הקצבת השאר בחשבונאות

ההפרשה לדמי חופשה, אשר תידון במאמר זה, הינה התחייבות משוערת אשר גיבושה נקבע ב- PBU 8/2010. מסמך רגולטורי זה הוא מרכזי בחקר סוגיות מעניינות. מטרת ההשתקפות בחשבונאות ודיווח על התחייבויות מוערכות, כמו גם עתודות לחופשות, היא להפוך את הדיווח לאמין ומציאותי. זה אמור לשקף לא רק את ההתחייבויות לטווח הקצר שהארגון נקט בפועל, אלא גם את אלה שיישומן יבוא בעתיד.

לרוב העובדים, במועד דיווח מסוים, יש ימי חופשה שלא השתמשו בהם, שעל פי תקנות העבודה על המעסיק לספק ולשלם (או לשלם פיצויים במקרה של פיטורים).

בכל מועד דיווח הארגון מעריך את התחייבויות העובדים (לשלם עבור ימי חופשה שלא נצברו) ולתקציב (לדמי ביטוח).

אנו לומדים כיצד לייצר את הסכום הנדרש למשימות לימוד עתודת החופשות בחשבונאות במאמר זה.

מושג חבות ערך

החישובים מבוצעים על בסיס RAS 8/2010 "התחייבויות משוערות". בהתאם להוראות מסמך זה, על ארגונים להרכיב כמויות קבועות ומחושבות של עתודות לחופשות בחשבונאות.

במילים אחרות, הדוחות הכספיים צריכים לכלול לא רק מידע על ההתחייבויות התיעודיות של החברה כלפי קבלנים וצדדים שלישיים, אלא גם מידע על העלויות המיועדות שהם בלתי נמנעים.

אלה כוללים:

• צוות חופשה עתידי.
• צוברי מס מתוכננים.
• עלויות על ידי ספק.

עם מתן מידע זה היתרה הופכת אמינה, מכיוון שהיא משקפת מקרוב את תמונת המציאות של מצבה הכלכלי של החברה.

נסתכל מקרוב על מושג דמי החופשה.

בהתאם לתקנות העבודה, לכל עובד יש את הזכות ל 28 ימי חופשה קלנדריים, ובמספר מקרי חקיקה נתון זה עשוי להיות גדול יותר.

בכל מועד דיווח צברה החברה ימי חופשה שטרם שימשו עובדים. בהתאם לכך, במועד דיווח מסוים נבדקות אחריות החברה כלפי העובדים בתשלום בימים אלה וכספים לתשלום דמי ביטוח.

בהתאם לפסקה 3 של PBU 8/2010, על כל החברות לשקף את הצבירות הללו, למעט חברות קטנות שיכולות להשתמש בשיטת החשבונאות הקלה בחשבונאות.

רשימת הקריטריונים לסיווג של ארגונים כאלה מוגדרת בחוק "על חשבונאות" מיום 6 בדצמבר 2011 מס '402-ФЗ.

אם החברה לא עומדת בהגדרת עסק קטן, צבירת עתודות הערכה הופכת לחובה. היעדר מידע זה בחשבונות עלול להתפרש על ידי הרשויות כאי עמידה בנורמות של חשבונאות על הכנסות והוצאות.

אם החברה מקצה כספים כדי לשלם את הרזרבה עבור חופשות, אזי יש לרשום זאת גם במדיניות החשבונאית. סדר החישוב שלה בא לידי ביטוי גם שם.

למה ליצור עתודה

לעיל גילינו שבכל חברה צריכה להיווצר עלויות כדי לשלם את השמורה עבור חופשות. היוצא מן הכלל הוא צורות ארגוניות קטנות. יתכן שהם לא יקבעו עלויות חופשה עתידיות. בחשבונאות מס, הפרשה היא זכות חברה, אך אינה חובה.

אם הארגון יקבע את העתודה הן לחשבונאות והן לחשבונאות המס, בכל מקרה, יופיעו הבדלים ב- PBU 18/02.

בשורה התחתונה, כללי החישוב שונים. בחשבונאות יש צורך בשמורה בכדי לקחת בחשבון את התחייבות החברה לשלם דמי חופשה עבור הימים הנותרים שהעובד כבר הרוויח. זה שווה לסכום המשוער של דמי החופשה שעובדים צריכים לקבל. ומטרת עתודת המס היא לעזור לארגון למתן את הפחתות על עלויות חופשה לעובדים. כדי לחשב את סכום הניכויים החודשי, יש להכפיל את עלויות העבודה האמיתיות באחוז מסוים.

