אירוח, מה חל עליהם? תוכן

כדי לקיים קשרים עסקיים ושותפויות מועילות הדדית עם ארגונים אחרים, ארגונים צריכים להקצות כספים מהתקציב שלהם עבור הוצאות אירוח. מה חל עליהם? בחקיקת המס של הפדרציה הרוסית, עלות מסוג זה מיוחסת לעלויות הכרוכות בתהליך הייצור והמכירה. המאמר נותן דוגמאות להוצאות אירוח. מה חל עליהם וכיצד לגבש נכון את העלויות הללו בחשבונאות?

מה המאפיין של אירוח

לא במקרה פריט ההוצאה הזה נחשב לאחד השנוי במחלוקת. העניין הוא שמשלמי המסים, כלומר בעלי עסקים, מנסים להוציא עלויות שונות בכל אמצעים (לפעמים לא חוקיים לחלוטין), ומעבירים אותם כהוצאות אירוח. מה חל עליהם?

ראשית כל, ראוי לציין כי קרנות כאלה אינן שייכות לקטגוריית ההוצאות הנורמליות לצורכי מס רווח. זה הכסף שהוצא מתקציב הארגון על ארגון אירועים רשמיים. עם זאת, במסווה של הוצאות בידור, כספים לבידור, ספורט, בילוי, שירותים רפואיים וכו 'נשלחים לעיתים באופן בלתי חוקי, במקרה זה, פיקוח המס, החשוד בהסתרת רווחים, ימנה בדיקה יסודית של הרכב כל בזבוז הגורם המשפטי.

עד היום, הנוהג השיפוטי כבר התווסף למספר לא מבוטל של סכסוכים בין פקחי המס לבין נישומים. החלטת בית המשפט העמידה יותר מנקודה אחת בתיקים הקשורים לבירור פריטי העלות של המפעל. אז מה ההוצאות אינן מייצגות? בואו ננסה להבין באילו מקרים היזם יצטרך להגן על עמדתו מול הפקח, ולהוכיח את ההפך.

מה החוק אומר

קוד המס מכיל הגדרה למונח זה ומציין את תוכן הוצאות האירוח. מה חל עליהם? סעיף 264 לחוק המס של הפדרציה הרוסית קובע כי קטגוריית העלויות הללו כוללת משאבים כספיים כלשהם מתקציב המוסד שהוצא לארגון קבלת פנים רשמית, כמו גם שירות:

• אנשים המייצגים ארגונים אחרים, אם מתקיים עימם משא ומתן במטרה לאשר תוכנית של שיתוף פעולה או פיתוח שותפויות קיימות המועילות הדדית;
• חברי מפעל הנישום שהגיעו לישיבת הגוף השולט.

משרד האוצר של הפדרציה הרוסית הבהיר זאת. המשרד קובע את עלויות המשא ומתן עם אנשים שהם לקוחות פוטנציאליים. אבל מה עם הוצאות אירוח ואיך לסדר אותן נכון? תנאי חשוב: משא ומתן צריך להיות רשמי באופיו ולחתור למטרה של פיתוח שיתופי פעולה מועילים הדדית. יחד עם זאת, משרד האוצר אינו רואה לנכון לכלול בהוצאות האירוח כספים שהוצאו למשא ומתן עם עובדי הסניפים והמחלקות שלו. בית המשפט אינו תומך בעמדה זו, בהתבסס על תקדימים קיימים.

כמו כן, אל לנו לשכוח כי הכספים שהוצאו לארגון אירועי חברה למפקחים אינם מייצגים. חריג הוא אירוע קולקטיבי, אליו מוזמנים לקוחות, שותפים עסקיים, נציגי חברות אחרות, ורק אם אירוע זה אינו מבדר באופיו.

