Od 2014. na snazi je novo zakonodavstvo prema kojem pod nadzorom stranih tvrtki sada vrijede druga porezna pravila. Vrijedi napomenuti da je uvođenje novog zakona izazvalo pravi „procvat“ u financijskom okruženju, a njegov je značaj za mnoge postao jednostavno bez presedana.
Kakav je to zakon?
Važeće porezno zakonodavstvo kojem podliježu kontrolirane strane kompanije danas je prisutno u gotovo svim razvijenim zemljama, a od 2015. godine u njihov je broj uključena i Rusija. Konkretni zakon je najprije uveo sljedeće norme:
- Uvodi se specijalizirani mehanizam za oporezivanje dobiti koju sve kontrolirane strane kompanije (prvenstveno offshore) primaju činjenicom da je njihova zadržana dobit uključena u poreznu osnovicu onih koji ih kontroliraju ako je kontrolna organizacija porezni rezident Ruske Federacije. Također, uvodi se dodatna odgovornost poreznih obveznika u slučaju neispunjavanja odgovarajućih obveza.
- Pravila za priznavanje različitih organizacija kao poreznih rezidenata Ruske Federacije u potpunosti su izmijenjena, što je dovelo do uvođenja kriterija "mjesto stvarnog upravljanja".
- Postojeće norme Poreznog zakona Ruske Federacije, povezane s oporezivanjem kontroliranih stranih kompanija, znatno su dopunjene.
- Ograničena je upotreba različitih međunarodnih sporazuma kojima je izbjegnuto dvostruko oporezivanje pri primjeni pravila o „stvarnom primatelju dohotka“.
Sve ove promjene postaju na snazi od 2015. godine. Vrijedno je napomenuti da se odredbe o kojima danas djeluju razne offshore tvrtke koriste u postupku utvrđivanja porezne osnovice za relevantne poreze u vezi s dobiti stranih organizacija, a utvrđuju se od 2015. godine.
Koje su to firme?
Strane tvrtke pod kontrolom (uključujući i offshore) su organizacije iz drugih država koje istodobno ispunjavaju sljedeće uvjete:
- ne smatra se poreznim rezidentom Ruske Federacije;
- kao pojedinci u njemu su razni pojedinci koji jesu porezni rezidenti Ruska Federacija.
Također je vrijedno napomenuti da postoje određeni izuzeci od pravila - strana tvrtka može biti priznata kao inostrana struktura koja nije poprimila oblik pravne osobe koju kontroliraju pojedinci ili organizacije koje su porezni rezidenti naše zemlje.
U ovom slučaju, strana organizacija bez prethodnog osnivanja pravne osobe je određeni organizacijski oblik, koji se stvara u potpunosti u skladu s važećim zakonodavstvom druge države, ali ne predviđa formiranje pravne osobe. osoba. U isto vrijeme, prema njegovom osobnom zakonu, takvo društvo ima pravo sudjelovati u aktivnostima čiji je glavni fokus stvaranje profita u osobnim interesima njegovih sudionika ili bilo kojeg drugog korisnika.
Tko se smatra subjektom koji kontrolira?
U skladu s primjenjivim zakonom, kontrolna osoba tvrtke može biti
- pravna ili fizička osoba koja je vlasnik više od 25% ove organizacije;
- pravna ili fizička osoba koja posjeduje više od 10% ove organizacije, ako je ukupni udio svih poreznih stanovnika Rusije veći od polovine (50%).
Vrijedno je napomenuti da se ukupni udio sudjelovanja određene organizacije u bilo kojoj drugoj, kao što je pojedinac, određuje u skladu s važećim zakonodavstvom prema članku 105.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Štoviše, ako uzmemo u obzir iznimke od pravila, tada se u vezi s udjelom pojedinca u organizaciji uzima u obzir njegovo jedino sudjelovanje, kao i sudjelovanje s maloljetnom djecom ili supružnicima.
udio
Ukupni udio jedne organizacije u bilo kojoj drugoj određen je određenim udjelom izravnog i neizravnog sudjelovanja, izražen u postocima.
U ovom slučaju, izravno sudjelovanje odnosi se na prisutnost određenog poduzeća dijela dionica s pravom glasa drugog poduzeća ili dijela koji je izravno u vlasništvu jedne tvrtke u temeljnom kapitalu drugog. Ako nije moguće utvrditi njihov iznos, tada se u tom slučaju uzima u obzir udio koji pripada jednoj organizaciji i određuje se razmjerno broju sudionika u drugoj.
