למבקר אין את היכולת הפיזית לאמת את כל העסקאות העסקיות הנוגעות לדאגה רצינית כאשר מספר הפעולות לתקופת הדוח הוא משמעותי. במצבים כאלה, אם לחברה מערכת מספקת שליטה פנימית, יש לה את הזכות לבחור בדיקת בדיקה במקום שליטה מוחלטת על כל העסקאות. גישת ביקורת זו המקובלת על פי תקנים כמעט בכל מקום מחליפה ביקורת תיעודית רציפה של הפעילות הפיננסית והעסקית של נושא.
נוהלי ביקורת שוטפים
מעקב אחר כל העסקאות והרשומות העסקיות היה מקובל בשנים קודמות. בביקורת מודרנית הדבר נחשב מיושן ולמעשה אינו חל. המבקר אינו נדרש לבדוק את כל העסקאות, הוא ברמתו מחליט עד כמה יש ליישם אימות תיעודי בארגון מסוים.
שיטת הדגימה של הביקורת מבוססת על המוצגים של תורת ההסתברות. ההנחה היא שלכל מדגם יש מאפיינים כמעט זהים של הנתונים המלאים שהיא מייצגת. בחירת ואימות חלק מהרשומות החשבונאיות מתוך הסכום הכולל של נתונים דומים מספקת למבקר עילה סבירה להוצאת חוות דעת אובייקטיבית על אמינות הדוחות הכספיים של הארגון.
בדיקת ספוט
בשלב התכנון, המבקר מודע ליתרות חשבונות ולרישומי חשבונאות שיש סיכוי גבוה יותר להכיל בהם אי-נכונות. ידע זה משמש לבחירת פריטי דיווח מסוימים, מאזנים וקטגוריות של פעולות בהן יבוצעו הליכי בקרה.
מושג מדגם הביקורת מתייחס לחלק מסוים מהרישומים החשבונאיים שנבחרו לאימות תיעודי. אחוז הפריטים או העסקאות שנבדקו בפירוט נקבע על ידי עצמו, על סמך מקצועיות וניסיון, שיקול דעתו של המבקר ומתאם הנתונים שהתקבלו במהלך ניתוח המדגם עם עדויות אחרות.
בחירת פעולות לבדיקות
סטנדרטים בינלאומיים ולאומיים של "מדגם הביקורת" מאפשרים איסוף ראיות ביקורת על בסיס מערך סטטיסטי של רשומות לניתוח ובחירת האלמנטים המבוססים על מהותיות, מהותיות או שיקול דעת מקצועי של המבקר מבלי להחיל אלגוריתם מערכת נתון.
תקן ביקורת 530 "דגימת ביקורת" קובע את התנאים הבאים לבחירת עסקאות לצורך אימות מפורט:
- יש לקחת בחשבון את מטרת נהלי הבקרה ואת המאפיינים של סוג הפעולות;
- על מספר הרשומות להספיק לרמת סיכון נמוכה מקובלת;
- לכל פעולת הנהלת חשבונות ממערך הרשומות הכללי יש הזדמנות שווה לכלול במדגם.
בחירת פריטים לאימות תיעודי
שיטת הבחירה המשמשת צריכה להבטיח שכל יחידה במדגם חיונית להשגת תוצאות האזנה סטטיסטית:
- יש לבחור מספר ייצוגי של רשומות של כל סוג של פעולות;
- עובדי לקוח אינם צריכים לדעת ולהבין את שיטת האימות שאומץ על ידי רואה החשבון המבקר;
- אין להשתמש באותה שיטה במהלך הביקורת של השנה הבאה;
- המדגם צריך לכסות את כל התקופה ואת כל החלקים של עסקאות פיננסיות טיפוסיות;
- בבחירת עסקאות, יש ליישם את מושג המהותיות;
- תשומת לב רבה יותר מוקדשת לרשומות בהן סביר להונאה או טעויות;
- אם אמינות הראיות נמוכה, יש צורך להגדיל את גודל המדגם.