האם עלי לשלם מס הכנסה

נושא האירוח הוא נושא חם מכיוון שיש לכלול עלויות כספיות אלה בחישוב מס הכנסה. המאפיין העיקרי במאמר פסולת זה הוא שהכספים שהוקצו יכולים לשמש תיאורטית על ידי מיזם העובד על מערכת מיסוי משותפת על מנת להפחית את נטל המס. יתר על כן, אמנות. 264 לחוק המס של הפדרציה הרוסית קובע מגבלות לגבי בקשתן למטרות שצוינו: הוצאות ייצוג לא יכולות לעלות על 4% מסכום ההוצאות שהוקצו לתגמול עבודה באותה תקופת מס.

רשימת העלויות הנחשבות לעלויות תהליך הייצור היא ממצה, עם זאת, כמו גם האפשרויות לחשבונאות להוצאות אירוח. לצורך חישוב מדויק של רווחים חייבים במס, כל ההוצאות צריכות להיות מוצדקות כלכלית, לתעד ולציית לפרמטרים הקבועים בסעיף. 252 לחוק המס של הפדרציה הרוסית.

הקצאת הסכומים שהוצאו לארגון אירועים רשמיים לבסיס המס של המיזם לפני ניכוי מע"מ מחייבת עמידה במספר תנאים. ראשית, צריך להיות סימן לכדאיות כלכלית בהוצאות האירוח. מה חל עליו? בעת קביעת מע"מ נלקחים בחשבונות, המחאות, קבלות, כאישור מעילת מטרה. בנוסף, הוראה זו פירושה שעלויות אירוח נובעות בכדי לקשור קשרים עסקיים חדשים או לקיים שותפויות בין חברת הנישום לבין שותפיה.

עלות קבלות פנים רשמיות

הוצאות נציג כוללות הוצאות לארגון פגישות של נציגי חברות שונות. זה כולל גם את עלויות אספקת ארוחת הבוקר, ארוחת הצהריים או ארוחת הערב לאנשי עסקים ומתווך המשתתף במשא ומתן של חברת משלם מיסים.

חקיקת מיסים אינה קובעת מגבלות מהותיות בבחירת מקום וזמן לישיבה רשמית. כתוצאה מכך החוק אינו אוסר על אירוע ביום חול, בסוף השבוע או בחג, בבוקר או בערב. ניתן לארגן את קבלת הפנים הן במשרד והן במרכז העסקים, במסעדה. הדבר החשוב ביותר הוא קיום כל הרשמיות והרשויות של הישיבה, שצריך לתעד.

אילו הוצאות אינן קשורות להוצאות אירוח? קטגוריה זו אינה כוללת כספים שהוקצו לארגון הפנאי לאורחים, הופעות בידור, חגיגות, מניעה או טיפול במחלות. לכן רצוי לסרב לקבלות פנים במקומות משעשעים כמו תיאטרון, מועדון ביליארד ובאולינג, סאונה, פאבים, ובתי הבראה רפואיים ומונעים, במיוחד אם הם לא מספקים שירות למסעדות.

למרות הכל, רבים הצליחו להוכיח את תקפות הכסף שהוצא ולייעד אותם כאירוח. מה חל עליהם? חריג לכלל יכול להיחשב כספים שהוקצו לארגון אירוע רשמי, אפילו אם קבלת הפנים התקיימה במקום שברור שלא תורם למשא ומתן עסקי. אז ההצדקה העיקרית של הנישום צריכה להיות מסמכים תומכים שיכולים להוכיח את אופיו הרשמי של האירוע ואת היתכנותו הכלכלית של הכספים שהוצאו.

דוגמה בולטת היא אחת מההחלטות של FAS MO מיום 3 בספטמבר 2013, בהן עלויות ארגון פגישה טכנית באוניה בהשתתפות צירים זרים נחשבו לסבירות והתחשבנות בהוצאות אירוח נחשבו לגיטימיות. מה שמעסיק אותם קשה לענות באופן חד משמעי. אך יחד עם זאת, אתה יכול בקלות למנות את העלויות שלא ניתן לכלול בקטגוריה זו של פסולת:

• תפאורה וקישוט חגיגי של האולם;
• רכישת פרסים ותעודות להצגה למשתתפים באירועים תחרותיים, כולל נציגים של ארגונים אחרים, לקוחות;
• מזכרות ומתנות המוצגות לשותפים במסגרת משא ומתן רשמי;
• ארגון פנאי, בידור, לא קשור לחלק הרשמי של הפגישה העסקית, משא ומתן, ביקור.

