Az üzleti kapcsolatok és a kölcsönösen előnyös partnerségek fenntartása érdekében a szervezeteknek saját költségvetésükből pénzeszközeket kell elkülöníteniük a vendéglátási költségek fedezésére. Mi vonatkozik rájuk? Az Orosz Föderáció adójogszabályaiban ezt a típusú költséget a gyártási és értékesítési folyamathoz kapcsolódó költségekhez kell hozzárendelni. A cikk példákat mutat a vendéglátási költségekre. Mi vonatkozik rájuk, és hogyan lehet ezeket a költségeket helyesen kiszámítani?
Mi jellemzi a vendéglátást?
Nem véletlen, hogy ezt a kiadási tételt az egyik legvitatottabbnak tekintik. A helyzet az, hogy az adófizetők, azaz a vállalkozástulajdonosok bármilyen módon (néha nem teljesen legálisan) próbálnak különféle költségeket költeni, ezeket vendéglátási költségekként számolják el. Mi vonatkozik rájuk?
Mindenekelőtt érdemes megjegyezni, hogy az ilyen alapok nem tartoznak a nyereségadó szempontjából normalizált kiadások kategóriájába. Ez a vállalkozás költségvetéséből költött pénz hivatalos rendezvények szervezésére. A szórakoztatási költségek leple alatt azonban a szórakoztatás, sport, rekreáció, orvosi szolgáltatások stb. Finanszírozásait néha illegálisan küldik el. Ebben az esetben az adóellenőrző hivatal - a gyerekjáték elrejtésével gyanúsítva - a jogi személy összes hulladéka összetételének alapos ellenőrzését végzi.
A bírósági gyakorlatot eddig jelentős számú vitával egészítették ki az adóellenőrök és az adófizetők között. A bírósági határozat egynél több pontot adott a vállalkozás költségtételeinek tisztázásával kapcsolatos ügyekben. Tehát, milyen költségek nem reprezentatívak? Próbáljuk kitalálni, hogy a vállalkozónak milyen esetekben kell megvédenie az ellenőr előtt az álláspontját, ezzel ellenkezőjét bizonyítva.
Amit a törvény mond
Az adótörvény tartalmazza ennek a fogalomnak a meghatározását, és megmutatja a vendéglátási költségek tartalmát. Mi vonatkozik rájuk? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke kimondja, hogy e költségek kategóriájába beletartoznak az intézmény költségvetéséből származó bármely pénzügyi forrás a hivatalos fogadás megszervezésére, valamint a kiszolgálásra:
- más szervezeteket képviselő személyek, ha tárgyalások zajlanak velük az együttműködési terv jóváhagyása vagy a meglévő partnerségek kialakítása céljából, amelyek kölcsönösen előnyösek;
- az adófizető vállalkozás azon tagjai, akik megérkeztek az irányító testület ülésére.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma tisztázta ezt. A Hivatal meghatározza a potenciális ügyfelekkel folytatott tárgyalások költségeit. De mi a helyzet a vendéglátási költségekkel, és hogyan lehet ezeket megfelelően rendezni? Fontos feltétel: a tárgyalásoknak hivatalos jellegűeknek kell lenniük, és a kölcsönösen előnyös együttműködés kialakításának célját kell követniük. Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium nem tartja helyénvalónak a vendéglátási költségekbe belefoglalni a saját fióktelepei és osztályainak alkalmazottaival folytatott tárgyalásokra fordított pénzeszközöket. A bíróság a meglévő precedensek alapján nem támogatja ezt az álláspontot.
Nem szabad megfeledkeznünk arról sem, hogy a beosztottak számára szervezett rendezvények szervezésére fordított összegek nem reprezentatívak. Kivétel egy kollektív esemény, amelyre ügyfeleket, üzleti partnereket és más cégek képviselőit hívják meg, és csak akkor, ha ez az esemény nem szórakoztató jellegű.
