Za održavanje poslovnih odnosa i uzajamno korisnog partnerstva s drugim poduzećima, organizacije moraju izdvojiti sredstva iz vlastitog proračuna za troškove ugostiteljstva. Što se odnosi na njih? U poreznom zakonodavstvu Ruske Federacije, ova vrsta troškova pripisuje se troškovima povezanima s proizvodnim i prodajnim procesom. U članku su dati primjeri troškova gostoprimstva. Što se odnosi na njih i kako ispravno sastaviti te troškove u računovodstvu?
Koja je značajka gostoprimstva
Nije slučajno što se ova stavka rashoda smatra jednom od najkontroverznijih. Stvar je u tome što porezni obveznici, odnosno vlasnici tvrtki, pokušavaju trošiti razne troškove na bilo koji način (ponekad i ne u potpunosti legalno), prenoseći ih kao troškove ugostiteljstva. Što se odnosi na njih?
Prije svega, valja napomenuti da takvi fondovi ne spadaju u kategoriju troškova koji su normalizirani u svrhu poreza na dobit. To je novac potrošen iz proračuna poduzeća za organizaciju službenih događaja. No, pod krinkom ugostiteljskih troškova, financije za zabavu, sport, rekreaciju, medicinske usluge itd. Ponekad se ilegalno šalju, a u ovom će slučaju porezni inspektorat, sumnjajući u prikrivanje dobiti, odrediti temeljitu provjeru sastava svih pronevjera pravne osobe.
Do danas je pravosudna praksa već dopunjena značajnim brojem sporova između poreznih inspektorata i poreznih obveznika. Odluka suda stavila je više od jedne točke u slučajevima vezanim za pojašnjenje stavki troškova poduzeća. Dakle, koji troškovi nisu reprezentativni? Pokušajmo dokučiti u kojim će slučajevima poduzetnik morati braniti svoj položaj pred inspektorom, dokazujući suprotno.
Što kaže zakon
Porezni zakonik sadrži definiciju ovog pojma i ukazuje na sadržaj troškova ugostiteljstva. Što se odnosi na njih? Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da kategorija ovih troškova uključuje sva financijska sredstva iz proračuna institucije koja se troše na organiziranje službenog prijema, kao i servisiranje:
- osobe koje zastupaju druge organizacije ako se s njima vode pregovori s ciljem odobravanja plana suradnje ili razvoja postojećih partnerstava koja su obostrano korisna;
- članovi poduzeća poreznih obveznika koji su stigli na sastanak upravnog tijela.
Ministarstvo financija Ruske Federacije to je pojasnilo. Ured određuje troškove pregovora s pojedincima koji su potencijalni kupci. Ali što je s ugostiteljskim troškovima i kako ih pravilno organizirati? Važan uvjet: pregovori bi trebali biti službeni i slijediti cilj razvijanja obostrano korisne suradnje. Istovremeno, Ministarstvo financija ne smatra primjerenim u troškove ugostiteljstva uključiti sredstva utrošena na pregovore sa zaposlenicima vlastitih podružnica i odjela. Sud ne podržava ovo stajalište, na temelju postojećih presedana.
Također, ne smijemo zaboraviti da sredstva utrošena u organiziranje korporativnih događanja za podređene nisu reprezentativna. Izuzetak je kolektivni događaj na koji se pozivaju kupci, poslovni partneri, predstavnici drugih tvrtki i to samo ako ovaj događaj nije zabavne prirode.
Moram li platiti porez na dohodak
Pitanje ugostiteljstva vruće je pitanje jer se ovi financijski troškovi moraju uključiti u izračun poreza na dohodak. Glavna značajka ovog članka o otpadu je da dodijeljena sredstva teoretski može koristiti poduzeće koje radi na zajedničkom poreznom sustavu u cilju smanjenja poreznog opterećenja. Štoviše, čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuju ograničenja u pogledu njihove primjene za navedene svrhe: troškovi reprezentacije ne smiju prelaziti 4% iznosa troškova raspoređenih za naknadu rada u istom poreznom razdoblju.
Popis troškova koji se smatraju troškovima proizvodnog procesa je iscrpan, kao i opcije knjigovodstva za ugostiteljske troškove. Za točan izračun oporezive dobiti, svi troškovi moraju biti ekonomski opravdani, dokumentirani i u skladu s parametrima propisanim u čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dodjela iznosa utrošenih za organizaciju službenih događaja u poreznu osnovicu poduzeća prije odbitka PDV-a zahtijeva poštivanje niza uvjeta. Prije svega, to bi trebao biti znak ekonomske izvedivosti troškova gostoprimstva. Što se odnosi na njega? Pri utvrđivanju PDV-a uzimaju se u obzir računi, čekovi, primici kao potvrda o pronevjeri. Uz to, ova odredba znači da se nastaju troškovi ugostiteljstva zbog ulaska u nove poslovne odnose ili održavanja partnerstva između poreznih tvrtki i njegovih partnera.