הוצאות אחרות עבור קבלות פנים חשובות

במקרה זה, אנו מתכוונים להבטיח את מסירת המשתתפים באירוע רשמי לאולם ובחזרה. בהתחשב בעמדת משרד האוצר, קטגוריה זו אינה כוללת את עלויות רכישת כרטיסים להובלת רכבת וקשרים אוויריים מאזורים או מדינות אחרות, וכן את הכספים שנדרשו להובלת אורחים למקום השהייה הזמני משדה התעופה, תחנת הרכבת, הצבתם בבית מלון, הנפקת ויזות . מאמרי הפסולת שצוינו של הארגון אינם נחשבים רשמיים.

הוצאות בידור (שחלות גם עליהן, צוין לעיל) יכולות להיחשב כפסולת לרכישת מזון המיועד להכנת כלים לארוחת הבוקר, ארוחת הצהריים או ארוחת הערב. לישיבות רשמיות מותר לרכוש גם משקאות חריפים, אשר מאושרים על ידי מכתב הסבר של משרד האוצר של ה- RF מיום 03.25.2010. המשרד כלל אלכוהול ברשימת הוצאות האירוח. מה עוד חל עליהם, מלבד אלכוהול? אנשים רבים חושבים שכסף שהוצא בקבלה רשמית יכול לכלול רכישת תה, קפה, סוכר, ממתקים, אותם ניתן להציע ללקוחות או לשותפים מחוץ לאירוע רשמי חשוב, למשל, בזמן ההמתנה בקבלה. עם זאת, המשרד אינו רואה בעלויות מסוג זה סבירות.

הוצאות נציגות כוללות הוצאות בהזמנת מתרגמים שאינם חלק ממדינת חברת משלם המסים. הצורך בשירותים מומחים לתקופת האירוע הרשמי מוצדק כאשר אורחים זרים חשובים נוכחים בקבלה.

אילו מסמכים דרושים כדי לאשר

קוד המס של הפדרציה הרוסית לא קבע רשימה ספציפית של ניירות ערך הנדרשים להוצאות באמצעות החזר המס כמייצג, אולם משרד האוצר של הפדרציה הרוסית במכתב מיום 04/10/2014 מבהיר מה ניתן להכיר ככזה. המסמכים לרישום הוצאות אירוח כוללים:

• תיעוד ראשוני המציין את עובדת רכישת הסחורה, תשלום עבור שירותים (מעשי עבודה שבוצעו, טענות, המחאות, קבלות וכו ');
• דו"ח על אירוע רשמי או כל מסמך אחר המשקף את הקשר בין עלויות לכניסה.

להכנת דוח, רשאים לנישומים לפתח באופן עצמאי טופס. עם זאת, לא ניתן להגיש מסמך בשום צורה שהיא. בחוק הפדרלי מס '402 "בנושא חשבונאות" מצוין הדרישות הבסיסיות להכנת תיעוד ראשוני וייעודו. מה חל עליהם? יש לאשר את הוצאות הייצוג על ידי מידע מפורט על האירוע, כולל מידע על:

• זמן ומקום קבלת הפנים;
• הרכב המשתתפים, כולל מוזמנים מארגונים אחרים ועובדי חברת משלם המסים);
• הסכום הכולל שהוצא על ארגון האירוע;
• החלק האחרון של האירוע הרשמי (ניסוח החלטות, הסכמים והסכמי שיתוף פעולה, בניית שותפויות מועילות הדדית ותכנון האירועים הבאים וכו ').

