מאז 2014 מתקיימת חקיקה חדשה לפיה חברות זרות שנשלטות כפופות כיום לכללי מס אחרים. ראוי לציין כי הנהגת החוק החדש עוררה "בום" אמיתי בסביבה הפיננסית, ומשמעותו עבור רבים הפכה ללא חסרת תקדים.
איזה סוג של חוק זה?
חקיקת המס הנוכחית, עליה חלות חברות זרות מבוקרות, קיימת כיום כמעט בכל מדינה מפותחת, ומאז 2015 רוסיה כלולה גם במספרם. בפרט, החוק המדובר הציג לראשונה את הנורמות הבאות:
- מנגנון מתמחה המיועד למיסוי רווחים שמקבלים כל חברות זרות מבוקרות (בעיקר מחוץ לארץ) באמצעות העובדה שהרווחים הנותרים שלהם כלולים בבסיס המס של השולטים בהם אם ארגון השליטה הוא תושב מס של הפדרציה הרוסית. כמו כן, הנהגת אחריות נוספת של נישומים הנהוגה במקרה של אי מילוי ההתחייבויות הרלוונטיות.
- הכללים להכרה בארגונים שונים כתושבי מיסים של הפדרציה הרוסית משתנים לחלוטין, מה שהביא להכנסת הקריטריון "מקום ניהול בפועל".
- נוספו באופן משמעותי הנורמות הקיימות של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הקשורות לאופן מיסוי החברות הזרות הנשלטות.
- השימוש בהסכמים בינלאומיים שונים עליהם נמנע מיסוי כפול בעת החלת הכלל "מקבל ההכנסה בפועל" היה מוגבל.
כל השינויים הללו נכנסו לתוקף מאז 2015. ראוי לציין כי ההפרשות עליהן פועלות כיום חברות offshore שונות משמשות בתהליך קביעת בסיס המס למיסים רלוונטיים הנוגעות לרווחי ארגונים זרים, והיא נקבעה מאז 2015.
מהן החברות הללו?
חברות זרות (כולל חברות חוץ) נשלטות הן ארגונים ממדינות אחרות העומדות במקביל בתנאים הבאים:
- לא נחשב לתושב מיס הפדרציה הרוסית;
- כיחידים בה הם אנשים שונים תושבי המס RF
כמו כן, ראוי לציין כי ישנם חריגים מסוימים לכללים - חברה זרה עשויה להיות מוכרת כמבנה זר שלא לבשה צורה של ישות משפטית בשליטת יחידים או ארגונים שהם תושבי מיסים בארצנו.
במקרה זה, ארגון זר ללא הקמה מוקדמת של ישות משפטית הוא צורה ארגונית מסוימת, הנוצרת בהתאמה מלאה לחקיקה הנוכחית של מדינה אחרת, אך אינה קובעת הקמת ישות משפטית. פרצופים. יחד עם זאת, על פי חוקו האישי, לחברה כזו הזכות לעסוק בפעילויות שעיקר מיקומן הוא להרוויח באינטרסים האישיים של משתתפיה או כל נהנה אחר.
מי נחשב לגוף השולט?
בהתאם לחוקים החלים, אדם השולט בחברה יכול להיות:
- ישות משפטית או אדם שהוא הבעלים של יותר מ 25% מארגון זה;
- ישות משפטית או אדם שהוא הבעלים של יותר מ -10% מארגון זה, אם החלק הכולל של כל האנשים שהם תושבי מיסים ברוסיה הוא יותר ממחצית (50%).
ראוי לציין כי חלקו הכולל של השתתפותו של ארגון מסוים בכל אחר, כמו אדם, נקבע בהתאם לחקיקה הנוכחית לפי סעיף 105.2 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. יתר על כן, אם ניקח בחשבון את החריגים לכללים, אז ביחס לחלקו של אדם בארגון, נלקח בחשבון השתתפותו הבלעדית, כמו גם השתתפות עם ילדים קטינים או בני זוג.
שתף
חלקו הכולל של ארגון אחד בכל אחר נקבע על ידי כמות מסוימת של מניות של השתתפות ישירה ועקיפה, מבוטא כאחוז.
במקרה זה, השתתפות ישירה מתייחסת לנוכחותה של חברה מסוימת של חלק ממניות ההצבעה של חברה אחרת או חלק שהוא בבעלות ישירה של חברה אחת בהון האמנה של חברה אחרת. אם לא ניתן לקבוע את סכומם, אז במקרה זה נלקחת בחשבון החלק המשתייך לארגון אחד ונקבע ביחס למספר המשתתפים בארגון אחר.