Trošak formalnih prijema
Reprezentativni troškovi uključuju troškove organiziranja sastanaka predstavnika različitih tvrtki. To uključuje i troškove pružanja doručka, ručka ili večere za poslovne osobe i posrednika koji sudjeluje u pregovorima od poreznih tvrtki.
Porezno zakonodavstvo ne uspostavlja temeljna ograničenja izbora mjesta i vremena za službeni sastanak. Slijedom toga, zakon ne zabranjuje događaj radnim danom, vikendom ili praznikom, ujutro ili navečer. Recepcija se može organizirati kako u uredu, tako i u poslovnom centru, restoranu. Najvažnije je poštivanje svih formalnosti i službenosti sastanka, što se mora dokumentirati.
Koji se troškovi ne odnose na troškove gostoprimstva? Ova kategorija ne uključuje sredstva dodijeljena za organizaciju slobodnog vremena gostiju, zabavne koncerte, proslave, prevenciju ili liječenje bolesti. Zato je preporučljivo odbiti prijeme u takvim zabavnim mjestima kao što su kazalište, klub bilijara i kuglanja, sauna, pubovi i medicinski i preventivni sanatoriji, pogotovo ako ne pružaju uslugu restorana.
Unatoč svemu, mnogi su uspjeli dokazati ispravnost utrošenog novca i označili su ih kao gostoljubivost. Što se odnosi na njih? Izuzetak od pravila mogu se smatrati financijama dodijeljenim za organizaciju službenog događaja, čak i ako je prijem održan na mjestu koje očito ne pogoduje poslovnim pregovorima. Tada bi glavno opravdanje poreznog obveznika trebalo biti prateća dokumentacija koja može dokazati formalnu prirodu događaja i ekonomsku izvedivost utrošenih financija.
Upečatljiv primjer je jedna od odluka FAS MO-a od 3. rujna 2013. godine, u kojoj su troškovi organizacije tehničkog sastanka na brodu uz sudjelovanje stranih delegata smatrani razumnim, a računovodstvo troškova gostovanja smatrano zakonitim. Što se njih tiče teško je odgovoriti nedvosmisleno. Ali istovremeno možete lako imenovati troškove koji se ne mogu uvrstiti u ovu kategoriju otpada:
- dekor i svečani ukras dvorane;
- kupnja nagrada i diploma za prezentiranje sudionicima natjecateljskih događanja, uključujući predstavnike drugih organizacija, klijente;
- suveniri i pokloni koji se partnerima uručuju u okviru službenih pregovora;
- organiziranje slobodnog vremena, zabave, a ne vezano za službeni dio poslovnog sastanka, pregovore, posjete.
Ostali troškovi za važne prijeme
U ovom slučaju, mislimo na osiguravanje dostave sudionika u službenom događaju do mjesta i natrag. S obzirom na položaj Ministarstva financija, ova kategorija ne uključuje troškove kupovine karata za željeznički prijevoz i zračne veze iz drugih regija ili zemalja, kao ni financije koje su bile potrebne za prijevoz gostiju do mjesta privremenog boravka iz zračne luke, željezničke stanice, smještanje u hotel, izdavanje viza , Navedeni članci otpada organizacije se ne smatraju službenim.
Troškovi zabave (što se također odnosi na njih, navedeno je gore) mogu se smatrati otpadom za kupovinu hrane namijenjene pripremi jela za doručak, ručak ili večeru. Za službene sastanke dopuštena je i kupovina alkoholnih pića, što je potvrđeno u obrazloženju Ministarstva financija RF od 25.03.2010. Ured je alkohol uvrstio na popis troškova gostoprimstva. Što se još odnosi na njih, osim alkohola? Mnogi ljudi misle da novac potrošen na službenom prijemu može uključivati kupnju čaja, kave, šećera, slatkiša koji se mogu ponuditi klijentima ili partnerima izvan važnog službenog događaja i, na primjer, dok čekaju na recepciji. Međutim, Ministarstvo takve troškove ne smatra razumnim.
Reprezentativni troškovi uključuju troškove na poziv prevoditelja koji nisu dio države poreznih obveznika. Potreba stručnih usluga za vrijeme službenog događaja opravdana je kad su na recepciji prisutni važni inozemni gosti.