Meg kell fizetnem jövedelemadót
A vendégszeretet kérdése forró kérdés, mivel ezeket a pénzügyi költségeket bele kell foglalni a jövedelemadó kiszámításába. Ennek a hulladékcikknek az a fő jellemzője, hogy az elosztott pénzeszközöket elméletileg egy közös adórendszeren dolgozó vállalkozás használhatja fel az adóterhek csökkentése érdekében. Ezen túlmenően az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke korlátozásokat állapít meg a megadott célokra történő alkalmazásukra vonatkozóan: a reprezentációs költségek nem haladhatják meg az ugyanazon adóidőszakban a munkabérekre elkülönített kiadások összegének 4% -át.
A termelési folyamat költségeinek tekintett költségek felsorolása azonban kimerítő, csakúgy, mint a vendéglátási költségek elszámolásának lehetőségei. Az adóköteles nyereség pontos kiszámításához minden költségnek gazdaságilag indokoltnak kell lennie, dokumentálva kell lennie, és meg kell felelnie az 5. cikkben előírt paramétereknek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke.
A hivatalos rendezvények szervezésére fordított összegeknek a héa levonása előtti, a vállalkozás adóalapjához történő hozzárendelése számos feltétel betartását teszi szükségessé. Mindenekelőtt a vendéglátási költségek gazdasági megvalósíthatóságának jeleinek kell lennie. Mi vonatkozik rá? A héa meghatározásakor a számlákat, csekkeket és bevételeket veszik figyelembe, mint a célzott megszilárdítás megerősítését. Ezenkívül ez a rendelkezés azt jelenti, hogy vendéglátási költségek merülnek fel az új üzleti kapcsolatok létesítéséhez vagy az adófizető társaság és partnerei közötti partnerség fenntartásához.
A hivatalos fogadások költségei
A reprezentatív költségek magukban foglalják a különféle vállalatok képviselőinek találkozóinak megszervezésével kapcsolatos költségeket. Ide tartoznak a vállalkozók és az adófizető társaság tárgyalásokon részt vevő közvetítőinek reggeli, ebéd vagy vacsora biztosításának költségei.
Az adójogszabályok nem állapítanak meg alapvető korlátozásokat a hivatalos találkozó helyének és idejének megválasztására. Következésképpen a törvény nem tiltja az eseményeket hétköznap, hétvégén vagy ünnepnapokon, reggel vagy este. A recepciót mind az irodában, mind az üzleti központban, az étteremben meg lehet szervezni. A legfontosabb dolog az ülés minden alaki követelményének és hivatalosságának betartása, amelyeket dokumentálni kell.
Milyen költségek nem kapcsolódnak a vendéglátási költségekhez? Ez a kategória nem tartalmazza a vendégek szabadidőjének, szórakoztató koncertjeinek, ünnepségeinek, a betegségek megelőzésének vagy kezelésének az elkülönítését. Ezért tanácsos megtagadni a fogadásokat olyan szórakoztató helyeken, mint a színház, a biliárd és a bowling klub, a szauna, a kocsmák, valamint az orvosi és a megelőző szanatóriumok, különösen, ha nem nyújtanak éttermi szolgáltatást.
Minden ellenére sokan bizonyították a kiadott pénz érvényességét, és vendégszeretetnek nevezhetik őket. Mi vonatkozik rájuk? A szabály alóli kivétel akkor tekinthető hivatalos esemény szervezésére elkülönített pénznek, még akkor is, ha a fogadást olyan helyen tartották, amely nyilvánvalóan nem segíti elő az üzleti tárgyalásokat. Ezután az adófizetők fő indokolásának olyan igazoló dokumentumoknak kell lenniük, amelyek igazolják az esemény formális jellegét és a kiadott pénzügyek gazdasági megvalósíthatóságát.
