בהנהלת חשבונות של כל חברה, מומחים מחלקים בהכרח הרבה עלויות ישירות ועקיפות. זה הכרחי הן לחישוב בסיס המס והן לחישוב עלות הייצור. כדי לדעת אילו עלויות אינן ישירות, חשוב הן לחשבונאות והן לחשבונאות המס. הקושי כאן הוא שבייצור של תעשיות שונות ניתן להחשב את אותן עלויות במקום ישיר ובאיפשהו בעקיפין. כדי לא להתבלבל בסיווג זה, עליכם לדעת הגדרה ברורה של כל מושג.
הוצאות ישירות
נתחיל לנתח מהן עלויות ישירות ועקיפות. הקבוצה הראשונה כוללת את אלה המיוחסים בקלות לאובייקט ספציפי של עלויות - מוצרים, פרויקטים, שירותים. אלה חומרי הגלם הדרושים ליצירת המוצר, עלות התגמול של עובדים המועסקים בייצור.
חשוב לקחת בחשבון, כפי שהזכרנו, את הפרטים של החברה. אם הארגון עוסק בפיתוח תוכנה מסוימת, גם תשלום עבור פעילויות של מתכנתים כאן יהיה עלות ישירה.
מאפיין חשוב נוסף - עלויות ישירות הן בעיקר משתנים. אך אין זה אומר שלא יהיו חריגים בקבוצה. עלויות משתנות, ככלל, יגדלו ביחס ישיר להיקף המוצרים המיוצרים. גם אמירה זו נכונה ביחס לחומרי גלם. דרושים חומרים נוספים כדי לייצר יותר מוצרים. אבל כאן אסור לשכוח את המורכבויות. שכר עבודתו של מפקח השולט על היקף הייצור הוא כבר עלות עקיפה.
תכונות בולטות
כדי לדעת אילו עלויות אינן ישירות, עליכם להבין בבירור את התכונות המגדירות של קבוצה זו.
אז, עלויות ישירות מתאפיינות באופן הבא:
- היווצרות עלות של סוג אחד בלבד של מוצר.
- קשור ישירות לייצור סחורות, מכירת שירותים, ביצוע עבודות.
- עלויות שהולכות ישירות לענף הייצור.
רשימת העלויות הישירות מוצגת ישירות באמנות. 318 לחוק המס של רוסיה. זה פתוח - ארגונים יכולים להשלים את זה לפי שיקול דעתם. במקביל, מוצגת רשימת ארגונים מסחריים רשימה ספציפית ומוסדרת של עלויות ישירות, שאינן ניתנות לשינוי. אלה כוללים כמויות כמו עלויות הובלה, עלות מוצרים שנרכשו.
דוגמאות להוצאות ישירות
היכן יש לייחס את עלויות התחזוקה וההפעלה של הציוד? כדי לענות על שאלה זו, על רואה החשבון לספק את הדוגמאות העיקריות להוצאות ישירות:
- חומרים בסיסיים לייצור.
- רכיבים לייצור מוצרים.
- מוצרים מוגמרים למחצה לייצור.
- שכר עובדים עם כל הניכויים לפנסיה, קרנות ביטוח, זכויות סוציאליות.
- פחת ציוד לתהליך הייצור העיקרי.
- הוצאות ישירות אחרות. מדובר בהשכרת ציוד, התקנה והכנה להפעלת ציוד המעורב ישירות בייצור, התאמת מכונות ייצור לסוג מסוים של סחורות, קירור ציוד, שימוש בחומרים.
סיווג
לקבלת עלויות ישירות, מוצג סיווג נוח:
- עלויות חומר ישירות. זה כולל את עלויות חומרים, חומרי גלם, מוצרים מוגמרים למחצה, רכיבים, תשלום נושאי אנרגיה, הבטחת הפעלת ציוד הייצור העיקרי.
- עלויות ישירות עבור s / n.בהתאם לכך, שכר העובדים העוסקים בתהליך הייצור העיקרי.
- עלויות אחרות. זה כולל פחת של הקבוצה העיקרית של ציוד ייצור, עלות פרסום מוצרים ספציפיים, עלות מוצרי אריזה, הובלתם למחסנים וחנויות, תשלומי עמלה לסוכני מכירות.