Koji su dokumenti potrebni za potvrdu
Poreznim zakonikom Ruske Federacije nije utvrđen poseban popis vrijednosnih papira koji su potrebni za troškove kroz poreznu prijavu kao reprezentativni, ali Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 04.10.2014. Pojašnjava što se može prepoznati kao takvo. Dokumenti za registraciju troškova ugostiteljstva uključuju:
- primarna dokumentacija koja ukazuje na činjenicu kupnje robe, plaćanje usluga (akti obavljenih radova, tovarnice, čekovi, potvrde itd.);
- izvještaj o službenom događaju ili bilo koji drugi dokument koji odražava odnos između troškova i prijema.
Za pripremu izvještaja, poreznim obveznicima omogućeno je samostalno razvijanje obrasca. Međutim, dokument se ne može podnijeti u bilo kojem obliku. U saveznom zakonu br. 402 „o računovodstvu“ navedeni su osnovni zahtjevi za pripremu primarne dokumentacije i njeno imenovanje. Što se odnosi na njih? Troškovi reprezentacije moraju biti potvrđeni detaljnim informacijama o događaju, uključujući podatke o:
- vrijeme i mjesto prijema;
- sastav sudionika, uključujući pozvane osobe iz drugih organizacija i zaposlenike tvrtke poreznih obveznika);
- Ukupni iznos novca utrošen na organizaciju događaja;
- završni dio službenog događaja (izrada rezolucija, ugovora i sporazuma o suradnji, izgradnja obostrano korisnih partnerstava i planiranje sljedećih događaja itd.).
Pored izvještaja, preporučuje se priložiti i dodatne papire za opravdavanje ciljeva utrošenih sredstava. Dokumenti za registraciju troškova ugostiteljstva uključuju:
- naredba čelnika organizacije poreznih obveznika da održi službeni prijem, svečani sastanak na kojem treba navesti svrhu i identificirati osobe odgovorne za organiziranje događaja;
- detaljne procjene planiranih i ukupnih troškova, koji pokazuju popis kupovina, njihov procijenjeni raspon cijena i konačne troškove.
DOS porezno računovodstvo
Porezni obveznici imaju pravo koristiti za porezno računovodstvo sve troškove koji imaju ekonomsku opravdanost, odnosno u deklaraciji navode one troškove koji su usmjereni samo na ostvarivanje profita i imaju dokumentarne dokaze. Što se tiče pravila za izračun poreza i postupka poreznog računovodstva, mnogo toga ovisi o upotrijebljenom poreznom sustavu. Dalje, razmotrimo kako se porezne pristojbe obračunavaju uz prisustvo troškova gostovanja, što se odnosi na njih u proračunsku ustanovu i trgovačko poduzeće.
Odmah treba reći da oblik vlasništva organizacije poreznih obveznika ne igra nikakvu ulogu u izračunavanju poreza. Od velikog je značaja porezni sustav (općeniti ili pojednostavljeni). Da biste saznali točan iznos poreza na dohodak DOS-a, troškovi službenih događanja standardizirani su prema sljedećem principu: uključeni su u druge stavke rashoda, a iznos ne bi trebao biti veći od 4% svih troškova usmjerenih na plaće zaposlenika za izvještajno razdoblje, u koji su bili troškovi reprezentacije.
Istovremeno, važno je uzeti u obzir da troškovi organizacije povezane s plaćama rada uključuju ne samo iznose utrošene na plaće i bonuse zaposlenima, već i doprinose za FIU, Fond socijalnog osiguranja, troškove dodatnog osiguranja za zaposlenike itd. Ako se troškovi povećaju, ukupni s plaćama tijekom poreznog razdoblja granični pokazatelj norme za službene troškove raste. Dakle, ako je dio troškova reprezentacije nastao u prvom tromjesečju i premašio zakonskih 4%, ali nije bio uzeti u obzir pri izračunavanju poreza, dopušteno je uzeti u obzir u sljedećim poreznim razdobljima za izračun godišnje porezne osnovice.
Osim toga, troškovi ugostiteljstva odbitni su u visini oporezivog dohotka. U ovom se slučaju uzima u obzir takozvani "ulazni" PDV, a odbitak sredstava utrošenih na službene događaje uzima se isključivo od iznosa troškova koji se koriste za izračun poreza na dohodak uzimajući u obzir standarde. Ako se preostali dio troškova uklapa u standarde sljedećih tromjesečja izvještajne godine, tada je dozvoljeno odbiti PDV od toga.