Ragyogó példa a FAS MO 2013. szeptember 3-án hozott döntése, amelyben a hajón tartott műszaki értekezlet külföldi küldöttek részvételével történő megszervezésének költségeit ésszerűnek, a vendéglátási költségek elszámolását pedig legitimnek tekintették. Amit őket érint, nehéz egyértelműen megválaszolni. Ugyanakkor könnyen megnevezheti azokat a költségeket, amelyeket nem lehet beleszámítani ebbe a hulladékkategóriába:
- a terem dekorációja és ünnepi dekorációja;
- díjak és oklevelek vásárlása a versenytársak résztvevőinek, köztük más szervezetek képviselőinek, ügyfeleknek történő bemutatás céljából;
- ajándéktárgyak és ajándékok, amelyeket a partnereknek adnak át hivatalos tárgyalások keretében;
- szabadidő, szórakozás szervezése, amely nem kapcsolódik az üzleti találkozó, tárgyalások, látogatás hivatalos részéhez.
A fontos fogadások egyéb költségei
Ebben az esetben a hivatalos esemény résztvevőinek a helyszínre és vissza történő kiszállítását értjük. Figyelembe véve a Pénzügyminisztérium álláspontját, ez a kategória nem tartalmazza a vasúti közlekedésre és más régiókból vagy országokból induló légi összeköttetések jegyvásárlásának költségeit, valamint azokat a pénzösszegeket, amelyek a vendégeknek a repülőtérről, a vasútállomástól az ideiglenes tartózkodási helyre történő szállításához, a szállodába helyezéséhez és a vízumok kiadásához szükségesek voltak. . A szervezet meghatározott hulladékcikkeit nem tekintjük hivatalosnak.
A szórakoztatási költségeket (amelyek rájuk is vonatkoznak, a fentiekben megjegyeztük) hulladéknak lehet tekinteni ételek vásárlásához, amelyek reggelire, ebédre vagy vacsorára készülnek. A hivatalos találkozók során alkoholtartalmú italok vásárlása is megengedett, amelyet megerősít az RF Pénzügyminisztérium 2010. február 3-i magyarázó levele. A Hivatal az alkoholt felvette a vendéglátási költségek listájába. Mi vonatkozik rájuk az alkohol mellett? Sokan úgy gondolják, hogy a hivatalos recepción elköltött pénz magában foglalhatja tea, kávé, cukor, édesség vásárlását, amelyet az ügyfeleknek vagy partnereknek fel lehet ajánlani egy fontos hivatalos eseményen kívül, és például a recepción való várakozás során. A minisztérium azonban ezeket a költségeket nem tartja ésszerűnek.
A reprezentatív költségek magukban foglalják a fordítók meghívására fordított költségeket, akik nem tartoznak az adófizetõ társaság államába. A hivatalos esemény ideje alatt igénybe vehető szakemberek igénye indokolt, ha fontos külföldi vendégek tartózkodnak a recepción.
Milyen dokumentumok szükségesek a megerősítéshez
Az Orosz Föderáció adóügyi törvénykönyve nem hozott létre külön értékpapírok listáját, amelyek reprezentatív jelleggel szükségesek az adóbevallás révén a kiadásokhoz, ám az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 2014. október 4-én kelt levelében tisztázza, hogy mi elismerhető ilyenként. A vendéglátási költségek nyilvántartására szolgáló dokumentumok a következőket tartalmazzák:
- elsődleges dokumentáció, amely feltünteti az áruk vásárlását, a szolgáltatásokért fizetett összegeket (elvégzett munkák, fuvarlevelek, csekkek, nyugták stb.);
- jelentést hivatalos eseményről vagy bármilyen más dokumentumot, amely tükrözi a költségek és a felvétel közötti kapcsolatot.
A jelentés elkészítéséhez az adófizetőknek lehetősége van önállóan kiállítani az űrlapot. A dokumentumot azonban semmilyen formában nem lehet benyújtani. A könyvelésről szóló 402. számú szövetségi törvényben az elsődleges dokumentáció elkészítésének és megnevezésének alapvető követelményei szerepelnek. Mi vonatkozik rájuk? A reprezentációs költségeket részletes információkkal kell megerősíteni az eseményről, ideértve a következőkre vonatkozó információkat:
- a fogadás ideje és helye;
- a résztvevők összetétele, beleértve a más szervezetekből meghívott személyeket és az adófizető társaság alkalmazottjait);
- A rendezvény megszervezésére fordított teljes összeg;
- a hivatalos esemény utolsó része (állásfoglalások, szerződések és együttműködési megállapodások készítése, kölcsönösen előnyös partnerségek kiépítése és a következő események tervezése stb.).