הכללים הנוכחיים קובעים קביעת נסיבות נוספות בהליך קביעת חלקה המדויק של חברה אחת בחברה בהליך שיפוטי. הכללים המסופקים על פי החוק החל משמשים גם בתהליך הקמת חלקו של אדם מסוים בחברה. לפיכך, המחוקק הגדיל באופן משמעותי את סף האחוזים הכולל לבעלות על חברות זרות להכיר באדם כשולט, עד 25%, אולם, למעשה, אם בעלי המבנה הזה הם כמה תושבים רוסים המחזיקים ביותר ממחצית החברה הזו, אז כדי להכיר בהם כבני שליטה, די יהיה בכך שיהיה נתח של יותר מ -10%.
יחד עם זאת, ראוי לציין כי במהלך תקופת המעבר (עד תחילת 2016) ניתן היה לכנות אנשים שונים שהשקיעו בחברות זרות בשליטה רק אם חלקם היה 50%.
יש להקדיש תשומת לב מיוחדת לעובדה שאדם מסוים שאינו עומד בקריטריונים דלעיל, אך המעורב ישירות בעבודתו של ארגון זה באינטרסים שלו עצמו, כמו גם באינטרסים של ילדיו הקטינים או בן זוגו, יכול להיקרא אדם שליטה. לפיכך, החקיקה הנוכחית אינה מגבילה את המושג "שליטה" שנקבע רק לאיזה מניה יש לאדם כאשר הוא משקיע בחברות זרות ברוסיה או בחו"ל.
מהי "שליטה"?
על פי תפיסה זו, בהתאם לנורמות החקיקה הנוכחית, נהוג לדמיין את ההפרשה או את האפשרות להעניק חשיבות מכרעת לכל החלטות שאותן לוקח ארגון זה ביחס לרווח המתקבל לאחר מיסוי. שליטה כזו ניתנת להשגה לא רק באמצעות השתתפות עקיפה או ישירה בחברה זו, אלא גם באמצעות השתתפות בהסכם שנחתם, שנושא ניהולו של חברה זו, כמו גם מאפיינים אחרים של מערכת היחסים הקבועה בין הארגון, האדם ו (או) כל או אנשים אחרים.
ההזדמנות לשלוט בחברות רוסיות (חברות זרות באופן רשמי) מבלי להקים ישות משפטית מוכרת כמצב בו אדם מספק או יכולת להשפיע באופן מכריע על החלטות שונות שהתקבלו על ידי אדם המעורב בניהול נכסי מבנה זה לגבי חלוקת רווחים לאחר מס בין כל המשתתפים בהתאם לפרטי החקיקה של מדינה זרה או הרכב מסוים lennogo חוזה.
כמו כן, ראוי לציין כי בהתאם לחוקים החדשים ניתן להבטיח זאת באופן הבא:
- נסיבות שונות, כגון השתתפות בחוזה, שאחד הנושאים שבהם הוא ניהול החברה;
- יחסים המתנהלים במסגרת הסכם הנאמנות אם בהתאם, מניות החברה הן בבעלות על ידי בעל מניות נומינלי מסוים לטובתו של אדם מסוים;
- יחסים המתנהלים תחת ייפוי הכוח הכללי שהונפק על ידי החברה לאדם מסוים.
זו אינה רשימה מלאה כיצד ניתן לשלוט בחברה זרה. במילים אחרות, לפעמים לא רק הבעלים הכותרת של מניות מסוימות של חברה נתונה, אלא גם הבעלים המועילים השונים המנהלים שם בצורה כזו או אחרת, פועל כאדם שליטה.
יתרה מזאת, הקריטריונים להפעלת בקרה, המפורטים בחקיקה הנוכחית, כמעט ולא יכולים להיקרא לחלוטין. לדוגמא, אם ניקח פרשנות מילולית לנורמות של חקיקה זו, נוכל לומר שאם אדם הוא המייסד או הנהנה של קרן פרטית, שהיא ישות משפטית, אך יחד עם זאת, בהתאם למסמכי המכונן, הוא הושעה בעבר מהחלטות שונות או חלוקת הרווח, ההערכה היא שהוא אינו נשלט על ידי ארגון זה. תושבי מיסים של הפדרציה הרוסית יכולים ליצור מספר גדול של סכסוכים בין משלמים לגורמים מורשים.
באילו מצבים ניתן לפטור ממיסוי?