Primjer poreznog knjigovodstva troškova za službene sastanke
U tvrtki "Leader", koja koristi zajednički sustav oporezivanja, u prvom tromjesečju održan je reprezentativni događaj. Troškovi njegove organizacije i provedbe iznosili su 22.500 rubalja. (uključujući PDV 3.550 rubalja). U sljedećem tromjesečnom razdoblju nisu održani prijemi i sastanci na službenoj razini. Štoviše, ukupni trošak rada u prvom tromjesečju iznosio je 320 tisuća rubalja, a u drugom - 370 tisuća rubalja. Postupak za porezno računovodstvo ove kategorije troškova za proračun ili komercijalnu organizaciju izgledat će na sljedeći način:
- U prvom tromjesečju standard za obračun reprezentativnih troškova iznosio je 12.800 rubalja, što je 4% od 320 tisuća rubalja.
- Budući da je norma manja od punog iznosa troškova za službene događaje, samo 12.800 rubalja može se prihvatiti za porezno računovodstvo.
- Zatim se izračunava PDV koji je dopušten za odbitak - 12.800 x 18% = 2304 rubalja.
Sada ćemo izračunati dvije četvrtine, tj. Prvu polovicu godine:
- norma za obračun troškova za službene sastanke i prijeme bit će 27.600 rubalja, budući da se u izračunu uzima u obzir iznos troškova rada za dva tromjesečja (320 tisuća rubalja + 370 tisuća rubalja) x 4%;
- budući da standard prelazi puni iznos troškova ugostiteljstva, uzima se u obzir saldo od 6150 rubalja. (22.500 - 3.550 - 12.800);
- iznos povrata PDV-a u drugom tromjesečju bit će 1107 rubalja. (6150 x 18%).
Značajke računovodstva s pojednostavljenim poreznim sustavom
Dodjelom sredstava za pokrivanje troškova ugostiteljstva po pojednostavljenom režimu "prihodi minus troškovi", ustanova ih neće moći uključiti u poreznu osnovicu za obračun poreza. Nemogućnost ostvarenja odbitka odobrena je člankom 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji sadrži popis troškova za koje poduzetnik pod pojednostavljenim poreznim sustavom „prihod umanjen za troškove“ može smanjiti svoj prihod. Troškovi ugostiteljstva ne spominju se. Što se odnosi na njih u pojednostavljenom poreznom sustavu? Apsolutno ništa, dakle, porezni obveznik će morati snositi troškove službenih prijema o svom trošku, odnosno iskoristiti dobit koji ostane nakon plaćanja svih poreza i doprinosa.
Kako potrošiti takve troškove u računovodstvu
Za razliku od poreza, računovodstvo reprezentativni otpad ne smatra nekom posebnom kategorijom troškova. Sredstva utrošena za organizaciju i održavanje službenih događanja od temeljnog su značaja samo za porezne vlasti. U računovodstvu, ti troškovi nisu kvalificirani ni na koji način. U većini slučajeva računovodstvo troškova ugostiteljstva vrši se pomoću Uredbe o računovodstvu „Troškovi organizacije“ 10/99. Troškovi poduzeća prema standardnim vrstama djelatnosti, prema njegovim normama, dijele se na:
- materijal (nabava sirovina, opreme itd.);
- vezano za plaće i premije osiguranja;
- troškovi amortizacije
- ostale stavke rashoda.
Troškovi službenih događanja ne podliježu racionalizaciji pri vođenju računovodstva. Što se odnosi na njih? Troškovi reprezentacije prihvaćaju se u cijelosti, odnosno kao dio troškova proizvodnje ili prodaje. Knjigovodstvo ne uzima u obzir nikakvu podjelu na ugostiteljstvo i opće troškove. U nekim slučajevima, ovisno o specifičnostima poduzetničke djelatnosti, ova vrsta troškova može biti prisutna u korespondenciji računa u stupcu računovodstva materijalnih vrijednosti.
Iz ekonomskih razloga, troškovi ugostiteljstva bliski su kategoriji ostalih troškova organizacije. Istovremeno se pretpostavlja da će ih tvrtka moći samostalno utvrđivati, čineći popis troškova u računovodstvu.
Još jedno pitanje koje knjigovođa zanima je odnos između troškova ugostiteljstva i dodjele računovodstvenih računa. U praksi se takve transakcije najčešće evidentiraju na računu 26 koji obično koriste industrijska poduzeća i 44 (za trgovačka poduzeća). U proračunskim se institucijama uglavnom koristi račun 86. Podjednako je važno u knjigovodstvu troškova gostoprimstva ispravno naznačiti redoslijed dodjela računa, odražavajući faze novčanog toka.