennus.

Epävarmat velat, joiden mukaan organisaatiot tekevät varauksia, kirjanpito- ja verolakeja karakterisoidaan melkein identtisesti. He tarkoittavat sillä urakoitsijan velvollisuutta organisaation suhteen. Tämä velka on:

• maksamattomana sopimuksessa määrätyn ajanjakson aikana tai todennäköisyydellä, että maksamatta jätetään tällä kaudella;
• ei makseta sopimuksessa määritellyssä määräajassa, eikä sitä ole vakuudeksi vakuuksina.

Tämän seurauksena kirjanpitosäännöt, toisin kuin verolainsäädäntö, sallivat järjestelmällistää epävarmoina velkoina paitsi jo vanhentuneet velat myös velat, joiden maksaminen jostakin syystä aiheuttaa perusteltuja vaihteluita. Tämä tarkoittaa, että epäilyttävien velkojen käsitettä tulkitaan kirjanpidossa laajemmin.

lainsäädäntö

Varantoon liittyviä kysymyksiä koskeva valtion sääntely toteutetaan seuraavilla asiakirjoilla:

• Venäjän verolaki (osa 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Luomisen perusteet

Epävarmojen velkojen varannon muodostumisen piirteitä ei ole virallisesti määritelty laissa. Organisaatioiden on luotava asianmukaiset säännökset ja sisällytettävä ne kansallisiin säännöksiin ilman muiden apua. Siksi sinun on otettava huomioon hyväksytyt piirteet yrityksen rahoitusvarausten sääntelyssä. Niitä ovat:

• perustamisperuste: tämän tyyppisille varauksille vaaditaan indikaattoreita saatavien varastosta;
• vähennysten määrä voidaan määrittää erikseen kullekin vastapuolelle (epävarmojen velkojen analyyttinen kirjanpito). Kaikessa tässä otetaan huomioon kunkin vastapuolen kannattavuus (todellinen taloudellinen mahdollisuus ja mahdollisuus periä kokonaan tai osittain velat).
• organisaatio voi valita varauksen luomismenetelmän ilman muiden apua yrityksen erityispiirteiden ja itse velan vivahteiden perusteella.

Luottotappiovarausrahaston luomiseen on kolme todennäköistä menetelmää:

• väliaika: kulujen määrä lasketaan kullakin raportointikaudella (kuukausi, vuosineljännes) laskemalla prosenttiosuus velan määrästä, joka voi vaihdella maksun lykkäyksen asteesta riippuen;
• asiantuntija: arvioitu velan määrä, jota ei makseta ajallaan, on jokaisen velallisen yhteydessä yhtä suuri kuin varanpidon vähennysten määrä;
• tilastollinen: tietoja tutkitaan useiden kausien ajan samanaikaisesti erityyppisten velkojen osalta.

Organisaatio on velvollinen rekisteröimään vakiintuneen laskentavaihtoehdon ja sen ominaisuudet omassa laskentaperiaatteessaan. Sinun on rekisteröitävä sopivat ehdot kullekin velkatyypille. Esimerkiksi intervallimenetelmässä on ilmoitettava laskenta-aika ja vähennysten prosenttiosuus; asiantuntijalle - velallisen vakavaraisuuden näkökohdat jne.

Epävarmojen velkojen varannon luomista varten laaditaan näytetilaus päämääräyksen muodossa. Se heijastaa välttämättä tietoja: otetaanko arvonlisävero huomioon vai ei, eräpäivänä, luomisen ehdot.

Luomistavoitteet

Molempien tilien epävarma varaus on keskittynyt epävarmojen velkojen poistamiseen, joista on jostain syystä tullut toivottomia. Varannon muodostuminen sekä kirjanpidossa että veroissa vaikuttaa suoraan yhtiön taloudelliseen tulokseen. Varantojen luominen mahdollistaa tappioiden kirjaamisen etukäteen velkojen poistamiseksi, mikä voi tulevaisuudessa osoittautua toivottomaksi.

Huomaa, että epäilyttävät velat kirjataan sellaisiksi tilanteissa:

• kolmen vuoden kuluttua;
• jos FSSP päättää palautuksen mahdottomuudesta;
• vastapuolen eliminoinnin ja selvitystilan yhteydessä;
• osapuolten tahdosta riippumattomien tapahtumien vaikutuksen alaisena (samoin kuin valtion valtatoimien antamisesta johtuvat tapahtumat), jotka haittaavat maksuvelvoitteiden toteuttamista.

Tilinpidossa varannon muodostamismenettely mahdollistaa yhden pääedellytysten täyttymisen: kirjanpitotietojen luotettavuusvaatimuksen ja tämän seurauksena näiden tietojen perusteella laadittujen lausuntojen. Samanaikaisesti kirjanpito- ja raportointitietojen luotettavuus on olennaista talousopintojen suorittamisessa ja taloudellisten päätösten tekemisessä.

