Art. Az Orosz Föderáció adószámának 148. cikke "Az építési beruházások (szolgáltatások) értékesítési helye"

Mint tudod, termékek, szolgáltatások, épületek eladásakor a vállalkozás köteles HÉA-t felszámítani. Ez a követelmény azonban csak azokra az esetekre vonatkozik, amikor a tevékenységeket Oroszországon belül végzik. Ebben a tekintetben a számítás megkezdése előtt meg kell határoznia a munka, a szolgáltatások, termékek végrehajtásának helyét. Általános szabály, hogy ezt a folyamatot nem kísérik nehézségek. De bizonyos esetekben nehézségek merülhetnek fel. Lehetséges például akkor, ha az árut a határokon át szállítják, a termékek hosszú ideig egy másik ország területén helyezkednek el, vagy ha Oroszországban illetőséggel nem rendelkező személy a megállapodás egyik fele.

A kérdés relevanciája

Az Art. Az adószám 146. cikke értelmében a HÉA tárgya áruk Oroszországon belüli értékesítése. Ebben az esetben a végrehajtás tárgya nem számít. Mind belföldi, mind külföldi vállalkozás lehet. Ebben az esetben a legfontosabb az a terület megteremtése, amelyen az értékesítés zajlik. Ha a szolgáltatások vevője külföldi társaság, akkor bizonyos nehézségek merülhetnek fel. A termékek értékesítésének területének meghatározásához a kódex 147. cikke rendelkezéseit kell alkalmazni. Az egyéb tevékenységeket szabályozza Art. 148 Az Orosz Föderáció adótörvénye. Részletesebben mérlegelje ezen szabványok alkalmazását, valamint azokat az eseteket, amikor nehézségek merülhetnek fel.

147. szakasz

A termékek tárgyi eszközök, amelyeket eladnak vagy erre szánnak. Ezt a meghatározást az 1. cikk rögzíti. 38. § (harmadik bekezdés). Ahhoz, hogy Oroszország területét értékesítési helynek lehessen elismerni, számos feltételt be kell tartani. Ezeket a 147. cikk írja elő. Először is, a termékeknek az országban kell elhelyezkedniük, nem szállíthatók és nem szállíthatók a határaikon kívül. Ez a követelmény teljesül, ha ingatlanokat eladnak. Ezek épületek, építmények, négyzetek vannak benne. Másodszor, a termékeknek a külföldre történő szállítás vagy szállítás kezdetekor Oroszországban kell lenniük.

magyarázatai

Egy külföldi társaság Oroszországban található ingatlanokat adhat el. Ez a 147. cikkel összhangban azt jelenti, hogy az ügylet területe az Orosz Föderáció. Ezt az álláspontot a Pénzügyminisztérium támogatja a 2008. november 13-i 03-07-08 / 254 számú levélben. Ha egy hazai vállalkozás termékeket vásárol külföldön, és ott eladja, akkor nem lép Oroszországba. Ennek megfelelően az Orosz Föderáció nem járhat területtel az ügylet megkötésekor. Ebben az esetben a 147. cikkben előírt feltétel, miszerint a tárgynak a szállítás vagy szállítás kezdetén az országban kell maradnia, nem teljesül. Az anyagi javak oroszországi területén történő tranzitja során, amikor egy belföldi társaság megvásárolja azokat egy államban, és eladja azokat egy másik államban, a norma rendelkezéseit szintén nem tartják be. Ezt megerősíti az Art. 151. Azt mondja, hogy a termékek szállításának folyamatában vámrendszer A HÉA nem levonható.

Ágazati értékesítés

Ha egy belföldi társaság termékeket árusít egy külföldi társaságnak egy másik államban található képviseletén keresztül, akkor annak külön meg kell határoznia, hol található az ingó vagyon az ügylet időpontjában. Ez alapvetően fontos a szerződés megkötésének területének meghatározásakor. A termékek a központi irodában találhatók, leányvállalatra szállíthatók vagy már benne vannak.