בנוסף לדוח, מומלץ לצרף גם מסמכים נוספים כדי להצדיק את יעדי הכספים שהוצאו. המסמכים לרישום הוצאות אירוח כוללים:

• הצו של ראש ארגון משלם המסים לקיים קבלת פנים רשמית, ישיבת גאלה שבה יש לציין את המטרה ולזהות האחראים לארגון האירוע;
• הערכות מפורטות של העלויות המתוכננות והסך הכל, אשר מציינות את רשימת הרכישות, טווח המחירים המשוער שלהן והעלויות הסופיות.

חשבונאות מס DOS

לנישומים הזכות להשתמש בחשבונאות מיסוי בכל העלויות שיש להן כדאיות כלכלית, כלומר מציינות בהצהרה את ההוצאות שמטרתן אך ורק להרוויח ויש בהן ראיות תיעודיות. באשר לכללי חישוב המסים והנוהל לחשבונאות מיסים, הרבה תלוי במערכת המיסוי בה נעשה שימוש. בשלב הבא אנו שוקלים כיצד מחושבים דמי המס בנוכחות הוצאות אירוח, החלות עליהם במוסד תקציבי ובעסק מסחרי.

יש לומר מייד כי צורת הבעלות על ארגון הנישום אינה ממלאת שום תפקיד בחישוב המס. חשיבות רבה היא מערכת המס (כללית או מפושטת). כדי לברר את הסכום המדויק של מס הכנסה עבור DOS, עלויות אירועים רשמיים מתקבלות על פי העיקרון הבא: הן כלולות בסעיפי הוצאות אחרות, והסכום לא יעלה על 4% מכלל ההוצאות המופנות לשכר לעובדים לתקופת הדוח, שהיו הוצאות הייצוג.

יחד עם זאת, חשוב לקחת בחשבון כי עלויות הארגון הנלוות לתגמול עבודה כוללות לא רק את הסכומים שהוצאו על משכורות ובונוסים לעובדים, אלא גם תרומות ל- FIU, לקופת הביטוח הסוציאלי, עלויות ביטוח נוסף לעובדים וכו '. אם העלויות גדלות, הסכום הכולל עם שכר בתקופת המס, המדד השולי של הנורמה להוצאות הרשמיות עולה. כך שאם חלק מהוצאות הייצוג הוצאו ברבעון הראשון ועברו את 4% הסטטוטוריים, אך לא נלקחו בחשבון בעת ​​חישוב המסים, מותר לקחת זאת בחשבון בתקופות מס עוקבות לחישוב בסיס המס השנתי.

בנוסף, הוצאות אירוח ניתנות להפחתה בגובה ההכנסה החייבת במס. במקרה זה, נלקח בחשבון המע"מ שנקרא "תשומה", וניכוי הכספים שהוצאו באירועים רשמיים נלקח אך ורק מסכום ההוצאות המשמשות בחישוב מס הכנסה תוך התחשבות בתקנים. אם החלק הנותר של העלויות תואם את הסטנדרטים ברבעונים הבאים של שנת הדו"ח, אזי ניתן גם להפחית מע"מ ממנו.

דוגמא לחשבונאות מס של הוצאות לפגישות רשמיות

בחברת "לידר", המשתמשת במערכת מיסוי משותפת, נערך ברבעון הראשון אירוע ייצוגי. עלויות הארגון והביצוע שלה הסתכמו ב 22,500 רובל. (כולל מע"מ 3,550 רובל). בתקופה הרבעונית הבאה לא נערכו קבלות פנים ופגישות ברמה הרשמית. יתר על כן, עלות העבודה הכוללת ברבעון הראשון הסתכמה ב 320 אלף רובל, ובשנייה - 370 אלף רובל. הנוהל לחשבונאות מס של קטגוריית עלויות זו עבור תקציב או ארגון מסחרי ייראה כך:

• ברבעון הראשון התקן לחשבונאות להוצאות ייצוג הסתכם ב 12,800 רובל, כלומר 4% מתוך 320 אלף רובל.
• מכיוון שהתקן נמוך מסכום ההוצאות עבור אירועים רשמיים, ניתן לקבל רק 12,800 רובל לחשבונאות מס.
• בשלב הבא מחושב מע"מ שמותר לניכוי - 12,800 x 18% = 2304 רובל.

