הוצאות נדחות: כללי חשבונאות. הוצאות והכנסות נדחות

על פי התקנה השולטת על קיום רשומות חשבונאיות, נכסים מוכרים כאותם סעיפי איזון המשתמעים על הוצאות תקופת הדיווח הקשורות לסכומים עתידיים. שינויים כאלה צוינו לראשונה בדוחות הכספיים של 2011. בנוסף, הנוסח "הוצאות נדחות" אינו כלול בתיעוד. אך למרות זאת, רואי החשבון משתמשים באופן פעיל בביטוי זה בפעילותם המקצועית. נבחן ביתר פירוט שאלה זו: הרעיון בכללותו והניואנסים הקשורים לקביעת הרכב וארגון החשבונאות של הוצאות מסוג זה.

החקיקה קובעת את הדברים הבאים

בעבר הוצאות שנגרמו בתקופת הדוח היו קשורות להוצאות שלאחר מכן וכונו הוצאות שהתייחסו לתקופות הקרובות. החוק מצא השתקפות זו בסעיף 65 לתקנה, המסדירה את חשבונאות המפעלים.

משרד האוצר של רוסיה הוציא צו כי הגדרה זו תהיה כפופה לשינוי. סעיף 65 מציג הוצאות מסוג זה במאזן הארגון בהתאם לכללי היסוד להכרה בנכסים, אשר נקבעו על ידי מעשים משפטיים על פי כללי החשבונאות. מחיקת פריטים כאלה נחוצה באופן שמוכר לנכס המתאים. עם זאת, אין פירוש הדבר כי פריט זה בוטל, מכיוון שלא חלו שינויים בתרשים החשבונות, והחשבון "הוצאות נדחות" עדיין קיים.

בנוסף, לכללים שלפיהם מתייחסת פסקה זו כהוצאות לתקופת הדוח הנוגעות לתקופות עתידיות יש דרישה שנותרה ללא שינוי. רק הפרשנות של פסקה זו השתנתה, אך באופן כללי התוכן נשאר זהה. ניתן לקשור תופעה זו עם העובדה שיש צורך להביא הנהלת חשבונות ברוסיה תחת כללים מסוימים, ושם הרעיון של אותו שם עם מאמר הוצאות מסוג זה פשוט נעדר.

מלאי עלות

נכון לעכשיו, אין כללים שיכולים לארגן את פעולות החברה ביחס ליתרות שנותרו בחשבון 97. עבור סוכנויות נסיעות מומלץ מלאי, כמו גם בדיקת האופן בו ההוצאות שנרשמו בנכס עומדות במאפייני הנכס. בין הוצאות הארגון יכולות להיות אלה עלויות שניתן למחוק באופן שווה בהתאם לכללי חשבונאות או הוראות רלוונטיות.

אם הארגון משתמש ציון 97 "הוצאות נדחות", מחלקת החשבונאות מחויבת לרשום מלאי של מדדים אלה. יש לבוא לידי ביטוי בהליך המלאי ותזמוןו מדיניות חשבונאית חברה. לאחר בדיקת כל הסכומים שנחשבו בעבר, נערך מעשה על תוצאות הפיוס בצורה המפותחת. עם זאת, החברה יכולה לשקף את תוצאות המלאי ובצורה שאושרה לעצמה, זכות זו ניתנת לארגונים מאז 2013. הוצאות נדחות במאזן בקווים 1210 ו- 1230 חייבות להתאים ליתרת החיוב של חשבון 97.

הוצאות שנרשמו ב- 97 חשבונות

הוצאות ששולמו מראש כוללות:

• תשלומים חד פעמיים או חד פעמיים הנותנים אפשרות להשתמש בתוצאות של פעילות אינטלקטואלית, עם זאת, יש תנאי שתשלומים כאלה יתבצעו על בסיס הסכמי רישיון, כמו גם הסכמים אחרים בעלי תקופת תוקף מסוימת.לדוגמא, כאשר חברת נסיעות מקבלת נכסים בלתי מוחשיים שלרשות רק לרשות הרישיון זכויות. עבור שימוש בנכס זה, על חברת נסיעות לבצע תשלום חד פעמי, אשר יבוא לידי ביטוי בעמודה "הוצאות נדחות".

• עלויות הקבועות בכללי החשבונאות: ריבית על אגרות חוב, פריטי הוצאות נוספים, ריביות שצוברות על שטר החליפין.

• עלות עבודות ההכנה בייצור עונתי.

אם מדובר בסוכנות נסיעות, אז יש לקחת בחשבון 97 בחשבון את עלויות פיתוח מסלול חדש וחידושים אחרים.