Yleiset muodostussäännöt

Kun varausmääriä luodaan kirjanpitoon ja tilinpäätökseen, pääasiallisissa näkökohdissa ja periaatteissa on sekä eroja että yhtäläisyyksiä. Nämä periaatteet ovat yhteisiä hankintaprosessissa. Molemmissa kirjanpitotyypeissä seuraavien muodostumisen perussäännöt:

• muodostuvat velan määrien yksilöinnin tulosten perusteella varaston aikana;
• ehdottaa velan inventoinnin tiheyden riippumatonta määrittämistä. Verosäännöt osoittavat kuitenkin raportointikautta tai verokautta vastaavan suhdannevaiheen;
• muodostuu jakamalla velat analytiikan avulla;
• varaukseen voidaan kohdistaa samat toimenpiteet: arvonmuutos, käyttämättä jääneiden varantojen määrän palauttaminen (poistaminen), luottotappio, joka liittyy perimättömien velkojen varaukseen;
• kehittämisen, muutoksen ja arvonalennuksen aikana otetaan huomioon määrien vastaavuus taloudellisen tuloksen tietoihin: muiden tulosten osalta tilinpäätöksessä, muiden kuin toiminnallisten tulosten osalta - tilinpäätöksessä.

tilannearvio

Tällaisten varannusmäärien luomisen perustana on luettelo yrityksen taloudellisista velvoitteista, joka suoritetaan tietyllä aikavälillä. Tämä menettely on yritysten tavanomainen käytäntö vuosikertomusten laatimisessa ja varaosuuksien muodostamisessa.Sitä hoitaa erityinen lainsäädäntönormeja käsittelevä komitea. Lopputuloksena on tarvittavien asiakirjojen, esimerkiksi INV-17: n muodossa olevan asiakirjan, valmistelu. Säädökseen liitetään todistus, jossa kaikkien paikkojen tekstit on merkitty. Lain allekirjoittavat menettelyyn osallistuneet komission jäsenet.

Kirjanpito ja verotus

Epävarmojen velkojen varannon luomisen piirteet kirjanpito- ja veroviranomaisissa eroavat toisistaan ​​huomattavasti, johtuen siitä, että tämäntyyppisillä kirjanpidon tavoitteilla on erilaiset tavoitteet. Vertaa molempiin kirjanpitotyyppeihin liittyviä sääntöjä varantoon nähden:

1. Pakollinen luominen. Tilinpäätöksessä epävarmojen velkojen korvaus lasketaan kohdan 4 mukaisesti. 1 s. 7 kirjanpitosäännöt. Kun suoriteperusteista menetelmää käytetään verolaskennassa, kirjanpitäjä päättää, luodaanko tämä varaus verolaskentaan vai ei (tämä oikeus heijastuu verolain 266 §: n 3 momenttiin).
2. Vähennysten luonne. Epävarmojen saamisten vähennys kirjanpidossa määritellään ”muiksi kuluiksi”, ja verohenkilöstölle ne sisällytetään muihin kuin toimintakuluihin.
3. Epävarmojen velkojen tulkinta. Kirjanpidossa varauksen korvaamiseksi voidaan käyttää mitä tahansa velan määrää, jota ei maksettu ajoissa, ja verolaskennassa tällaiset viivästykset voivat olla vain tavaroiden maksamisen viivästyksiä.
4. Vähennysten määrän määrittäminen. Kirjanpidossa vähennysten määrä ja sen määritelmä osoitetaan kirjanpitäjälle (ottaen huomioon velan erityisluonne), ja verovirkamiehille tämä määrä on selvästi määritelty verolaissa.
5. Rahaston kokonaismäärä. Kirjanpidossa sitä ei ole rajoitettu, ja verolaskennassa sen määrä on enintään 1/10 tuloista.

Muodostumisen edellytykset

Venäjän valtiovarainministeriön määräyksissä, ohjeissa ja kirjeissä määritetään joukko perusteita, jotka ovat tarpeen epävarmoille velkoille varantojen luomisen varmistamiseksi:

1. Rahasto voidaan järjestää sopeutumisen seurauksena kansalaisten ja organisaatioiden kanssa: ostettujen tuotteiden, palveluiden tai palkatun työn ostajien kanssa. Ennakkomaksut eivät sisälly varantojen kokonaisarvoon.
2. Varannon luomisen jälkeen johtajien tai kirjanpito-organisaatioiden on seurattava jatkuvasti velan dynamiikkaa, koska sen tila voi muuttua, ja vararahasto heijastaa todellista tilannetta (analyyttinen lähestymistapa).
3. Kirjanpidossa velkaa voidaan pitää tuomittuna art. Venäjän federaation verolain 266 kohta (kuten verolaskelmien tapauksessa).
4. Jos syntyy kysymys siitä, mitä varantovarojen kirjanpitoa on sovellettava (kirjanpito tai vero), seuraavaa tulisi harkita:

• jos erot liittyvät velaehtojen aikakorrelaatioeroon, tämä ero on laskennallisen verosaamisen muodostumisen perusta;
• Jos vähennysten määrä kirjanpitovarausrahastosta ylittää verolaskennalla määritetyn 10 prosentin kynnyksen, yritys työskentelee jatkuvien taloudellisten erojen kanssa.