מטרת שיטת הדגימה לביקורת של הרשות היא להעריך את אמיתותם של היבטים מסוימים של מידע חשבונאי. התקן מיושם כאשר מספר העסקאות גדול, מכיוון שהמחקר הכולל של כל הפעולות בתנאים כאלה יהיה לא יעיל ועתיר עבודה. כמות הנתונים שנבחרה לצורך האימות צריכה להיות מספקת בכדי לקבל ביטחון סביר לגבי דיוק הדוחות הכספיים שהוגש על ידי לקוח הביקורת.
קריטריונים לתוקף של מסקנות
נבדלים הסוגים הבאים של מדגם הביקורת - מייצג ולא מייצג. ניתן להשיג ראיות ביקורת נכונות רק כתוצאה מבדיקות של קבוצת רשומות שנבחרה בהן המאפיינים של מרכיבי העניין עבור המחקר תואמים את מבנה מערך הנתונים הגלובלי.
אם מכלול כל העסקאות מכיל עיוותים משמעותיים, אך הפעולות שנבחרו לנהלי הביקורת הן למעשה ללא עיוותים, המדגם אינו מייצג ועלול להוביל למסקנות שגויות.
השימוש במדגמים שאינם מייצגים במהלך הביקורת מגדיל באופן משמעותי את הסיכונים של מדגם הביקורת.
שיטות לבחירת עסקאות לאימות
דרכי הביקורת הבאות עבור שירותי הרשות הם כדלקמן:
- לחסום דגימה. למחקר מפורט, נבחרה סדרה רציפה של אלמנטים. למרות ששיטה זו יכולה להיות יעילה מאוד, קיים סיכון כי גוש הפעולות לא ישקף את המאפיינים של כל העסקאות.
- דגימה אקראית. אין גישה מובנית לבחירת האלמנטים.
- שיפוט אישי. המבקר משתמש בשיקול דעתו בכדי לבחור, אולי, לטובת עסקאות בעלות העלות המשמעותית ביותר ורמת סיכון גבוהה הקשורה בה.
- דגימה באמצעות מחולל מספרים אקראיים. גישה זו היא הנכונה ביותר מבחינה תיאורטית, אך עשויה לדרוש זמן רב יותר לבחירת פעולות.
- דגימה מרובדת. המבקר מחלק את הפעולות לסעיפים שונים (למשל, עלות גבוהה ונמוכה) ואז בוחר מכל חלק.
- דגימה שיטתית. זה כולל אלמנטים שנמצאים בפנקס היומנים במרווחים קבועים, למשל, כל אלמנט 20. לרוב מדובר בשיטת בחירה יעילה למדי.
מזעור סיכונים
כל שיטת דגימה אינה שוללת סיכונים לחלוטין. הם מחולקים ל:
- הקשורים לבחירת הרשומות לאימות מפורט;
- לא קשור לזה.
מה הסיכון של מדגם הביקורת באי-הייצוג שלו? ניתן לבחור וליישם את שיטת ההיווצרות השגויה או מספר לא מספיק של אלמנטים. ניתן לדלג על עסקה שיש לה השפעה משמעותית על פריט המאזן או על יתרת החשבון. ניתן למזער סיכונים אלה על ידי הגדלת מספר הרשומות הכלולות במדגם.
הסיכון לממצאי ביקורת שגויים קיים הן במהלך בדיקות תיעודיות סלקטיביות והן מוחלטות. הסיבה יכולה להיות אי ידיעה מספקת בפרטי העסק של החברה, שימוש בהליכי ביקורת לא יעילים או לא מספיקים או ביצוע לא נכון של ההליך. הסיכון ממוזער אך ורק על ידי הגברת יכולת רואי החשבון.