אילו סכומים לא ניתן לקחת בחשבון בחשבון 97

אין לייחס סוגים שונים של תשלומי תשלום מוקדמים למשכנתאות, שכן קיים סיכון לצורך להחזר עלויות כאלה. תנאי החזרה מוגדרים בדרך כלל בחוזים עם צדדים נגדים למנוי תקופתי, ביטוח ושירותים אחרים. העובדה היא שתשלומי המקדמה אינם הוצאות כשלעצמן, אלא רק מגדילים את החשבונות הזמינים.

לפיכך, יש צורך לשקף סכומים כאלה בחשבונות של התנחלויות עם צדדים נגדיים, כלומר להשתמש ב 60 או 76. בדרך זו, רוב העברות המקדמות צריכות להשתקף בחשבונאות. עם זאת, ישנם הסכמים לפיהם לא ניתן החזר בשום פנים ואופן, למשל, עם מקדמה עבור רישיונות ופטנטים, בהתאמה, ניתן לייחס עלויות כאלה ל BPO.

כיצד לשקף הוצאות נדחות במאזן

בהתאם לתקופה בה מחיקת ההוצאות, ניתן להציג אותם בחלק הראשון או השני של המאזן. אם התקופה עולה על שנה קלנדרית, תופיע בשורה "נכסים לא שוטפים", אם היא לא חורגת, אז בשורה "נכסים שוטפים".

הפריטים הנדונים אינם כוללים פריטים כמו התשלום מראש המופיע בשירותיהם של ארגונים אחרים, חברות צד ג 'המספקות סיוע. וגם עלות פוליסות הביטוח אינה חלה על הוצאות מסוג זה. חשוב מאוד לקחת בחשבון את העובדה שכאשר חברת נסיעות מפתחת מסלול חדש נוצרות עלויות אשר בהכרח יתייחסו לעלויות בתקופות עתידיות. אם אנחנו מדברים על הסכומים שהוצאו לפדיון מושבים ב צ'רטרים, זה שוב תשלום מקדמה.

לפיכך, בעת הכנת התיעוד החשבונאי ומילויו, יש צורך להבין לאיזה סוג הוצאות הוצאות אלה או אלה של תקופות עתידיות שייכות: במקרה זה, פרסום לא יהיה קשה לכתוב בצורה נכונה ונכונה, באמצעות חשבון זה או אחר.

על רואה החשבון לתעד את תוקף הקצאת העלויות השונות ל- BPO. במאזן, הוצאות מסוג זה צריכות להשתקף בסעיפי הנכסים התואמים. לדוגמה, רישיונות ארוכי טווח מחושבים כמלאי ונכללים בסכום שיוצג בשורה 1210 בטופס החשבונאות.

קוד המס של הפדרציה הרוסית

בפרק 25 לקוד המס אין מושג של "הוצאות והכנסות נדחות". עם זאת, יש אינדיקציה לכך שההוצאות מוצגות בתקופת הדיווח בהן התרחשו. ניתן יהיה לספק את התרחשותן בעסקאות שונות. לדוגמה, החוזה מציין את התקופה בה הישות יכולה להשתמש בנכס כלשהו. זה יכול להיות חוזה ביטוח או מנוי. במקרה זה יחויבו הוצאות בחלקים שווים במהלך התקופה שצוינה בחוזה. אותה שיטה קיימת בחשבונאות.

אם זה לא נמצא בחוזה ולא ניתן לקבוע את הקשר בין הכנסה להוצאות, אז הנישום יכול לחלק באופן עצמאי את ההוצאות הללו. לדוגמה, נושא רכש תוכנית מחשב לשימוש.המונח התפעולי של מוצר התוכנה אינו מוגדר בחוזה, ולכן, על בסיס הזמנת מנהל, ניתן להוסיף את עלות התוכנית להוצאות אחרות, אשר במקביל מקטינות את הרווח במיסוי.

אם על פי תנאי החוזה ההכנסות יגיעו מכמה תקופות דיווח ואין מושג של מסירת סחורה בשלבים (שירותים או עבודות), אז במהלך תקופות דיווח אלה הנישום יחלק באופן עצמאי את ההוצאות הללו. במקרה זה, עקרון המידתיות או האחידות חל, כמו בדוחות הכספיים. כמו כן, קוד המס מכיל כמות מסוימת של הוצאות החייבות במס לא מרגע התרחשותן, אלא על פי כללים מסוימים. עלויות אלה מיועדות למו"פ, כלומר לפיתוח משאבים טבעיים ואחרים.