Pohdintaa kirjanpidossa

Koska vähennykset tähän varaukseen ovat lasketun arvon dynamiikkaa, niiden heijastuminen taseessa liittyy tiettyyn suhdanneluonteeseen. Ne sisältyvät sen kauden kuluihin, jonka aikana muutokset varantojen aktiivisen osan muutoksessa tapahtuivat. Siksi tiedot varannon tilasta olisi sisällytettävä jokaiseen kirjanpitoraporttiin.

Suoritamme kirjanpitoa. Varausten kirjaaminen olisi tehtävä tilinpäätöksessä 91 ”Muut tuotot ja kulut” ja lainassa 63:

• Käytämme toivottomia määriä velkaa. Jos aiemmin epäilyttävänä pidettyä velkaa pidetään toivottomana, sen varanto vähennetään tilin 63 veloista, joka on vähennetty 62. tai 76. päivältä. Jos luottotappiovelkojen määrä ylittää varauksen määrän, ne on poistettava veloittamalla 91. Jos velka, jonka voimassaoloaika on vanhentunut, kirjataan alas, se on pidettävä tilillä 007 viiden vuoden saldolla, jos velallisen vakavaraisuus ja takaisinmaksutapahtumat palautetaan.
• Maksamme erissä.Jos maksu velalliselta saatiin osittain, tällä on suotuisa vaikutus vararahastojen dynamiikkaan, mikä tulisi heijastaa tilin ”Epävarmojen velkojen varaus” tilin 63 veloitusmaksuna tilin 91 kanssa.
• Meillä on käyttämätön varaus. Tilanteessa, jossa varantoa ei voida käyttää vasta sen tilikauden lopussa, joka seuraa sen luomiskautta, tämän taseen arvo on sisällytettävä tilinpäätöstiedotteeseen Dt nro 63, Kt 91 "Muut tuotot ja kulut ".
• Suoritamme veroina. Jos pidetään vain pakollista varantolaskentaa eikä verotusta suoriteta, pysyvät veroerot olisi kirjattava verovelvoitteiksi, mikä heijastaa niitä velan 99 ja luoton 68.
• Heijastus taseessa. Epävarmojen velkojen huomioon ottamiseksi taseeseen on merkitty rivi 1230. Se kuvaa velkojen määrää vähennettynä heille varatulla varauksella. Luominen tai ylimääräiset varantorajoitukset suoritetaan tilinpäätöksen rivin 2350 (”Muut kulut”) mukaisesti. Erikseen tilin 63 ”Varaukset epävarmoille velkoille” tase ei heijastu taseeseen, saatavien kokonaiskustannukset yksinkertaisesti pienenevät vastaavasti.

esimerkkejä

ESIMERKKI 1. Neljännesvuosittaisen inventaarion jälkeen yritys on todennut myytävien tavaroiden laskelmien mukaan epävarmoja myyntisaamisia 12 tuhatta ruplaa. Tämän velan tapauksessa järjestettiin 100 prosentin varaus. Lähetykset epävarmoille velkoille varannon luomiseksi ovat seuraavat: veloitus 91-2, laina 63-12 tonnia. - Luottotappioille on perustettu varaus.

Jonkin ajan kuluttua velallinen maksoi osan näistä ehdoista 7 tuhatta ruplaa. Lähetykset epävarmoja velkoja koskevan varauksen luomiseksi: veloitus 63, luotto 91-1 - 7000 ruplaa. - takaisinmaksettujen myyntisaamisten varaus palautettu.

ESIMERKKI 2. Aikaisemmin organisaatiolla oli epävarmaa velkaa 10 tonnia. Järjestettiin 7000 ruplan varanto, jonka jälkeen sitä täydennettiin 100 prosenttiin velasta. Vanhentumisajan päätyttyä tämä velka tunnistettiin toivottomaksi ja kirjattiin tappiolla. Epävarmojen velkojen varaus

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 hieroa. - Luotiin varaus luottotappioihin.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 ruplaa. - lisäksi kertynyt varaus luottotappioihin.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 ruplaa. - luottotappiot kirjataan pois varauksen kustannuksella.

Verotuslaskenta

Harkitse epävarmoja velkoja koskevan varauksen luomista verotuksen kirjanpidossa.

