Konsolidirana skupina poreznih obveznika (CTG). Kako smanjiti porez na dohodak

Pitanje kako smanjiti porez na dohodak danas je vrlo relevantno za mnoga poduzeća. Jedna je mogućnost izrada CGN-a. Što je ovo

Suština formiranja CTG-a je da se plaćanja izračunavaju na osnovi ukupnog rezultata svih članova grupe. Odnosno, porez na dohodak izračunava se na način da su svi sudionici dio jedne organizacije. To vam omogućuje da sažete dobit i gubitak unutar iste skupine grupacija, što donosi dobit od oporezivanja.

Pojam i pojam

Konsolidirana skupina poreznih obveznika (CTG) dobrovoljno je udruženje pravnih osoba - obveznika poreza na dohodak - na temelju sporazuma. Odgovorni član ove skupine je organizacija koja je stranka u sporazumu o osnivanju CTG-a i ispunjava utvrđene kriterije.

dokazi

Koncept konsolidirane skupine poreznih obveznika usko je povezan s njezinim glavnim značajkama.

Specifičnosti udruge predviđaju niz funkcija koje takav postupak i svi njegovi sudionici moraju ispunjavati:

• Organizacije imaju prilično visok stupanj zajedničkog sudjelovanja, na primjer, članovi su holdinga.
• Termin za stvaranje takve skupine može biti najmanje dva porezna razdoblja.
• Sindikat svih članica-članova CSC-a može se smatrati jedinstvenom ekonomskom jedinicom.
• Sudjelovanje u CTG-u osigurava se sklapanjem posebnog sporazuma.
• Porez na dohodak izračunava se na temelju ukupne dobiti (ili gubitka) svih članica CGT-a.

Glavni ciljevi stvaranja

Sudjelovanje u konsolidaciji osigurava sljedeće prednosti za tvrtke:

• Kombinirajte poreznu osnovicu nekoliko organizacija.
• Središnje obračunavanje i plaćanje poreza na dohodak.
• Smanjite poreznu kontrolu.
• Prosječni dobitak i gubitak i na taj način konsolidacija baze.

Značajke

Glavni je uvjet za usvajanje novog sudionika u CTG-u usklađenost rezultata njegovih aktivnosti sa standardima članka 25.2. Poreznog zakonika. Odluku o prihvatu novog člana moraju potpisati svi članovi grupe. Uz to, nužno je izmijeniti postojeći sporazum o uspostavljanju CTG-a.

Potpisuju ga i svi sudionici, uključujući novog člana. Ako pokazatelji uspješnosti nove tvrtke ne odgovaraju podacima navedenim u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, vladina tijela mogu odbiti registrirati uvedene promjene.

Članovi grupe

Odgovorni član konsolidirane skupine je tvrtka koja je stranka KGN sporazuma. Ovaj sudionik dužan je (u skladu s odredbama ugovora) izračunati i platiti porez za cijelu grupu.

Potvrda ovlaštenja odgovornog člana objedinjene skupine poreznih obveznika je potpisani i registrirani akt - ugovor o stvaranju poreznog obveznika. Ako je privatni trgovac najveći porezni obveznik, ugovor mora biti registriran kod porezne službe, gdje je registriran.

Tko ne može biti član CTG-a

Tu spadaju tvrtke navedene u nastavku:

• Clearing.
• Osiguranje.
• Stanovnici / članovi posebnih i slobodnih gospodarskih zona.
• Kreditne potrošačke zadruge.
• Sudionici drugih CTG-a.
• Mikrofinancijske tvrtke.
• Organizacije oslobođene od poreza na dohodak ili nisu priznate od strane poreznih obveznika.
• Obrazovne ili medicinske ustanove koje primjenjuju nultu stopu poreza na dohodak.
• Organizacije čiji je posao kockanje.

Što se tiče banaka i nedržavnih mirovinskih fondova, njihovo sudjelovanje u CTG-u moguće je samo pod uvjetom da su svi ostali sudionici također banke ili fondovi.

Prava i obveze

Prava člana grupe uključuju:

• Podnošenje obrazloženja nadležnim tijelima o pitanjima porezne procjene i plaćanja.
• Prilika da budete prisutni u svim tekućim poreznim revizijama.
• Primanje akata inspekcija, odluka i drugih dokumenata o gospodarskoj aktivnosti KGN-a od IFTS-a.
• Dobivanje podataka iz fiskalne službe, koja je porezna tajna o sudionicima CTG-a.
• Žalba na inspekcijske postupke i radnje poreznih službenika vezanih za izvršavanje svojih obveza.
• Podnošenje zahtjeva za naknadu sredstava koja su isplaćena iznad norme.