כיצד להסיר הוצאות נדחות מהנהלת חשבונות

המחיקה של הוצאות מסוג זה מאורגנת בתנאים זהים למחיקת שווי הנכסים עצמם. עלות רכישת התוכנה תימחק לאורך כל תקופת הסכם הרישוי. כלל זה חל כאשר כל הסכום שולם עבור הקניין הרוחני. אם התשלום מתבצע במספר שלבים, בחלקים, יש לראות בהם הוצאות שוטפות.

כיצד להקצות הוצאות המשפיעות על מספר תקופות מס

כעת נבדוק מקרוב כיצד ההוצאות מחולקות באופן שווה על פני מספר תקופות מס והוצאות שיש להליך מסוים למחיקתן.

חלוקת ההכנסות וההוצאות מתרחשת בחלקים שווים בהתאם לתנאי החוזה, אשר תקף ליותר מתקופת דיווח אחת.

לעיתים קרובות קורה שארגון מכיר הסכם לביצוע עבודות המתחילות ומסתיימות בתקופות דיווח שונות, למשל מדעיות, בניה, גיאולוגיות ואחרות.

ההוצאות וההכנסות הנובעות במספר תקופות דיווח מחולקות באופן עצמאי על ידי הארגון בסכומים שווים.

בעת ביצוע ייצור לאורך מחזור ארוך. אם העבודות מתבצעות לאורך מחזור ארוך, הנישום יחלק באופן עצמאי הכנסה בחלקים שווים בהתאם לתעודות. אך הליך זה ניתן כאשר תנאי מסירת העבודה או השירותים השונים אינם מוגדרים בחוזה. קוד המס של הפדרציה הרוסית קבע שעל הארגון לתקן את שיטת חלוקת ההכנסה ממכירות במדיניות חשבונאית.

עלויות ארגון חדשות

עבור ארגונים שזה עתה הוקמה זה יכול לקרות שהם הוצאות על שכירות משרדית, שכר ואחרים, אך הכנסותיהם יופיעו במהלך תקופת המס הבאה. קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי הוצאות המתרחשות בתקופת המס הנוכחית הן בין ההוצאות באותה תקופה. המשמעות היא שהוצאות יוכרו בתקופה בה הופיעו.

ויש להצדיק ולתעד את עלויות הארגון החדש, ומטרתן צריכה להיות רווח. לפיכך, הוצאות מוכרות ללא קשר אם יש לישות הכנסות בתקופה נתונה, אך יש להקצות הוצאות על מנת להרוויח בעתיד. על פי דיווח המס, ארגון חדש עלול להפסיד הפסד. במקרה זה, יש להעביר את ההפסד לעתיד, יש לעשות זאת מתקופת הדיווח הבאה.

הוצאות לפיתוח משאבי טבע

הנהלת חשבונות להוצאות נדחות לפיתוח משאבי טבע נקבעה בסעיף. 261 ואמנות. 325 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. בהתבסס על פיסקה 2 לאמנות. 261 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, הוצאות כאלה מתווספות לשאר ההוצאות. אולם יש לממן את העבודות הללו בכספים משלו או משלמים של הנישום, אך לא באמצעות התקציב וכספי המדינה.הוצאות מסוג זה מוכרות בדיווח המס מתחילת החודש הבא בו מסתיימות כל העבודות או שלב מסוים. יש הליך חשבונאי מסוים להוצאות מסוג זה. התצוגה תלויה בסוג שלהם:

• חלקים אחידים למשך 12 חודשים. זה כולל הוצאות לחיפוש וחקירת מינרלים, כמו גם לרכישת מידע מסוים מאנשים אחרים וכן מגופים ממשלתיים.

• חלקים שווים במשך חמש שנים, אך לא יותר מחיי חיי היחידה. עלויות אלה קשורות לעבודות הכנה, הנחוצות כדי לעמוד בכל כללי הבטיחות, כמו גם לשמירה על תת-הקרקע, הקרקע וההוצאות שמטרתן לפצות על נזק במקרה של רכישת קרקעות, אך לא לצורך הייצור החקלאי. כל העלויות הללו פתוחות.

הוצאות מו"פ

העלויות המכוונות למחקר מדעי כוללות את העלויות הכרוכות ביצירת מוצרים חדשים או שיפור של מוצרים מיוצרים. התנאים והכללים של מאמר זה חלים רק על אותם מפעלים שהם לקוחות מו"פ, למעט אלה שמבצעים עבודות אלה בהזמנה. סוגים אלה של הוצאות מוצגים ב- - חשבונאות מס מהיום הראשון בחודש שלאחריו מסתיימים הלימודים והצדדים חותמים על אישור הקבלה.