Veroviranomaiset eivät vaadi epäilyttävien velkojen ja niiden varauksen huomioon ottamista. Mutta jos kirjanpito pitää tarpeellisena, tämä oikeus taataan ja sitä säännellään art. Venäjän federaation verolain 266 kohta.

Epävarmojen ja luottotappiovelkojen määritelmä ei eroa kirjanpidollisista tehtävistä. Epävarmojen velkojen varannon luomismenettely NU: ssa ja BU: ssa eroaa

• jos laina-aika ylittää 3 kuukautta, varannon määrä on täysin yhtä suuri kuin velan määrä;
• jos maturiteetti on erääntynyt 45–90 päivällä, vain puolet määrästä voidaan merkitä varaukseen;
• varaukseen on kielletty tehdä muutoksia 45 päivän lainaan saakka.

Kaikista epäilyttävistä veloista on pidettävä analyyttista kirjaa, jotta reaktio voidaan välittömästi näyttää, jos velallisen tila paranee.

Verotuslaskennassa epävarmojen velkojen vähennys on perusteltu vain kattamaan tappioita, jotka aiheutuvat luottotappioista.

Epävarmojen velkojen korvaus ja tulovero liittyvät läheisesti toisiinsa. Tämä hetki on kirjattu Venäjän federaation verolain 266 artiklaan. Velkavaraus vähentää tuloveropohjaa.

Tilinpidon aukkojen kurominen

Säännöt epävarmoille velkoille varantojen luomisesta kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä ovat niin erilaisia, että hetkessä, jolloin velkaa pidetään epäilyttävänä, ja muodostuneiden varausten suuruutta ei ole täysin identtinen. Yritys yhdistää nämä tekijät luomalla samat periaatteet molemmille kirjanpitolajeille voi johtaa niiden säännösten rikkomiseen, jotka edellyttävät varausten luomista kirjanpitoon

1s sovellus

Organisaatiolla on kaksi vaihtoehtoa varannon luomiseen: Varaus luodaan vain kirjanpidossa tai kirjanpidossa ja kirjanpidossa. Jos haluat luoda varauksen epävarmoille velkoille 1: ssä, sinun on annettava vaihtoehdot "kirjanpitoperiaatteina".

Kaikki riippuu varauksen laskentamenetelmästä kirjanpidon veroversiossa:

• kun varanto lasketaan kuukausittain (neljännesvuosittain), kirjanpidossa se määritetään automaattisesti samaan aikaan;
• Kun laskelmaa ei toimiteta, se on mahdollista laskea kerran vuodessa.

Kohdassa 1C laskelma suoritetaan oletuksena samassa järjestyksessä kuin verotukselle, paitsi 10%: n tulorajalle. Tämä on toinen argumentti sille, että organisaation on helpompaa laskea varanto kirjanpitoa koskevien sääntöjen mukaisesti.

Kun syötetään tietoja ostajista ja sopimuksista, joille ei ole annettu takuita, on välttämätöntä laittaa sopimuksen voimassaolon päättymispäivä, koska sitä ohjaa ohjelma laskelmissa.

Jos sopimuksella on takuu, sinun on asetettava pisin mahdollinen ajanjakso "Sopimuskausi" -riville, niin ohjelma ei sisälly näitä määriä varantojen laskemiseen.

johtopäätös

Hyvin usein yritykset kohtaavat käytännössä ongelmia, joiden mukaan vastapuolet eivät maksa maksuja, etenkin tilanteissa, joissa on kyse sopimusmaksuista. Yhtiö voi vastaanottaa maksamattomia summia tietyn ajan kuluttua tai siirtyä perimättömien luokkaan, kun niitä ei enää voida periä. Jälkimmäinen tilanne voi vaikuttaa haitallisesti yrityksen taloudelliseen tilanteeseen, koska käteisvarojen puutteesta on olemassa suuri riski. Tällaisen tilanteen välttämiseksi yritykset ovat velvollisia muodostamaan erityisen varauksen tällaisiin epäilyttäviin määriin.

Epävarmojen velkojen varannon luominen tilinpäätöksessä ja tilinpäätöksessä eroaa huomattavasti monista asioista. Tämä johtaa paitsi velan kirjaamisajan eroon, myös muodostuneen varauksen määrän eroon. Erot kirjataan väliaikaisiksi, ja niihin sovelletaan PBU 18/02 -sääntöjä.

Käyttäjät vaativat tietoja varantojen määrästä saadakseen selville saamisten määrän. Jos sopimusten maksuaika on kulunut umpeen, organisaation on velvollinen luomaan varaus niille, etenkin takuiden puuttuessa. Yksittäiset yrittäjät voivat luoda omia harkintansa mukaan sellaisia ​​varauksia.

Yhtiö voi itse määrätä määrien laskentamenettelyn ja kirjata ne kirjanpitoperiaatteisiin.