יש הרבה תכונות מעניינות בחקיקה החדשה. בפרט, בהתאם לחוקים, ניתן לפטור ממס הרווחים שהשיגו CFCs (בשליטת חברות זרות) אם מתקיימים לפחות חלק מהתנאים הבאים:
ראשית
היא לא מקיימת פעילויות מסחריות, וגם לא, בהתאם לחוקים האישיים שלה, מחלקת את הרווח שהתקבל בין בעלי מניות או כל גורם אחר
במקרה זה, דיני המדינה בה קמה נתפסים כחוק האישי של ישות משפטית. אם ניתן מעמד לא מסחרי, במסגרתו תעבוד אז חברה זרה מבוקרת, מיסוי מתבצע על פי החקיקה של המדינה בה היא הוקמה, כמו גם על פי המסמכים שנערכו. במדינות רבות נהוג לאפשר להעניק מעמד של חברות חינוך, דת, צדקה וזכויות אדם ללא מטרות רווח, כמו גם כל מיני מועדונים, לשכות המסחר, עמותות מקצועיות ואפילו מספר עצום של מבנים אחרים.
שני
החברה הוקמה בהתאמה מלאה לחקיקה הנוכחית של המדינה שהיא חברה באיחוד האירופי.
בנוסף לרוסיה עצמה, מדינות כאלה כוללות גם ארמניה, קזחסטן ובלארוס. בהתאם לכך, לא ניתן למוס את הרווחים של חברות זרות מבוקרות אם הארגון פועל בשטח מדינות אלה, אך יחד עם זאת הוא בבעלות תושבי הפדרציה הרוסית.
שלישית
מיקומה הקבוע של החברה מתבצע במדינה עמה יש רוסיה הסכם בינלאומי בנושאי מיסוי שונים.
יתר על כן, החוק על חברות זרות מבוקרות כאן קובע גם חריגים מסוימים. בפרט, אנו מדברים על אותן מדינות שאינן מחליפות מידע כדי להבטיח מיסוי עם הפדרציה הרוסית. כמו כן ראוי לציין כי כלל זה אינו חל על אותן חברות אשר שיעור המס האפקטיבי שנקבע עד סוף השנה הוא לפחות 75% מהשיעור הממוצע המשוקלל.
הרשימה הכללית של המדינות שאינן מחליפות נתונים בכדי להבטיח מיסוי עם רוסיה, מאושרת על ידי גורמי ביצוע מורשים המפקחים ומפקחים על עמלות ומיסים.
כיצד נאכף כלל זה?
כדי להשתמש באופציה האחרונה של פטור, על בנקים זרים וארגונים אחרים לעמוד בשני תנאים עיקריים בבת אחת:
- למדינה בה החברה נמצאת כל הזמן יש הסכם עם רוסיה בנושאי מיסוי;
- שיעור המס האפקטיבי של ארגון זה בארצה הסתכם ביותר מ- 75% משיעור המס הממוצע ברוסיה המשוקלל.
יש לציין כי אם המדינה לא מספקת חילופי מסים עם הפדרציה הרוסית (גם אם יש הסכם שיש להימנע ממיסוי כפול עם הפדרציה הרוסית), אזי הרווח של חברה זרה הפועלת בשטחה לא יהיה פטור מהצורך בתשלום מיסים. עם זאת, נכון לעכשיו, רשימה מדויקת של מדינות כאלה אינה קיימת, מכיוון שהיא תחילה צריכה להיות מאושרת על ידי שירות המסים הפדרלי של רוסיה.
כמו כן, יש לשים לב לעובדה שבתקופתנו ברוסיה קיימת כבר רשימת שטחים ומדינות המספקים משטר מס מועדף או שאינם מאפשרים אפשרות לחשוף ודיווח נוסף בתהליך ביצוע עסקאות פיננסיות או, במילים אחרות, אזורי חוץ. רשימה זו אושרה בצו הרלוונטי של משרד האוצר עוד בשנת 2007. בפרט, הדבר נעשה כדי לקבוע את האפשרות להשתמש בשיעור האפס של המס שנקבע על דיבידנדים. עם זאת, השימוש ברשימה זו לא יבוצע למטרות שונות של חקיקה בנושא CFC.
רביעית
מקום השהייה הקבוע של חברה זו הוא טריטוריה מסוימת איתה נחתם בעבר האמנה הבינלאומית של הפדרציה הרוסית, הקשורה לנושאי מיסוי ומתן הכללה של מיסוי כפול. החריג היחיד במקרה זה הוא מדינות שאינן מספקות חילופי נתונים.
במקרה זה, כדי לא לכלול מיסוי, על החברה לעמוד בשני תנאים:
- על מדינת המיקום הרגיל להסכם עם רוסיה הסכם שמבטיח הימנעות ממיסוי כפול;
- חלקם הכולל של ההכנסה הפסיבית אינו עולה על 20% מסך הרווח.