כעת נחשב שני רבעים, כלומר המחצית הראשונה של השנה:

• התקן לחשבונם של הוצאות עבור פגישות וקבלות פנים רשמיות יהיה 27,600 רובל, מכיוון שהחישוב לוקח בחשבון את עלות העבודה לשני רבעים (320 אלף רובל + 370 אלף רובל) x 4%;
• מכיוון שהתקן עולה על מלוא הוצאות האירוח, נלקחת בחשבון היתרה של 6150 רובל. (22,500 - 3,550 - 12,800);
• סכום המע"מ שהוחזר ברבעון השני יהיה 1107 רובל. (6150 על 18%).

תכונות של הנהלת חשבונות עם מערכת מס מפושטת

על ידי הקצאת כספים לכיסוי הוצאות אירוח תחת משטר הפשטות "הכנסה מינוס הוצאות", המוסד לא יוכל לכלול אותם בבסיס המס לחישוב המס. אי האפשרות להשיג ניכוי מאושרת על ידי סעיף 346.16 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, הכולל רשימת עלויות שיזם במסגרת מערכת המס הפשוטה "הכנסה מינוס הוצאות" יכול להפחית את הכנסתו. אין אזכור להוצאות האירוח. מה חל עליהם במערכת המס הפשוטה? בהחלט שום דבר, לפיכך, הנישום יצטרך לשאת בעלויות קבלות פנים רשמיות על חשבונו, כלומר לעשות שימוש ברווח שנותר לאחר תשלום כל המסים והתרומות.

כיצד להוציא הוצאות כאלה בחשבונאות

שלא כמו מס, חשבונאות אינה רואה בזבוז ייצוג כקטגוריה מיוחדת של הוצאות. הכספים שהוצאו לארגון וקיום אירועים רשמיים הם בעלי חשיבות מהותית רק לרשויות המס. בחשבונאות עלויות אלה אינן כשירות בשום דרך. ברוב המקרים, התחשבנות בהוצאות אירוח מתבצעת באמצעות תקנת החשבונאות "עלויות ארגון" 10/99. על פי הנורמות שלה, עלויות עסק על פי סוגים סטנדרטיים של פעילות מחולקות ל:

• חומר (רכישת חומרי גלם, ציוד וכו ');
• הקשורים לשכר ודמי ביטוח;
• עלויות פחת
• פריטי הוצאה אחרים.

עלויות אירועים רשמיים אינם ניתנים לקצבה בעת ניהול חשבונאות. מה חל עליהם? הוצאות ייצוג מתקבלות במלואן, כלומר כחלק מעלויות ייצור או מכירה. הנהלת חשבונות אינה מביאה בחשבון חלוקה לאירוח והוצאות כלליות. במקרים מסוימים, תלוי בפרטי הפעילות היזמית, עלות מסוג זה עשויה להימצא בהתכתבויות בין חשבונות בעמודת החשבונאות לערכים מהותיים.

למטרות כלכליות, הוצאות אירוח קרובות לקטגוריית ההוצאות האחרות של הארגון. במקביל, ההנחה היא כי החברה תוכל לקבוע אותם באופן עצמאי, תוך עריכת רשימת עלויות בחשבונאות.

נושא נוסף בו מעוניינים רואי החשבון הוא הקשר בין עלויות אירוח והקצאות חשבונאות. בפועל, עסקאות כאלה נרשמות לרוב באמצעות חשבון 26, המשמש בדרך כלל על ידי מפעלים תעשייתיים, ו- 44 (לחברות מסחר). במוסדות תקציביים משתמשים בעיקר בחשבון 86. חשוב באותה מידה כשמדובר בהוצאות אירוח לציין נכון את רצף המטלות בחשבון, המשקף את שלבי תזרים המזומנים.