בהתאם לכך, כל הוצאות המו"פ מוצגות בדיווח מס עם מגבלות מסוימות. אם להוצאות המו"פ אין תוצאה חיובית, בדוחות הכספיים הן מוכרות כהוצאות לא פעילות של תקופת הדוח. הנישום רשאי להפחית את הבסיס הנוכחי של תקופת המס על ידי חלק מסכום ההפסד שהתקבל או מכל הסכום.

דוגמה לחישוב הוצאות נדחות

עלות החפץ היא 36,000 רובל, החוזה נחתם לשנה. מהנתונים הזמינים אנו מקבלים כי רואה החשבון צריך למחוק 1,000 רובל בכל חודש (36,000 / 3/12 = 1,000).

במקרים שמדובר בחוזה בניה, יש לבוא לידי ביטוי בעלויות ברבעון בו הוצאו בפועל. במקביל, כמויות העבודות שבוצעו בפועל כפופות לחשבונאות כעלויות ייצור, והוצאות הארגון בקשר לעבודה המתוכננת - בתור BPO. על פי התקנה הנוכחית, הוצאות כאלה יימחקו עם קבלת ההכנסה מעבודה שבוצעה. לחברה הזכות לחלק באופן עצמאי הוצאות במקרים בהם מועד המעשה הוא מעבר לתקופת הדיווח או שהקבלן מדווח בשלבים.

כיצד לארגן חשבונאות ב- 1C: חשבונאות

אז הוצאות נדחות כוללות הוצאות התקופה הנוכחית, אך קשורות ישירות לתקופות עתידיות.

כך שהוצאות כאלה אינן קשות לשקף במאזן, ראשית עליכם להוסיף אותן לספריה המתאימה בתוכנית 1C. ראשית, בחר "הכנסות והוצאות" בתפריט, ולאחר מכן, בהתאם, את הפריט "הוצאות נדחות". אנו מציגים את שמות ההוצאות תוך ציון סוגן, אופן ההכרה על פי קוד המס, זמן החיוב, וכן חשבון הכתב והניתוח שלו.

לאחר הזנת הנתונים, יופיע אלמנט חדש "סוג נכס", אליו נקבעים ערכים שונים, כגון: מלאי ורכוש קבוע, חייבים, נכסים שוטפים ושאינם שוטפים. הקטע והשורה של המאזן בו ישתקפו הוצאות התקופות העתידיות תלויות לאיזה סוג נכס המיוחסות לו העלויות. ל- 1C 8.2 יש גם הגדרות סטנדרטיות, למשל, אם רואה החשבון לא מציין את סוג הנכס, התוכנית תזין אוטומטית ערכים כאלה בשורת המאזן תחת השם "נכסים שוטפים אחרים".

מפתחי 1C להתאמה אישית תוכנית חשבונאית בהתאם לתקנות החלות. אם כן, נעשה שימוש בחשבון 97, והוצאות נדחות שעליהן משתקפות כסוב-משנה. בנוסף, הם משמשים כניתוח ב- חשבון 76.

מחיקה של הוצאות תקופות עתידיות אינה מחייבת השתתפות של רואה חשבון, שכן ב- 1C: חשבונאות זה מתרחש באופן אוטומטי באמצעות פעולה מוסדרת.

הכנסה נדחית

הכנסות והוצאות נדחות, נכס או התחייבות? יש הכנסות כאלה של הארגון, שקיבלה בתקופת הדיווח, אך דורשות את השתקפותן רק בעתיד. בין הכנסות כאלה ניתן לציין את קבלת הכספים הצפויה והם באים לידי ביטוי בהלוואת החשבון המקביל. הוצאות נדחות 1 ג 'נרשמות ונרשמות באופן דומה להכנסות.

סוגי הכנסות:

• שכר דירה
• תשלום עבור כלי עזר.
• שימוש בתקשורת.
• בהתחלה קיבלו נכסים שנרשמו לפי שווי שוק.
• מחסור בסכומים.

חשבונאות אנליטית על חשבון 98 מסודרת לפי חשבונות המשנה הבאים:

• סוג ההכנסה.
• כל קבלת ערכים ללא תשלום.
• סוג המחסור.
• כל ערך חסר.

עלויות חשבונאות פשוטות

כיצד משתקפים הוצאות והכנסות נדחות בעת החלת STS? רואה החשבון של ארגון כזה צריך לשקף אותם בספר החשבונאות. לחברה הממוקמת במערכת כזו הזכות להפחית את המס היחיד המחושב בסכום ה- BPO. עם זאת, יש דקויות אחת: ניתן לעשות זאת רק אם החברה בחרה כבסיס המס את ההפרש בין הכנסותיה והוצאותיה.