אם החברה לא תיצור עתודה חובה לחופשה בחשבונאות, הגורמים האחראים לכך יתמודדו עם קנסות, שמתפרשים כאי עמידה ברוטו בנורמות החשבונאות של הכנסות והוצאות. בשנת 2016 כמות הסנקציות הללו גדלה מספר פעמים.

מושג חשבונאות

הקצבה לדמי חופשה מוכרת כהפרשה. זה נוצר על בסיס הכללים שנקבעו בסעיף 324.1 לחוק המס של רוסיה.

הקצבה לדמי חופשה מחושבת על פי הרווח הממוצע של העובדים. במקרה זה, יש לקחת בחשבון גם תשלומי ביטוח. התנאים הבאים מוצעים להקמת שמורת נופש:

• ביום האחרון של החודש.
• ביום האחרון של הרבע.
• ביום האחרון בשנה.

השתקפות חשבונאית

פעולות עם עתודה לדמי חופשה מתבצעות בהתאם להוראות PBU 8/2010 "התחייבויות משוערות, התחייבויות תלויות ונכסים מותנים".

בהתאם לפסקה 4 של PBU 8/2010, חובת הערכה היא כזו לארגון עם סכום בלתי מוגדר ותקופת מילוי שעשויה להתעורר על סמך מעשי רגולציה וחקיקה.

מכוח האמנות. 114. 122 לחוק העבודה של הפדרציה הרוסית, על הארגון המעסיק לספק לאנשי חופשה שנתית תוך שמירה על מקום עבודתם (תפקידם) והכנסה הממוצעת שלהם. התשלומים למתן חופשה שנתית בתשלום הם אחד המקרים בהם המעביד נותן ערבויות המתבצעות על חשבונו.

מכיוון שעלויות אלה הינן חובת המעביד אשר נקבעה בתקנות העבודה, ההפרשה לדמי חופשה מוכרת כהתחייבות משוערת. זה מוכר בדוחות הכספיים של הארגון בסכום המשקף אומדן כספי אמין יותר של העלויות הנחוצות לחישובו.

בהתאם לפסקה 8 של PBU 8/2010, חשבונאות על עתודות לחופשות באה לידי ביטוי בחשבון 96 "עתודות להוצאות עתידיות". אם מוכרת ההתחייבות המשוערת בהתאם לאופיה, הסכום מחויב בעלויות הפעילות הרגילה של החברה. קיימת אפשרות נוספת להכללתם במחיר של נכס.

אומדן העלות המהימן ביותר הוא הסכום הדרוש כדי לפרוע את ההתחייבות במועד הדיווח או להעבירו לאדם אחר.

נוהל ההכרה שנקבע והשיטה לקביעת הערך (בהתאם לתקן RAS 8/201) אינם נקבעים. על בסיס פסקאות 4 ו -7 ל PBU 1/2008 "מדיניות חשבונאית של ארגון", החברה, ללא עזרה של אחרים, מפתחת וקובעת במדיניות חשבונאית משלה שיטה לחישוב הרזרבה המשוערת לחופשות והליך הכרה בה (אחת לרבעון, כל חודש).

חישוב שווי ההתחייבות המשוער לחגים צריך להיות כפוף לחישוב דמי הביטוח.

הארגון מחויב לספק ראיות תיעודיות לגבי תקפות ההערכה של מדד זה.

יש לבצע את חישוב עתודת החופשות ואת שיקוף ההפרשה על העמדת תקופה זו לעובדים בדוחות החשבונאיים בכל מועד דיווח. בהתאם לדרישות החקיקה הקיימות, המאזן נערך אחת לשנה ביום 31 בדצמבר.

עם זאת, זה יהיה בצורה מדויקת יותר ונכונה יותר (בעיקר לחשבונאות ניהולית) תיצור עתודות לחופשות על בסיס חודשי, שכן עלות מסוג זה תלויה במספר העובדים ובזמן החופשה. ערכים אלה יכולים להשתנות לעתים קרובות.

חישוב חודשי של שמורת החופשה לוקח זמן רב. הארגון צריך לחשב באופן עצמאי את התדירות הרצויה של עבודה כזו.

בחשבונאות נוצר תיעוד של חשבון 96 שישקף מידע על עתודות לדמי חופשה. זה צובר את כל העלויות המיועדות של החברה. עבור כל סוג נפתח חשבון משנה מיוחד.

פרסומים

קחו בחשבון את ערכי שמורות החופשה הרגילות לצבירה ומחיקה של עתודות בהתאם לחשבון בחשבון 96 בטבלה שלהלן.