שלבי היווצרות מדגם הביקורת
שלבי יצירת מדגם הנחוצים להערכת אמינות סעיפי המאזן והדוחות הכספיים, הן במקרה של שיטות סטטיסטיות והן במקרה של שיטות לא סטטיסטיות, הן כדלקמן:
- קביעת גודל המדגם;
- בחירת האלמנטים במדגם ובדיקתם;
- הערכת התוצאות.
גודל מדגם אופטימלי
בחירת הגודל הנכון חשובה ביותר, מכיוון שרק על בסיס נתונים מייצגים ניתן להסיק מסקנות שתקפות לכל מערך האלמנטים המדווחים.
גודל מדגם הביקורת מחושב על פי הנוסחאות, והמשתנים העיקריים בהם הם סיכוני הדגימה, טעויות מותרות וצפויות.קביעת גודלו מושפעת ממטרת הביקורת, זיהוי והערכה של טעויות אפשריות, קביעת המערכה כולה ויחידות הדגימה.
מסקנות מתוצאות בדיקת הביקורת
לאחר בדיקת מרכיבי המדגם, מסקנות המסקנות הבאות:
- הערכת יעילות מערכת הבקרה הפנימית. בדיקות ביקורת כוללות בדיקת זמינות המסמכים המאשרים את ארגון ותפקוד מערכת הבקרה הפנימית.
- השגת ראיות להיעדר טעויות משמעותיות במאזן החשבון על בסיס תוצאות בדיקות משמעותיות.
- הערכת המרכיבים הנחוצים להערכה עצמאית של הישות המבוקרת (באמצעות בדיקות משמעותיות) ללא תלות בניהול הלקוחות.
- זיהוי והערכה של טעויות אפשריות. בהתאם למטרת הליך הביקורת ניתן לקבוע את סוג השגיאות ומספרן, שרבות מהן לא היו צפויות על ידי המבקר בשלב התכנון של הביקורת. לדוגמה, דגימה של חשבוניות והתאמתן ביומן החשבוניות יכולה להביא לזיהוי חישובי מע"מ שגויים. בדיקות בקרה חושפות סטיות מהתנהגות צפויה ובדיקות משמעותיות קובעות טעויות רישום.
קביעת התאמת האוכלוסייה ויחידות הדגימה
לשם כך על המבקר לוודא כי האלמנטים לבדיקה הומוגניים, מכיוון שנבחרו על פי הקריטריון שנקבע. ככלל, ככל שמטבע היתרה גדול יותר במונחים כספיים, כך גדל המדגם. קריטריון גודל הוא הנפוץ ביותר.
קריטריון נוסף הוא מידת הסיכון, תלוי באילו נכסים מסווגים: נכסים עם סיכון גבוה או נמוך לגניבה, למשל מזומנים ביד - רכוש קבוע. ללא קשר לקריטריונים, תינתן תשומת לב נאותה לגורמים מסוימים ממדגם הביקורת. לדוגמה, איגרות חוב שפג תוקפם ייבחנו בפירוט ללא קשר לחומריותן.
הנוהל למתן חוות דעת על תוצאות בדיקת מדגם רלוונטי רק אם הטעויות שנמצאו בו דומות בערך לטעויות באוכלוסייה הכללית.
על פי תורת ההסתברות, גודל המדגם נקבע באופן הבא:
- עבור קבוצה של פחות מ- 5000 פעולות, כל מערך האלמנטים נלקח בחשבון;
- עבור אוכלוסייה של יותר מ -5,000 עסקאות, הגודל נקבע תוך התחשבות בקריטריונים הבאים: רמות אבטחה ודיוק נדרשות, מרווח הטעות, סטיית תקן וכו '.
קריטריון חשוב לקביעת גודל מדגם הביקורת הוא רמת הערבות לאמינות חוות הדעת שהונפקה. 20 הפריטים שנבחרו לבדיקה מכל סוג של פעולות לא יהיו מייצגים את רמת האחריות של 90%. מסקנות המבוססות על מדגם כזה עשויות להתברר כשקריות.