A jelentés mellett az is ajánlott, hogy csatoljon további dokumentumokat a felhasznált pénzeszközök céljainak igazolásához. A vendéglátási költségek nyilvántartására szolgáló dokumentumok a következőket tartalmazzák:
- az adófizetõk szervezeti vezetõjének arra vonatkozó végzése, hogy tartson hivatalos fogadást, gálaülést, amelyben meg kell adni a célt, és meg kell határozni az esemény szervezéséért felelõs személyeket;
- a tervezett és az összes költség részletes becslése, amely feltünteti a beszerzések listáját, azok becsült ártartományát és a végleges költségeket.
DOS adószámvitel
Az adófizetőknek jogukban áll az adókönyvelés során felhasználni az összes gazdasági szempontból megvalósítható költséget, azaz a nyilatkozatban meg kell jelölni azokat a költségeket, amelyek kizárólag a profitszerzésre irányulnak, és amelyek bizonyítékkal rendelkeznek. Ami az adószámítási szabályokat és az adószámviteli eljárást illeti, sok az alkalmazott adórendszertől függ. Ezután megvizsgáljuk, hogyan számítják ki az adódíjakat a vendéglátási költségek jelenlétében, ami vonatkozik rájuk egy költségvetési intézményben és egy kereskedelmi vállalkozásban.
Azonnal el kell mondani, hogy az adózó szervezet tulajdonjoga nem játszik szerepet az adó kiszámításában. Nagyon fontos az adórendszer (általános vagy egyszerűsített). A DOS pontos jövedelemadójának meghatározása érdekében a hivatalos rendezvények költségeit a következő elv szerint szabványosítják: bekerülnek az egyéb kiadási tételekbe, és az összegek nem haladhatják meg a jelentéstételi időszakban a munkavállalók béreire fordított kiadások 4% -át. ami a reprezentációs költségek volt.
Ugyanakkor fontos figyelembe venni, hogy a szervezet munkabérekkel kapcsolatos költsége nemcsak a munkavállalók fizetésére és bónuszaira fordított összegeket foglalja magában, hanem a FIU-ba, a társadalombiztosítási alapba fizetett hozzájárulásokat, a munkavállalók kiegészítő biztosításának költségeit stb. Ha a költségek növekednek, akkor az összes az adófizetési időszakban a bérekkel növekszik a hivatalos kiadások normájának marginális mutatója. Így ha a képviseleti költségek egy része az első negyedévben merült fel, és meghaladta a törvényben előírt 4% -ot, de az adószámítás során nem vették figyelembe, akkor ezt a következő adózási időszakokban figyelembe lehet venni az éves adóalap kiszámításához.
Ezenkívül a vendéglátási költségek az adóköteles jövedelem mértékétől levonhatók. Ebben az esetben az úgynevezett „bemeneti” HÉA-t veszik figyelembe, és a hivatalos eseményekre költött pénzeszközök levonását kizárólag a jövedelemadó kiszámításához felhasznált költségek összegéből veszik figyelembe, figyelembe véve a szabványokat. Ha a költségek fennmaradó része illeszkedik a beszámolási év következő negyedévének szabványaiba, akkor az abból származó héa szintén levonható.
Példa a hivatalos ülések költségeinek adószámlálására
A közös adórendszert használó "Leader" társaságban az első negyedévben reprezentatív eseményt tartottak. Szervezetének és megvalósításának költségei 22.500 rubel. (áfával együtt 3550 rubelt). A következő negyedéves időszakban hivatalos szintű fogadásokat és találkozókat nem tartottak. Sőt, a teljes munkaerőköltség az első negyedévben 320 ezer rubelt, a második pedig 370 ezer rubelt tett ki. E költségkategória adókönyvelési eljárása egy költségvetési vagy kereskedelmi szervezetnél a következőképpen néz ki:
- Az első negyedévben a reprezentatív költségek elszámolására szolgáló standard 12 800 rubelt tett ki, ami a 320 ezer rubel 4% -a.