חשבונאות וחשבונאות מס
אילו עלויות אינן ישירות? עלויות שלא קשורות ישירות לייצור.
כשמדובר בעלויות ישירות, לעיתים רואה חשבון לא מעשי לשקול את כל העלויות של ייצור יחידת תפוקה. לדוגמה, דבק, כפתורים, מהדקי נייר ומסמרים. המומחה מסווג הוצאות אלה כעסק כללי, רשמי. הם יובאו בחשבון לכל תקופת דיווח, שיחולקו באופן שיטתי בין סוגים מסוימים של סחורות.
אם הארגון מעורב ישירות בייצור, אז יש לו הזכות לשקול כהוצאות ישירות את ההוצאות המתייחסות רק לסחורות שנמכרו. לכל השאר מותר לצאת לעבוד בעבודה ולא למכור סחורה. רואי החשבון לוקחים בחשבון קבוצה זו. 20. על מנת שיהיה נוח יותר לבצע את הניתוח, הם עורכים ספירה. 43. במקרה זה, העלות מחושבת בחשבון. 20.
לצורך חשבונאות מס, עליך לשקף את גובה העלויות הישירות. זה מחושב על ידי הנוסחה:
עלויות ישירות = (עלויות ישירות) x (סכום ממכירת טובין) / ((כמות שחרור) + (כמות ייצור שלא גמור))).
תכונות למסחר ושירותים
עבור מגזר השירותים, קוד המס הרוסי מפשט את תהליך החשבונאות של עלויות ישירות. על פי סעיף 2 לאמנות. 318 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, הפרדת פסולת ישירה לייצור לא גמור ושירותים שכבר נמכרו היא לא חובה. כל ההוצאות שעשויות להשפיע על עלות השירותים נכללות בהכרח בתקופת המס, מה שמקטין את הרווח החייב במס של הארגון. לפיכך, בתקופת הדיווח, החברה חייבת למכור את השירות היחיד לפחות כך שסכום העלויות הישירות יכול להפחית את בסיס החייבים במס.
בסחר, בעת מילוי החזר מס, יש לציין את הסכום הכולל של כל המוצרים שנרכשו. אם לא לוקחים בחשבון את טווח עלויות ההובלה בעלות הסחורה, אזי הם נקראים גם עלויות ישירות. באשר לחשבונאות, הם מבוצעים על ידי רישום חיוב 90.2 - אשראי 41.
עלויות עקיפות
כעת הרבה יותר קל לקבוע מה נחשב לעלויות עקיפות בעלות הייצור. אלה הם אלה שלא ניתן לייחס לאובייקט ספציפי. אך יחד עם זאת, הוצאות מסוג זה הן חיוניות לשמירה על פעילות החברה. דוגמה לעלויות עקיפות ניתן לקרוא תקורה, שנותרה ללא הסבר לאחר ניכוי ישיר.
זה כולל גם את כל מגוון הפסולת המנהלית - החל מהשכרת ציוד משרדי, שירותים, שירותי תקשורת ועד קניית מחשבים למשרדים, ניקוי חומרי ניקוי. כל הרכישות הללו נחוצות כדי להבטיח את פעילות החברה כולה, אך יחד עם זאת לא ניתן לייחס אותן לעלויות של יצירת קבוצת מוצרים ספציפית. זה כולל גם "חידושים" כמו עלות פרסום, קידום, תחזוקת מוקד טלפוני, משפטי, שירותי ייעוץ וכן הלאה.
באשר לעלויות העקיפות של העבודה, הם שוב מאפשרים לייצר את אובייקט העלות, אך לא ניתן לייחס אותם למוצר ספציפי. דוגמא להוצאות כאלה היא תחזוקת המחלקה הפיננסית או אותה הנהלת חשבונות. ללא יחידות אלה פעילויות הארגון אינן אפשריות. אך הם אינם משתתפים בייצור מוצר מסוים או במתן שירותים.
אילו עלויות אינן ישירות, כבר שקלנו. מטבען, עלויות עקיפות יכולות להיות משתנות וקבועות כאחד. כלול כל הזמן, למשל, דמי שכירות משרדים.משתנים ייחשבו כעלות החשמל כדי להבטיח הפעלת ציוד עזר.