Postojeća pravila predviđaju uspostavljanje dodatnih okolnosti u postupku utvrđivanja točnog udjela jedne tvrtke u drugoj u sudskom postupku. Pravila koja su propisana važećim zakonom koriste se i u postupku utvrđivanja udjela određenog pojedinca u društvu. Dakle, zakonodavac je značajno povećao ukupni prag postotka vlasništva nad stranim kompanijama kako bi osobu priznao kao kontrolu, do 25%, međutim, ako su vlasnici ove strukture nekoliko ruskih stanovnika koji posjeduju više od polovine ove tvrtke, Da biste ih prepoznali kao osobe koje kontroliraju, sasvim će dovoljan njihov udio veći od 10%.
Istodobno, vrijedno je napomenuti da se tijekom prijelaznog razdoblja (do početka 2016.) razne osobe koje su ulagale u strane tvrtke mogle nazvati kontrolorom samo ako je njihov udio bio 50%.
Posebnu pozornost treba obratiti na činjenicu da se određena osoba koja ne ispunjava gore navedene kriterije, ali koja je izravno uključena u rad ove organizacije u vlastitim interesima, kao i u interesu svoje maloljetne djece ili supružnika, može nazvati upravljačkom osobom. Dakle, trenutačno zakonodavstvo ne ograničava ustaljeni pojam „kontrole“ samo na onaj udio koji osoba ima tijekom ulaganja u strane kompanije u Rusiji ili inozemstvu.
Što je "kontrola"?
U skladu s ovim konceptom, u skladu s normama važećeg zakonodavstva, uobičajeno je predvidjeti odredbu ili mogućnost pružanja presudne važnosti svim odlukama koje ova organizacija donese u vezi s dobiti ostvarenom nakon oporezivanja. Takva se kontrola može dobiti ne samo posrednim ili izravnim sudjelovanjem u ovom društvu, već i sudjelovanjem u sklopljenom sporazumu, čiji je predmet upravljanje ovim društvom, kao i drugim obilježjima uspostavljenog odnosa između organizacije, osobe i (ili) bilo kojeg ili druge osobe.
Mogućnost kontrole ruskih tvrtki (stranih tvrtki službeno) bez formiranja pravne osobe prepoznaje se kao situacija u kojoj osoba pruža ili ima mogućnost odlučujućeg utjecaja na različite odluke osoba koje sudjeluju u upravljanju imovinom ove strukture u vezi s raspodjelom dobiti nakon poreza između svih sudionika u skladu sa specifičnostima zakonodavstva određene strane države ili sastava ugovor o lennom.
Također je vrijedno napomenuti da se, u skladu s novim zakonima, to može osigurati na sljedeći način:
- razne okolnosti, poput sudjelovanja u ugovoru, čiji je jedan od aspekata upravljanje tvrtkom;
- odnosi koji se odvijaju u okviru ugovora o povjerenju ako su u skladu s njim dionice društva u vlasništvu određenog nominalnog dioničara u interesu određene osobe;
- odnosi koji se vode na temelju opće punomoći koju je društvo izdalo određenoj osobi.
Ovo nije potpuni popis načina na koji se strana kompanija može kontrolirati. Drugim riječima, ponekad ne samo titularni vlasnik određenih dionica određene tvrtke, već i razni korisni vlasnici koji na jedan ili drugi način upravljaju tamo djeluju kao kontrolna osoba.
Kriteriji za provođenje kontrole, koji su određeni u postojećem zakonodavstvu, teško se mogu nazvati u potpunosti definiranim. Na primjer, ako uzmemo doslovno tumačenje normi ovog zakonodavstva, tada možemo reći da ako je osoba osnivač ili korisnik privatnog fonda, koji je pravna osoba, ali je istodobno, u skladu s konstitutivnim dokumentima, prethodno suspendiran od različitih odluka ili raspodjelu dobiti, vjeruje se da ga ta organizacija ne kontrolira. Porezni rezidenti Ruske Federacije mogu stvoriti veliki broj sporova između obveznika i ovlaštenih tijela.
U kojim se situacijama mogu izuzeti od poreza?