Dužnosti sudionika CTG-a uključuju:

• Računovodstvo, obračun i plaćanje poreza prema rezultatima aktivnosti CTG-a.
• Podnošenje sporazuma o formiranju CTG-a za registraciju.
• Predstavljanje izvještaja o porezu na dobit, kao i dokumenata dobivenih od članova grupe.
• Kada napuštaju zajednicu ili prekidaju svoje aktivnosti, prijenos podataka o obračunu i plaćanju poreza.
• Plaćanje novčanih kazni u vezi s nepoštivanjem poreznih zakona.
• Potražnja za primarnim, poreznim i računovodstvenim registrima.

Prednosti CGN-a

Najveća prednost za članove konsolidirane grupe je ta što se teret poreza na dohodak značajno smanjuje. To je zbog činjenice da su pokazatelji gubitka i profitabilnosti svih sudionika u skupini poduzeća općenito.

Porezna osnovica svih društava članica grupe formira se konsolidacijom. Međutim, transakcije između strana u sporazumu o stvaranju CTG-a ne mogu biti podložne transfernim cijenama. Jedine iznimke su transakcije zaključene u vezi s ekstrahiranim mineralima.

Tvrtke koje sudjeluju kombiniraju se bez stvaranja pravne osobe koja bi smanjila teret poreza na dohodak. Izračunava se za cijeli CTG i plaća se na temelju normi propisanih u pogl. 3.1. Poreznog zakonika.

Grupni nedostaci

Naravno, postoje i negativni aspekti takve zajednice, na primjer, vrlo strogi uvjeti za pristupanje grupi, koji omogućuju korištenje povlastica samo ograničenom krugu najvećih poreznih obveznika.

Uvjeti izrade

Glavni uvjet za organizaciju konsolidiranih grupa poreznih obveznika je da odgovorni član CTG-a posredno ili izravno kontrolira 90% udjela u odobrenom kapitalu svakog poduzeća uključenog u skupinu. Važno je da se ovaj uvjet ispuni tijekom cijelog trajanja ugovora za stvaranje grupe.

Također je važno da svako od poduzeća uključenih u CTG tijekom prošle godine ima sljedeće pokazatelje:

• Prema podacima iz financijskih izvještaja, vrijednost neto imovine trebala bi biti veća od iznosa odobrenog kapitala.
• Ukupni iznos prihoda od prodaje robe i materijala, pružanja usluga i drugih prihoda trebao bi biti veći ili jednak 100 milijuna rubalja.
• Ukupni iznos plaćenog poreza (PDV, dobit i rudarstvo) i trošarina trebao bi biti veći ili jednak 10 milijuna rubalja.
• Ukupna vrijednost sve imovine u bilanci na dan 31. prosinca trebala bi biti veća ili jednaka 300 milijuna rubalja.

Osim toga, poduzeća ne bi trebala biti u postupku likvidacije, bankrota ili reorganizacije.

Moramo imati na umu da razdoblje za formiranje CGN-a treba biti jednako razdoblju od najmanje dvije godine.

Značajke ugovora

Sporazum o uspostavljanju CTG-a ukazuje na sljedeće važne točke:

• Predmet propisan u dokumentu.
• Popis stranaka ugovora i njihovi podaci za kontakt / registraciju.
• Naziv odgovorne osobe tvrtke.
• Podaci o obvezama svakog člana grupe i odvojeno odgovornog sudionika (uvjeti i postupak izvršenja).
• Period valjanosti CTG-a.
• Podaci o odgovornosti koji nastaju u vezi s nepoštivanjem odredbi ugovora.
• Količina podataka za izračun porezne osnovice.

Za registraciju ugovora o stvaranju grupe, odgovorni sudionik osigurava paket dokumenata koji uključuje:

• Sam ugovor (u 2 primjerka).
• Najava o stvaranju CTG-a, koju potpisuju svi članovi grupe.
• Dokumenti koji ukazuju na ovlaštenja osoba koje predstavljaju kompanije.
• Računovodstveni i financijski dokumenti koji potvrđuju da svi članovi grupe imaju pravo na stvaranje CTG-a.

Rok za podnošenje dokumenata je do 30. listopada. Odluku o registraciji sporazuma donose vlasti u roku od mjesec dana.