תכונות בולטות
רואי חשבון רבים מבצעים את הטעות בסיווג ההוצאות הלא-תפעוליות כעקיפות. לכן כדאי להדגיש את התכונות האופייניות העיקריות בקטגוריה:
- במקביל טופס העלות של כמה סוגים של מוצרים.
- אין דרך לקבוע באופן ספציפי לאיזו קטגוריה של מוצרים ניתן לייחס עלויות אלה.
- באופן כללי, הם מספקים הן את עבודת הארגון והן את תהליכי הייצור השוטפים.
לא כל העלויות שלא סווגו כישירות במדיניות חשבונאית אינן ישירות. הוצאות שאינן תפעוליות אינן כלולות. הסיבה היא שאין להם קשר ישיר לייצור מוצרים, כמו גם למכירת סחורות, עבודות ושירותים לאחר מכן.
חלוקת העלויות העקיפות פרופורציונאלית לכל סוגי המוצרים. המומחה צריך לבחור בסיס לכך. זה, למשל, עלויות משתנות - עלות חומרי גלם, שכר.
דוגמאות לעלויות עקיפות
להלן הפריטים המוגדרים בעת ביצוע חשבונאות של עלויות עקיפות:
- שכר צוותי ההנהלה הבכירה, מנהלתית ותמיכה.
- תשלום כלי עזר.
- קמפיינים שיווקיים, פרסום בחברות.
- פחת של ציוד ייצור עזר.
- ניכויי מס.
- עלויות אישור ורישוי.
- שירותי ייעוץ.
- תיקון משרדים, מבני תעשייה, הובלה.
- הכשרה ומיון עובדים.
- עלויות הובלה למשלוח מוצרים לקונה הסופי.
- חנות כללית, עלויות ייצור כלליות.
סיווג
כעת שקלו את סוגי העלויות העקיפות ואת חלוקתן בסיווג:
- עלויות חומר עקיפות. זהו תשלום עבור מקורות אנרגיה התומכים בציוד העזר של הארגון.
- שכר עובדים. שתי קבוצות של אנשים בולטות כאן: ייצור ניהולי, אדמיניסטרטיבי ועזר.
- עלויות אחרות. פחת זה של ציוד עזר לייצור, עלויות פרסום, קידום החברה (ולא מוצר ספציפי), הוצאות כלליות, ניהוליות, למתן שירותים מקצועיים לחברה.
חשבונאות
ניתן למצוא את כל הזנים בעלויות עקיפות שאינן ייצור. 265 לחוק המס. ניתן לכנות את רובן קבועות. בחשבונאות הם עוברים דרך החשבון "הוצאות כלליות" (26). עם זאת, פוסטים לחשבונות 20, 23, 25 אפשריים.
על מנת לפתור את בעיית קביעת העלות, מוצג מקדם קליטה אינדיבידואלי. זה ישקף את כמות התקורה ליחידת תפוקה. שיטה פופולרית היא חלוקה פרופורציונאלית של עלויות עקיפות לעלויות ישירות. אפשרית גם שיטה לחלוקת עלויות עקיפות בעלויות עבודה בייצור.
חשבונאות של עלויות עקיפות עוזרת להעריך את העלות באמת. אך קחו בחשבון שהתוצאה תשתנה עם השינוי בבסיס ההפצה מחדש.
על החזר מס הכנסה לשקף את העלויות העקיפות שנצברו. להלן אלה הדורשים פענוח פרטני:
- סכומי אגרות ומיסים.
- פחת ציוד.
- גובה הניכויים לתנאים סוציאליים לנכים.
- סכומים לרכישת קרקע וכן זכויות שכירות בחלקות קרקע.
- עלויות מחקר.
חלוקת הוצאות הארגון ישירות ועקיפות זה תהליך די מסובך, שיש בו הרבה דקויות. כאן ישנה השפעה גם לפרטי הייצור, הסחורה שנמכרה ואזורי הפעילות של החברה - ייצור, מתן שירותים או ביצוע עבודות. קוד המס עצמו אינו מכתיב בבירור אילו הוצאות נחשבות עקיפות ואילו ישירות.