U novom zakonu postoje mnoge zanimljivosti. Konkretno, u skladu sa zakonima, dobit ostvarena od CFC-a (pod kontrolom stranih kompanija) može se izuzeti od poreza ako su ispunjeni barem neki od sljedećih uvjeta:
prvo
Ona ne obavlja komercijalne aktivnosti, niti u skladu sa svojim osobnim zakonima ne raspodjeljuje dobit koja je primljena između dioničara ili bilo koje druge osobe
U ovom se slučaju pravo zemlje u kojoj je osnovano doživljava kao osobno pravo pravne osobe. Ako se dodjeljuje nekomercijalni status, pod kojim će raditi kontrolirana strana kompanija, oporezivanje se provodi prema zakonodavstvu zemlje u kojoj je osnovano, kao i prema sastavljenim dokumentima. U mnogim je zemljama uobičajeno dodijeliti status neprofitnih obrazovnih, vjerskih, dobrotvornih i udruga za ljudska prava, kao i svih vrsta klubova, gospodarskih komora, strukovnih udruga, pa čak i ogromnog broja drugih struktura.
drugo
Tvrtka je osnovana u potpunosti u skladu s trenutnim zakonodavstvom države koja je članica EEZ-a.
Pored same Rusije, takve države uključuju i Armeniju, Kazahstan i Bjelorusiju. Prema tome, profit kontroliranih stranih kompanija ne može se oporezivati ako organizacija djeluje na području tih zemalja, ali je istovremeno u vlasništvu stanovnika Ruske Federacije.
treći
Stalna lokacija tvrtke provodi se u zemlji s kojom Rusija ima međunarodni ugovor o raznim poreznim pitanjima.
Međutim, zakon o kontroliranim stranim tvrtkama također predviđa određene iznimke. Konkretno, govorimo o onim zemljama koje ne razmjenjuju informacije kako bi osigurale oporezivanje s Ruskom Federacijom. Također je vrijedno napomenuti da se ovo pravilo ne primjenjuje na one tvrtke za koje efektivna porezna stopa, koja je utvrđena do kraja godine, iznosi najmanje 75% ukupne ponderirane prosječne stope.
Opći popis zemalja koje ne razmjenjuju podatke radi osiguranja poreza s Rusijom odobravaju ovlaštena izvršna tijela koja nadziru i nadziru naknade i poreze.
Kako se to pravilo provodi?
Za korištenje posljednje mogućnosti izuzeća, strane banke i druge organizacije moraju ispuniti dva glavna uvjeta odjednom:
- država u kojoj se tvrtka stalno nalazi ima sporazum s Rusijom u vezi s poreznim pitanjima;
- efektivna porezna stopa ove organizacije u njenoj zemlji iznosila je više od 75% ponderirane prosječne ruske porezne stope.
Treba napomenuti da ako država ne osigura razmjenu poreza s Ruskom Federacijom (čak i ako postoji sporazum da treba izbjegavati dvostruko oporezivanje s Ruskom Federacijom), tada dobit strane kompanije koja posluje na njenom teritoriju neće biti izuzeta od potrebe plaćanja poreza. Međutim, za sada ne postoji točan popis takvih zemalja, jer ga je prvo trebala odobriti Federalna porezna služba Rusije.
Također, posebnu pozornost treba obratiti na činjenicu da u našem vremenu u Rusiji već postoji popis teritorija i država koji pružaju preferencijalni porezni režim ili koji ne predviđaju mogućnost objavljivanja i daljnjeg izvještavanja u postupku provođenja financijskih transakcija ili, drugim riječima, priobalnih zona. Taj je popis odobren odgovarajućim nalogom Ministarstva financija još 2007. godine. Konkretno, to je učinjeno kako bi se utvrdila mogućnost korištenja nulte stope utvrđenog poreza na dividende. Međutim, uporaba ovog popisa neće se provoditi u razne svrhe zakona vezanih uz CFC.
četvrta
Stalni boravak ovog poduzeća je određeno područje s kojim je prethodno zaključen međunarodni ugovor Ruske Federacije, a odnosi se na pitanja oporezivanja i predviđa izuzeće dvostrukog oporezivanja. Jedina iznimka u ovom slučaju su države koje ne pružaju razmjenu podataka.
U ovom slučaju, za izuzeće oporezivanja, tvrtka mora ispunjavati dva uvjeta:
- država s redovnom lokacijom trebala bi imati sklopljen sporazum s Rusijom koji osigurava izbjegavanje dvostrukog oporezivanja;
- ukupni udio pasivnog dohotka nije veći od 20% ukupne dobiti.