A Pénzügyminisztérium 03-04-08 / 61 számú levelében magyarázatot ad e tekintetben.Ha egy vállalkozás tárgyakat veszi annak az államnak, ahol fióktelepe található, amely ezt követően eladja ezt az ingó vagyont, ez azt jelenti, hogy Oroszországot elismerik az ügylet területe. A szövetségi adószolgálat magyarázata szerint, ha a szerződést az anyagi értékek átadása után kötik meg, akkor ez a feltétel már nem teljesül. Ennek megfelelően az utóbbi esetben az ügylet területét külföldi államnak kell tekinteni.

A fentiek összefoglalásával az alábbi következtetéseket vonhatjuk le. A termékek értékesítésének területe az a külföldi ország, amelyben a belföldi vállalkozás képviselete található, ha a külföldi partner általi megvásárlásáról szóló megállapodás aláírása előtt már a fióktelepben volt, vagy erre kiszállították a központi irodából.

Fontos pont

Ha egy vállalkozás azt akarja, hogy egy külföldi államot elismerjenek értékesítési helyként, akkor helyesen kell működtetni, és ami nagyon fontos, időben el kell készíteni egy szállítási megállapodást. Vannak olyan helyzetek, amikor egy külföldi társaság tárgyakat akar vásárolni egy fióktelepen, de ezek jelenleg nem állnak raktáron. Ebben az esetben ahhoz, hogy egy idegen országot elismerjék az értékesítés területének, a szállítási megállapodást nem annak a számnak kell elkészítenie, amikor a felvásárló kapcsolatba lépett a képviselettel, hanem a szállítmány raktárába érkezésének napja alapján.

Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke (jelenlegi verzió)

Az általános szabálynak megfelelően Oroszországot elismerik a tranzakció területének, ha az eladó jelen van az országban. Ezt a rendelkezést az 1. cikk (1) bekezdése biztosítja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke (5. alpont). A vállalkozás állami regisztrációja megerősítésként szolgál. Hiánya esetén a bizonyíték az alapító dokumentáció adatai, valamint az állandó telephely helyének címe. Az egyéni vállalkozók számára a regisztráció megerősítést jelent. Ezeket a rendelkezéseket az 1. cikk (2) bekezdése rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke. A harmadik bekezdés a támogató tevékenységekre utal. Ilyen esetekben a fő szolgáltatás vagy építkezés értékesítési helye szolgál az ügylet megkötésének területe. Például egy helyiségjavító vállalkozás emellett kivonhat építési hulladékot. Ez a rendelkezés akkor alkalmazandó, ha a szervezet többféle szolgáltatást / munkát végez a szerződésnek megfelelően.

kivételek

Ezek a alrészben vannak feltüntetve. Az első művészet 1-4 pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke. Kivételek:

1. Szabadalmak, védjegyek, engedélyek, szerzői jogok vagy más hasonló jogok átruházása, megadása.
2. Számítógépes programok, adatbázisok fejlesztése, adaptálása és módosítása.
3. Tanácsadási szolgáltatások nyújtása, számviteli, jogi, mérnöki, hirdetési, marketing tevékenységek végrehajtása vagy az információfeldolgozáshoz kapcsolódó tevékenységek. Kivételt képez a tudományos kutatás, a fejlesztési kutatás. A mérnöki tanácsadási szolgáltatásokat a gyártósorok előkészítése és a termékek értékesítése, az infrastruktúra építése és üzemeltetése, az ipari, mezőgazdasági és egyéb létesítmények, valamint a tervezési és tervezési előtti tevékenységek során nyújtják. Az információfeldolgozással kapcsolatos eljárások az adatgyűjtés és -szintetizálás, az eredmények rendszerezése és bemutatása a felhasználó rendelkezésére állnak.
4. Ingóságok kölcsönzése, szárazföldi járművek kivételével.
5. A személyzet biztosítása. Ez a kivétel akkor fordul elő, ha az alkalmazottak a felvásárló területén helyezkednek el.
6. Ügynöki szolgáltatások nyújtása olyan szervezet által, amely a fő fél nevében harmadik fél résztvevőit vonzza be.

Ilyen helyzetekben az ügylet bizonyos események közvetlen birtoklásának területén megkötöttnek tekintendő. Ez lehet a szolgáltatásnyújtáshoz vagy a munkavégzéshez kapcsolódó anyagi javak helye vagy a felvásárló címe.