- Mivel a standard kevesebb, mint a hivatalos rendezvények teljes költsége, csak 12 800 rubelt lehet elfogadni az adó elszámolásához.
- Ezután kiszámítja az áfát, amely megengedhető a levonáshoz - 12 800 x 18% = 2304 rubel.
Most két negyedévet fogunk kiszámítani, azaz az év első felét:
- a hivatalos találkozók és fogadások költségeinek elszámolására szolgáló standard 27 600 rubel lesz, mivel a számítás figyelembe veszi a munkabér költségeinek két negyedévét (320 ezer rubel + 370 ezer rubel) x 4%;
- mivel a szabvány meghaladja a vendéglátási költségek teljes összegét, a 6150 rubelt egyenleget vesszük figyelembe. (22 500 - 3550 - 12 800);
- a második negyedévben visszatérített HÉA összege 1107 rubel. (6150 x 18%).
A könyvelés jellemzői egyszerűsített adórendszerrel
Az egyszerűsített „jövedelem-levonható költségek” rendszer keretében a vendéglátási költségek fedezésére szánt pénzeszközök révén az intézmény nem fogja tudni ezeket beépíteni az adóalapba az adó kiszámításához. A levonás megszerzésének lehetetlenségét az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. Cikke hagyja jóvá, amely tartalmazza azon költségek felsorolását, amelyek esetében a vállalkozó az egyszerűsített adórendszer „jövedelem-levonva a költségek” alatt csökkentheti jövedelmét. A vendéglátási költségeket nem említik. Mi vonatkozik rájuk az egyszerűsített adórendszerben? Ezért abszolút semmi miatt az adózónak saját költségén kell viselnie a hivatalos fogadások költségeit, vagyis az összes adó és járulék megfizetése után fennmaradó nyereség felhasználását.
Hogyan költhessem ezeket a költségeket a könyvelésben?
Az adótól eltérően a számvitel nem veszi figyelembe a reprezentatív hulladékot különleges kiadási kategóriának. A hivatalos rendezvények szervezésére és megtartására fordított pénzeszközök alapvetően fontosak csak az adóhatóságok számára. A könyvelésben ezeket a költségeket semmilyen módon nem lehet kvalifikálni. A vendéglátási költségeket a legtöbb esetben a 10/99. Számú, „Szervezeti költségek” számviteli rendelettel kell elszámolni. Normái szerint a vállalkozás költségeit a szokásos tevékenységi típusok szerint osztják:
- anyag (alapanyagok, berendezések stb. beszerzése);
- bérekkel és biztosítási díjakkal kapcsolatosak;
- értékcsökkenési költségek
- egyéb kiadási tételek.
A hivatalos események költségeit nem kell számításba venni a számvitel lebonyolítása során. Mi vonatkozik rájuk? A reprezentációs költségeket teljes egészében, azaz a termelési vagy eladási költségek részeként fogadják el. A könyvelés nem veszi figyelembe a vendéglátás és az általános költségek megoszlását. Bizonyos esetekben, a vállalkozói tevékenység sajátosságaitól függően, ez a típusú költség jelenhet meg a számviteli levelezésben, az anyagi értékek elszámolása oszlopban.
Gazdasági szempontból a vendéglátási költségek közel állnak a szervezet egyéb költségeihez. Ugyanakkor feltételezzük, hogy a társaság képes lesz ezeket függetlenül meghatározni, és elkészíti a könyvelés költségeinek listáját.
A könyvvizsgálók egy másik kérdése a vendéglátási költségek és a számviteli számlakiosztások közötti kapcsolat. A gyakorlatban az ilyen tranzakciókat leggyakrabban a 26. számlával, amelyet általában ipari vállalkozások használják, és a 44-es számlával (a kereskedelmi társaságok számára). A költségvetési intézményekben elsősorban a 86. számlát használják. A vendéglátási költségek elszámolásakor ugyanolyan fontos, hogy helyesen jelezzék a számlakiosztások sorrendjét, tükrözve a cash flow szakaszát.