השמורה נצברת ללא הרף על אותם חשבונות כמו שכר העובדים. תשלומי הביטוח מחויבים על פי אותו עיקרון, אך בהתכתבויות, תוך התחשבות בשמורה, ולא בחשבונות הסדר עם קרנות חוץ.

היתרה בחשבון 96 של דמי החופשה בדיווח צריכה להתבטא בהתחייבות המאזנית. לעניין זה יש קו 1540 "התחייבויות משוערות".

אם עתודות לחופשות הקרובות בארגון נוצרות רק בחשבונאות, אז הבסיס לחישוב מס הכנסה לא פוחת, אך מופיעים הפרשי מס זמניים. אם המדיניות החשבונאית של הנהלת חשבונות מס מדווחת כי עלויות אלה נלקחות בחשבון בעת ​​חישוב מס הכנסה, יתאפשר לבצעה באופן המפורט בסעיף. 324.1 לחוק המס.

יצירת עתודה לצורכי מס היא רגע וולונטרי, תלוי בהחלטת הגורם העסקי.

שיטת חישוב

מכיוון שהנוסחה המשמשת לחישוב סכום השמורה אינה מוגדרת, חברה כלשהי יוצרת אותה באופן עצמאי.

במקרה זה, יש לקבוע את השיטה המפותחת במדיניות החשבונאית.

יש לקבוע את השמורה על סמך עובדות עסק הארגון, ויש להצדיק את החישוב על סמך ניסיון החברה (ואולי גם על חוות דעת מומחים מסוימות).

במילים אחרות, החישובים חייבים להיות נתמכים על ידי מסמכים, להיות סבירים, מוצדקים לוגית והגיוניים.

על מנת להוכיח במהלך האימות את סכום הרזרבות הצבורות לדמי חופשה, על הארגון להיות בעל המסמכים הבאים:

• השיטה לחישוב העתודה שנקבעה במדיניות החשבונאית, שתספק לחברה הערכה אמינה של שווי התחייבות זו.
• יש צורך לפתח מסמך ראשוני אשר אמור לשקף את הרזרבה המחושבת. לשם כך עליכם לצרף את המסמכים הראשוניים, מידע לחישובים (גיליון שעות עבודה, שכר וכן הלאה).

ישנן מספר שיטות לחישוב הקצבה לדמי חופשה. קחו למשל אחד מהם, שהוא די מדויק, מכיוון שהוא מבוסס על חישוב המספר האמיתי של ימי חופשה שלא נוצלו וההכנסה היומית הממוצעת של עובדים:

• יש לחלק את כל עובדי הארגון למחלקות (מחלקות) כדי לקבוע את החשבונות החלים עליהם (20-26, 44 וכן הלאה).
• עליכם לקבל נתונים על מספר ימי החופשה שכל עובד זקוק להם. קביעת שמורת החופשות בשנות ה -1 אינה קשה.
• אנו מחשבים את ההכנסה היומית הממוצעת (SD) של העובדים עבור כל קבוצה. לשם כך, חלק את כל שכרם של העובדים לתקופה שנבחרה בעבר (חודש, רבעון) במספר הימים הקלנדריים בתקופת זמן זו, ואז במספר האנשים בכל קבוצה מזוהה.

הנוסחה היא כדלקמן:

SD = ЗП / ДН / K,

איפה: ZP - משכורת לתקופה (רובל).

NAM - הימים הקלנדריים של התקופה.

K הוא מספר העובדים בקבוצה (או החברה בכללותה).

אין להתבלבל בין לוח השנה וימי העסקים. זה חשוב מאוד לשמור על השליטה, מכיוון שאורך התקופה בו אדם צריך להיות בחופשה נלקח בחשבון ללא הרף בימים הקלנדריים.לכן יש לשקול את ההכנסה לחישוב משך החופשה גם לימים קלנדריים.

חישוב גובה השמורה עצמה (תוך התחשבות בתשלומי ביטוח משמורה זו)

הסכום הכולל של השמורה יחושב באמצעות הנוסחה הבאה:

P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,

איפה: P - רזרבה (רובל).

BOTTOM - ימי חופשה שלא משתמשים בהם.

Сst - שיעור פרמיות ביטוח (%).

דרך מדויקת יותר לחישוב העתודה תהיה חישובים המתבצעים באופן אישי עבור כל עובד.

במקרה זה, הערך הסופי יהיה מורכב מסכום ההתחייבויות לכל עובד. אם מספר העובדים בחברה גדול, תהליך זה יהיה זמן רב למדי.