Különleges esetek

Az 1. cikk első bekezdésébenAz Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke más kivételeket azonosított. Olyan tevékenységekre és eljárásokra vonatkoznak, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a vagyonhoz. A norma rendelkezései szerint az ügylet területe a tárgyak helyének címe. Kivételt képeznek a helyreállítási munkák, az idegenforgalommal, a sporttal, a rekreációval, a testneveléssel és az oktatással kapcsolatos tevékenységek. Alul. A 3. ábra szerint a tranzakció területe a végrehajtásuk címe. Ugyanakkor azt is figyelembe kell venni, hogy konferenciák, szemináriumok, továbbképző tanfolyamok és szimpóziumok tartása nem tekinthető oktatási eseménynek. E tekintetben végrehajtásuk területét az általános szabályokkal összhangban kell meghatározni.

Idegenforgalmi ipar

A vállalkozóknak gyakran nehézségekbe ütközik az ügylet területének meghatározása az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke. Ilyen esetekben a nem adóköteles tranzakciók magukban foglalják a szállást, vendéglátást, szállást és mindent, amit az ügyfélnek külföldön nyújtanak. Ebben az esetben a tranzakciók megkötésének területe külföldi. Ami az orosz állampolgárok számára nyújtott szolgáltatások költségeit illeti, az ÁFA felszámításra kerül. Ide tartoznak különösen a biztosítás, a dokumentumok kiadása. Ebben az esetben az ügylet területe Oroszország.

forgalom

Egy másik kivétel a szállítás. Végrehajtásakor a terület meghatározása számos tényezőtől függ. Mindenekelőtt ahhoz, hogy Oroszország értékesítés helyévé váljon, szükséges, hogy a szolgáltatásokat kizárólag belföldi vállalatok biztosítsák. Külföldi vállalkozások által végzett szállítás esetén az ÁFA nem kerül felszámításra. Ezenkívül szükséges, hogy legalább egy pont, amely között a szállítás történik, Oroszországban legyen. Ha ezek a feltételek teljesülnek, az ügylet területét az Orosz Föderációnak kell tekinteni.

Valamivel eltérő helyzet fordul elő olyan áruk szállításakor, amelyeket a nemzetközi vámtranzit alá vonnak. Ebben az esetben csak az első feltételt veszik figyelembe. Az ügylet területének meghatározását ez a szabály határozza meg: hol van az eladó, ott lesz.

táblázat

Ez lehetővé teszi, hogy világosan ismertesse az 1. cikk rendelkezéseit. Az adótörvény 148. cikke:

Adóügynök kötelezettségei

A 148. cikk szerinti bírói gyakorlatAz Orosz Föderáció adótörvénye azt mutatja, hogy a külföldi vállalkozásokkal történő tranzakciók során felvásárlóként eljáró jogalanyok, amelyeket nem regisztráltak a költségvetésbe történő hozzájárulás fizetőiként, felejtsd el, hogy ha a megállapodás aláírásának területe Oroszország, akkor adókat kell visszatartaniuk az eladó pénzeszközeiből. Nem számít, vajon ők maguk fizetik-e ezt az adót.

A levonás összegét a kódex 164. cikkével összhangban a 18/118 (10/110) ráta határozza meg. Ebben az esetben a szakértők odafigyelnek arra a tényre, hogy nem minden tárgy tartozik adóztatás alá. A társaságot a cikknek kell vezérelnie 149. Ezenkívül emlékeztetni kell arra, hogy az Art. Az adótörvény 174. cikke (4) bekezdésének értelmében a kötelező kifizetéseket a költségvetésbe egyidejűleg kell befizetni a külföldi társaságnak fizetett jövedelemmel. E műveletek elvégzéséhez két fizetési megbízást küldünk a bank szervezetének. Az egyik papír egy külföldi társaság bevételeinek átutalására szolgál, a másik az adó fizetésére.