Drugim riječima, da bi ovaj podstavak stupio na snagu, prihodi tvrtke trebali bi se uglavnom osiguravati snažnim aktivnostima. Vrijedi napomenuti da se ovaj stavak također ni na koji način ne odnosi na kompanije koje su uvrštene na "crnu listu" Savezne porezne službe.
primjer
Određena tvrtka službeno je registrirana na Cipru, a velika većina prihoda dolazi od prodaje raznih roba. Nadalje, određeni dio njezinog prihoda čine sve vrste plaćanja autorskih prava koje prima od stranih organizacija koje svoj zaštitni znak koriste na temelju licencnog ugovora. S obzirom na financijske izvještaje kiparske tvrtke, ukupni udio prihoda od autorskih prava u ukupnom profitu je manji od 20%, a postojeći sporazum između ove zemlje i Rusije postoji, odnosno Cipar pruža razmjenu potrebnih podataka za oporezivanje s Ruskom Federacijom. Dakle, svi potrebni uvjeti su ispunjeni, a dobit kiparske tvrtke u potpunosti je oslobođena potrebe plaćanja poreza.
Drugi primjer
Škotsko ili englesko partnerstvo s ograničenom odgovornošću bavi se trgovinskim aktivnostima koje mu donose profit. Između Ujedinjenog Kraljevstva i Ruske Federacije postoji zaključena konvencija, sastavljena da izbjegne dvostruko oporezivanje, a Velika Britanija istodobno pruža potpun popis informacija za oporezivanje. Ako su svi ti uvjeti ispunjeni, dobit ovog partnerstva, ako je regulira rezident Ruske Federacije, treba biti oslobođena plaćanja poreza.
Posebnu pažnju treba obratiti na činjenicu da ni škotska ni engleska partnerstva nemaju mogućnost korištenja pogodnosti predviđenih trenutnom rusko-britanskom konvencijom, jer ne predstavljaju zasebne subjekte oporezivanja, pa stoga nemaju priliku dobiti potvrdu o poreznoj rezidenciji u svojoj državi.
peti
Tvrtka je strana struktura bez osnovane pravne osobe, a istovremeno u potpunosti ispunjava sljedeće uvjete:
- nakon formiranja ove strukture, osnivač, u skladu sa svojim osobnim zakonodavstvom i konstitutivnim dokumentima, nema pravo primati imovinu ove organizacije u svoje vlasništvo;
- prava osnivača ove tvrtke povezana s njegovim statusom u njegovom radu (uključujući sve vrste prava na utvrđivanje korisnika, otuđenje imovine i drugih), uzimajući u obzir osobne zakone ove strukture i norme njenih sastavnih dokumenata, ne mogu se prenijeti na druge nakon osnova, osim u situacijama kada to prijenos se vrši na način univerzalnog nasljeđivanja ili nasljeđivanja;
- osnivač nema mogućnost neizravnog ili izravnog primanja određenog dobitka strukture koji se raspodjeljuje između njegovih sudionika.
Vrijedno je napomenuti da je u ovom slučaju neizravno primanje dobiti primitak međuzavisnih osoba određene dobiti organizacije u interesu ove osobe.
Da biste utvrdili da li određena strana struktura podliježe takvom izuzeću, prvo morate utvrditi koja su to posebna pravila propisana lokalnim zakonima, a koji su određeni formulari navedeni u konstitutivnim dokumentima ove strukture o raspodjeli dobiti, vlasništvu nad imovinom, određenim korisnicima ili redoslijed njihove definicije. Ako je uspostavljanje strane strukture izvršeno pod odgovarajućim uvjetima, tada se u tom slučaju njena dobit može u potpunosti izuzeti od plaćanja poreza.
šesti
Strane firme su bankarska struktura ili osiguravajuća organizacija koja se bavi aktivnostima u potpunosti u skladu sa svojim osobnim zakonima, na temelju licence ili bilo koje druge posebne dozvole, dok je država njezina redovnog prebivališta određena zemlja s kojom Rusija ima ugovor u vezi s poreznim pitanjima.
U ovom slučaju strana kompanija mora imati licencu za osiguranje ili bankarstvo, ali ova klauzula ni na koji način, opet, ne utječe na države koje ne pružaju razmjenu informacija s Ruskom Federacijom.