U slučaju odbijanja, grupa ima pravo ponovo podnijeti registracijske dokumente. Kopiju odluke koja sadrži odbijanje porezna služba šalje odgovornoj stranci u roku od 5 dana i predaje je njenoj ovlaštenoj osobi. Na odluku se može uložiti žalba na rokove utvrđene zakonom.

Izmjene i dopune ugovora

Izmjene i dopune mogu biti potrebne iz jednog od sljedećih razloga:

• Jedan ili više sudionika su u postupku likvidacije.
• Očekuje se reorganizacija jednog od sudionika u obliku spajanja, podjele ili isplate.
• Nova tvrtka pridružuje se grupi.
• Jedan od sudionika odluči napustiti KGN.

Promjene se u ugovoru bilježe kao poseban ugovor koji potpisuju svi članovi grupe, uključujući i one koji su se tek pridružili. Ovaj ugovor se također podnosi FTS-u na postupak registracije.

Za prijavu sporazuma o izmjenama i dopunama ugovora, odgovorni sudionik mora poreznoj službi dostaviti sljedeće dokumente:

• Poruka o potrebi promjene promjena u duplikatu.
• Ovjeri potpisnika.
• Odluka o obnavljanju ugovora u dva primjerka.
• Dokumenti kojima se potvrđuje da sudionici udovoljavaju svim zahtjevima zakona.

Registracija promjena vrši se u roku od 10 dana nakon predaje cjelovitog paketa dokumenata. Kao rezultat toga, predstavnik odgovornog sudionika dobiva 1 primjerak sporazuma s potrebnim pečatima i potpisima odgovornih osoba.

Razlozi za odbijanje registracije

Postoji ograničen broj razloga zbog kojih IFTS može odbiti registrirati ugovor o promjeni:

• Dokumenti koje potpisuju neovlaštene osobe.
• Sudionici ne ispunjavaju sve uvjete propisane čl. 25.2 Poreznog zakonika.
• Rokovi za podnošenje nisu ispunjeni.
• Nisu dostavljeni svi potrebni dokumenti.

Uvjeti grupnog izlaska

Po izlasku iz CTG-a, sudionik mora:

• Izračunajte i platite porez na dohodak za razdoblje tijekom kojeg društvo više nije član grupe.
• Izmijenite formule poreza na dohodak od novog datuma izvještavanja.
• Predajte prijave poreza na dobit za razdoblje u kojem tvrtka više nije bila u CTG-u.

Ako odgovorni sudionik napusti grupu, tada njegove dužnosti uključuju:

• Izmjena i dopuna financijskih dokumenata za obračun poreza na dohodak.
• Preračunavanje predujma poreza na dohodak za završena razdoblja i prikaz pojašnjenja za porez na dobit.

Postupak raskida

Razlozi za prekid aktivnosti CGN-a mogu biti:

• Prekid sporazuma sporazumom stranaka o osnivanju CTG-a.
• Sudski otkaz ugovora.
• Odbijanje podnošenja paketa dokumenata o promjenama ugovora, diktirano puštanjem jednog od sudionika koji je počinio povredu zahtjeva.
• Likvidacija ili reorganizacija.
• Otvaranje predmeta stečaja nad odgovornom stranom.
• Kršenje odredbi Poreznog zakona od strane stranaka.

Akcija CTG-a ne može se prekinuti ako su se dogodile promjene u odobrenom kapitalu sudionika koji nisu prekršili uvjete iz stavka 2. čl. 25.2 Porezni zakonik.

Ako članovi CTG-a donesu zajedničku odluku o raskidu ugovora, odgovorni sudionik mora poslati IFTS-u u roku od 5 dana inicijalni ugovor o stvaranju CTG-a s registracijskom oznakom, kao i odluku o raskidu ugovora, koju potpisuju sve strane.

Datum dovršetka CTG-a prvo je porezno razdoblje nakon nastanka okolnosti navedenih u deklaraciji.

Porez na dohodak članova

Stvaranje takve skupine omogućuje vam odgovor na pitanje kako smanjiti porez na dohodak. Njegov je cilj zbroj ukupne dobiti sudionika CTG-a. Odgovorni član zajednice održava porezno izvještavanje za cijelu grupu.

U konsolidiranoj skupini poreznih obveznika porez na dohodak obračunava odgovorni sudionik na temelju podataka dobivenih od drugih sudionika u CGT-u.

Svaki je član zajednice dužan pružiti podatke potrebne za izračun ukupne porezne osnovice. Rok i postupak dostavljanja takvih podataka utvrđuje se sporazumom o stvaranju grupe.