Szükséges dokumentáció

Annak érdekében, hogy az ügylet területét jogszerűnek lehessen tekinteni, össze kell gyűjteni egy bizonyos alátámasztó dokumentumcsomagot. Az ilyen dokumentumokhoz az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 148. cikke (4. szakasz) tartalmazza:

1. A szerződés.
2. Papír bizonyítékok a szolgáltatások nyújtásáról, a munka elvégzéséről.

Amint azt a Pénzügyminisztérium levélében kifejtik, a tranzakció területének helyes meghatározását a vállalkozás által termékértékesítésre kötött megállapodásokkal, valamint olyan értékpapírokkal lehet igazolni, amelyek nem vetnek fel kétségeket az ellenőrző hatóságok körében. A szerződés tartalmának egyértelműen meg kell határoznia azokat az utasításokat, amelyek alapján lehetséges az eladási terület egyértelmű meghatározása. Például, ha az ügylet ingatlan tárgyát érinti, akkor a szerződésbe be kell adnia a címét, a hivatkozási számmal együtt, amellyel meghatározásra kerül. Javasolt ezen dokumentumok másolatát is csatolni.

Azokban az esetekben, amikor az ügylet egyik résztvevőjének tevékenységi területe fontos, a szerződés hivatkozást tartalmaz a dokumentációhoz, amely alapján meghatározható. Ez lehet állami regisztráció, regisztráció stb. Igazolása. Ezenkívül meg kell jelölnie, hogy ki pontosan melyik fél az ügyletben: egy külföldi társaság székhelye vagy állandó oroszországi képviselete. A szolgáltatás nyújtásának vagy a munka elvégzésének helyét és tényét megerősítő dokumentumok a következők:

1. A létesítmény használatának biztosítása.
2. Oktatási bizonyítvány (bizonyítvány, diploma, bizonyítvány és így tovább).
3. Törvény a végzett munkáról / a nyújtott szolgáltatásról.
4. A piackutatás eredményei dokumentálva.
5. Publikációk másolata és behelyezett hirdetéseik.

Az ügylet területe további dokumentumokkal igazolható. Például, a szállítással foglalkozó vállalkozás átadhatja a vám- és kísérőokmányok másolatait az adóhivatalnak. Jelzik az áthelyezett objektumok helyét.

Területi tenger

Mint ő, az Art. A 155. sz. Szövetségi törvény 2. cikke értelmében 12 mérföld széles szalagot elismernek, amelynek külső határa az Orosz Föderáció állami határaként működik. Ebből következik, hogy a meghatározott soron kívül teljesített ügyleteket Oroszországon kívül kötöttnek kell tekinteni. E tekintetben az adóhatóságok nem adnak egyértelmű álláspontot. A bíróságok azonban betartják a norma logikáját. Az egyik határozatban az FAS elismerte, hogy a 12 mérföldes sáv túlmutat az Oroszország területén. Az adóellenőrzések nem vitatják ezt a véleményt.

Termékek bemutatója külföldön

Szolgáltatások, művek, termékek promóciója és értékesítése céljából szállíthatók a kiállításra és ott értékesíthetők. Ha a rendezvényt Oroszországban tartották, akkor az áfa tárgy hibája nélkül merül fel. Nehézségek merülhetnek fel, ha a kiállítást külföldön rendezik. Az Art. 252. o.Az 1. ábra szerint a demonstrációs mintákként szolgáló tárgyakat ideiglenes kivitelnek nevezett különleges vámrendszer alá vonják. Ez abban a tényben rejlik, hogy az Oroszország területén található termékek egy bizonyos ideig külföldön felhasználhatók abszolút feltételes mentességgel az exportvám alól. Tárgy eladása esetén a rendszer megváltozik az exportáláshoz. Ezért ebben az esetben az ügylet területe Oroszország lesz.

Mivel az ügyletek HÉA-kötelesek, a fizető fél számíthat az adó-visszatérítésre. Ezzel szemben ez a helyzet nem felel meg a szövetségi adószolgálatnak. Az ellenőrzés szerint a gazdálkodó egység nem alkalmazhat levonásokat. A bíróságok azonban ezt a helyzetet nem támogatják. Érdemes megjegyezni, hogy a fizető felek és a Szövetségi Adószolgálat között a levonások alkalmazásának jogszerűségével kapcsolatos viták gyakran fordulnak elő. E tekintetben az egységeknek fel kell készülniük arra, hogy ha Oroszországot elismerik az ügylet területének és visszatérítik az értékesítéshez kapcsolódó tranzakciók HÉA-ját, akkor az adóellenőrzés ezt vitatja. A FAS álláspontját figyelembe véve azonban valószínűleg az ügyet úgy döntenek, hogy nem a Szövetségi Adószolgálat javát szolgálják.