במילים אחרות, בכדי שתתחיל סעיף קטן זה, יש להכניס את הכנסות החברה בעיקר על ידי פעילות נמרצת. ראוי לציין כי פיסקה זו אינה חלה בשום דרך על חברות הכלולות ב"רשימה השחורה "של שירות המס הפדרלי.
דוגמא
חברה מסוימת נרשמה רשמית בקפריסין, והרוב המכריע של הכנסותיה נובע ממכירת סחורות שונות. יתרה מזאת, חלק מסוים מהכנסותיה מורכב מכל מיני תשלומי תמלוגים שהיא מקבלת מארגונים זרים המשתמשים בסימן המסחרי שלה על בסיס הסכם רישיון. בהתחשב בדוחות הכספיים של חברה קפריסאית, חלקם הכולל של הכנסות התמלוגים מבין הרווחים הכולל הוא פחות מ -20%, ויש הסכם קיים בין מדינה זו לרוסיה, כלומר קפריסין מספקת חילופי מידע נחוץ לצורך מיסוי עם הפדרציה הרוסית. כך מתקיימים כל התנאים הדרושים, ורווחי החברה הקפריסאית פטורים לחלוטין מהצורך בתשלום מיסים.
דוגמא שנייה
שותפות בערבית מוגבלת סקוטית או אנגלית עוסקת בפעילות מסחר שמביאה לה רווח. ישנה אמנה מסכמת בין בריטניה לפדרציה הרוסית, שנוצרה כדי למנוע מיסוי כפול, ובריטניה בו זמנית מספקת רשימה מלאה של מידע למיסוי. אם מתקיימים כל התנאים הללו, יש לפטור את הרווח של שותפות זו, אם היא מוסדרת על ידי תושב הפדרציה הרוסית, מתשלום מס.
יש לשים לב לעובדה כי לא לשותפויות סקוטיות ולא אנגליות יש את היכולת להשתמש בהטבות שמספקת האמנה הרוסית-בריטית הנוכחית, מכיוון שאינן מייצגות נושאי מיסוי נפרדים, ולכן אין להם אפשרות לקבל אישור על תושבות המס. במצבך.
חמישית
החברה הינה מבנה זר ללא ישות משפטית מבוססת, ובאותה עת עומדת במלואה בתנאים הבאים:
- לאחר הקמת מבנה זה, אין למייסד, בהתאם לחקיקה האישית ולמסמכי המרכיב שלה, את הזכות לקבל את נכסי ארגון זה ברכושה;
- לא ניתן להעביר לאחרים את הזכויות של מייסד חברה זו הקשורות למעמדו בעבודתו (כולל כל מיני זכויות לקביעת מוטבים, ניכור לרכוש ואחרים), בהתחשב בחוקים האישיים של מבנה זה ובנורמות של מסמכי המרכיב שלו לאחרים על בסיס זה, אלא במצבים שבהם זה העברה מתבצעת באופן של ירושה או ירושה אוניברסליים;
- למייסד אין אפשרות לקבל עקיפה או ישירה של רווח מסוים של המבנה, המופץ בין משתתפיו.
ראוי לציין כי במקרה זה קבלת הרווח העקיפה היא קבלת האנשים התלויים זה בזה ברווח מסוים של הארגון לטובת אדם זה.
על מנת לקבוע אם מבנה זר מסוים נופל תחת פטור כזה, ראשית עליכם לקבוע אילו כללים ספציפיים נקבעים על ידי חברה זו בחוקים מקומיים, ואילו ניסוחים ספציפיים מנוסחים במסמכים המרכיבים של מבנה זה לגבי חלוקת רווחים, בעלות על נכסים, מוטבים מסוימים. או בסדר הגדרתם. אם הקמת מבנה זר בוצעה בתנאים מתאימים, אז במקרה זה ניתן לפטור את הרווח שלו לחלוטין מתשלום מס.
שישי
חברות זרות הינן מבנה בנקאי או ארגון ביטוח העוסק בפעילות בהתאמה מלאה לחוקים האישיים שלהן, על בסיס רישיון או כל היתר מיוחד אחר, בעוד שמדינת מיקומה הרגיל היא מדינה מסוימת עמה יש רוסיה. חוזה בנושאי מיסוי.
במקרה זה, על החברה הזרה להיות בעלת רישיון ביטוח או בנקאות, אך נקודה זו, בשום אופן, שוב, אינה משפיעה על מדינות שאינן מספקות חילופי מידע עם הפדרציה הרוסית.