Ako član CTG-a dostavi neistinite podatke ili ne prijavi svoja izvješća, to dovodi do nepotpunog plaćanja poreza za cjelokupnu konsolidiranu skupinu. Za to će se prekršitelju odredbi ugovora naplatiti novčana kazna u iznosu od 20% iznosa neplaćenog poreza (ako je jednostavno pogriješio). Namjerno za ista djela počinjena novčana kazna u iznosu od 40%. Ostali članovi CTG-a u ovom slučaju neće odgovarati.

Članovi grupe mogu samostalno odrediti konsolidiranu poreznu osnovicu na koju se primjenjuje stopa ne 20%, već 9% ili 15%. Izračunava se na osnovi primanja članova grupe i troškova koji su nastali.

Prilikom izračuna odgovorna strana uzima u obzir samo one dohotke koji se oporezuju po stopi od 20%. Zarada i formula za njegovo izračunavanje su standardne:

NP = BN * S,

gdje je BN porezna osnovica (tisuća rubalja).

Stopa C (%).

Definicija porezne osnovice temelji se na podacima iz bilansa uspjeha, čiji je oblik određen zakonom.

Značajke utvrđivanja primanja koje primaju članovi CTG-a utvrđene su čl. 278.1. Poreznog zakonika koji dopunjava drugi dio Poreznog zakonika.

Svaki član grupe neovisno primjenjuje standarde za obračun svojih troškova. Troškovi poreza na dobit uključuju:

• Isplate po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju.
• Troškovi u obliku odbitaka u pričuvi za nadolazeće plaćanje godišnjeg odmora zaposlenima i rezervi za isplatu godišnje naknade za godine radnog staža.
• Rezerve duga.

U poreznom izvještavanju, članovi CTG-a nisu obvezni formirati rezervu:

• Za sumnjive dugove nekih članova ove grupe.
• Za garancijske popravke u smislu prodaje proizvoda drugom članu ove skupine.
• Za moguće gubitke od kredita i ekvivalentni dug.

Ako su takve rezerve stvorene, član grupe uključuje ove iznose u neoperativni dohodak za posljednje porezno razdoblje prije nego što se pridružio CTG-u.

Veličina mjesečne akontacije u prvom tromjesečju godine kada je konsolidirana grupa započela s radom određuje se kao zbroj mjesečnih predujma svih članova ove grupe u četvrtom tromjesečju prethodne godine.

izjava

Ovaj dokument sastavlja odgovorni sudionik prema ostalim članovima grupe, te dostavlja dokument nadležnim tijelima Federalne porezne službe. Podaci o dobiti preuzimaju se iz izvješća o financijskim rezultatima utvrđenog obrasca obrasca. Također je dužan sam dostaviti sve potrebne dokumente grupi.

Desk revizija prijave poreza na dohodak za CTG provodi se u skladu s novim stavkom 11., koji se dopunjuje čl. 88 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U slučaju ne podnošenja izjave u roku od 10 radnih dana nakon roka za podnošenje, porezna uprava odlučuje obustaviti poslovanje na bankovnim računima svih članova CTG-a.

Plaćanje poreza

Zaradu i formulu za njegovo izračunavanje u saveznom proračunu određuje odgovorni sudionik u mjestu svog prebivališta bez raspodjele između ostalih članova CTG-a i njihovih pojedinačnih jedinica.

Uplate u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije za oporezivanje dobiti izračunavaju se po stopama primjenjivim na teritoriju na kojem se nalaze članovi grupe i njihove pojedinačne jedinice.

Za plaćanje poreza, članovi grupe prebacuju novac odgovornom članu. Oni ne bi trebali uključivati ​​iznos novca koji je prebačen na odgovornu stranku za izvanredne troškove, a odgovorni sudionik ne bi trebao uključivati ​​taj iznos u neoperativne prihode.

zaključak

Kao dio konsolidirane skupine poreznih obveznika, poduzeća mogu uvelike olakšati zadatke računovodstva i izvještavanja i smanjiti ukupni iznos poreznih odbitka u proračun, iako su to u početku potrebne neke pripremne i registracione radnje.

Druga važna prednost KGN-a je ta što transakcije zaključene između njegovih sudionika u većini slučajeva nisu pod nadzorom obrazovanja o prijenosu, unatoč postojanju faktora međuovisnosti vlasništva nad dionicama u odobrenom kapitalu organizacija koje pripadaju grupi. Međutim, treba napomenuti da su zahtjevi za ulazak u CTG prilično visoka ograničenja, što omogućava predstavnicima velikih poduzeća rad u takvoj skupini.