עתודות חופשה ודוגמא לחישוב

כדי להבין טוב יותר את החומר לעיל, שקול את החישוב בארגון הבדיוני "התחל". נניח שהיא שיקפה את המדיניות החשבונאית כי השמורה לחופשה משולמת בכל רבעון. לקביעת משכורות ופרמיות ביטוח משתמשים בחשבון 44, "עלויות תפוצה". החברה מעסיקה 20 עובדים. אין לה סיבה להכניס שיעורי ביטוח נמוכים או גבוהים יותר (שיעור הפרמיה הכולל הוא 30.2%). נכון ליום 31 במרץ 2017, נתוני הרבעון הם כדלקמן:

• מספר ימי החופשה הלא מנוצלת הוא 134.
• ברבעון הראשון סכום השכר שנצבר הסתכם ב 678,000 רובל.
• 91 יום ברבע.

שיטת חישוב:

1. חשב את השמורה בתאריך 03/31/2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372.53 רובל.

גודל השמורה הוא 372.53 × 134 × 20 + 372.53 × 134 × 20 × 30.2% = 998 380.40 + 301 510.88 = 1,299,891.28 רובל.

להפרשה לפרסום חגים:

Dt 44 "עלויות זרימת הדם" Kt 96.01 - 998 380,40 רובל.

Dt 69 "כספים חוץ תקציביים" 96.01 - 301 510.88 רובל.

2. הוסף דוגמא נוספת לדוגמה שלנו כדי לגלות כיצד מתכווננת דמי חופשה:

• נכון ליום 31 במרץ 2017 ניתנו עתודות ותשלומי ביטוח בסכום של 1,299,891.28 רובל.
• ברבעון השני סכום החגים הצבורים ופרמיות הביטוח מהם הסתכם בכ 140,900 רובל.
• מספר ימי החופשה הלא מנוצלים בסוף הרבעון השני הוא 120 יום.
• השכר ברבעון השני ומספר העובדים נותרו זהים לתקופה הקודמת.

כתוצאה מכך, נכון ליום 30 ביוני 2017, סכום החופשה הבלתי מנוצלת של השמורה הוא 1299,891.28 - 140,900 = 1,158,991,28 רובל.

מדד זהה ליום 30 ביוני 2017:

SDZ = 678 000/91/20 = 372.53 רובל.

גודלה של השמורה 372.53 × 120 × 20 + 372.53 × 120 × 20 × 30.2% = 894 072 +270 009.74 = 1,164,081.74 רובל.

סכום התרומות לשמורה בסוף הרבעון השני:

1,164,081.74 (עתודה משוערת) -1,158,991.28 (יתרת מילואים, יתרת חשבון 96) = 5,090.46 רובל.

אם סכום השמורה בחשבון 96 חרג מהסכום המשוער בסוף הרבעון, יש להפחית את העלויות. במקרה שלנו, עליכם לשלם אגרה נוספת.

פרסומים:

Dt 44, 69,000 Kt 96.01 - 5,090.46 רובל.

חשבונאות מס

את השאלה כיצד לחשב את עתודת החופשות בחשבונאות המס, אנו שוקלים יותר.

נתחיל עם ההפרשה על דמי חופשה בדיווח מס. זה יכול להיווצר על ידי חברות רק על בסיס צבירה.

בהתאם, לארגונים ב- STS או NVD אין יכולת זו.

כדי למצוא עתודה, תחילה עליך לחשב שני אומדנים לשנה הבאה.

ראשית, זהו סכום דמי החופשה. שנית, שכר. שני הערכים כוללים תשלומי ביטוח.

אנו מחשבים את אחוז הניכויים לשמורה על פי הנוסחה:

PO = O / ZP,

איפה: PO - אחוז הניכויים לשמורה.

בערך - הסכום המשוער של דמי החופשה לשנה הבאה ותשלומי הביטוח.

RFP - עלויות שכר מתוכננות בשנה הקרובה, כולל תשלומי ביטוח.

החברה תיצור ניכויים לשמורה ותכלול אותם בעלויות המס מדי חודש, החל מינואר.

מלאי

בסוף השנה (בדרך כלל, 31 בדצמבר), חשוב מיסודו לערוך מלאי של השמורה ולהשוות בין העלויות שנצברו במהלך השנה ועלויות החופשה האמיתיות. ההפרש עשוי להיכלל בתגמול.

ומה אם החברה לא הייתה משתמשת בשמורה בכלל? הכל יהיה תלוי אם היא מתכננת לחייב את זה בשנה הבאה או לא.

אם החברה לא גובה עתודה היא תכלול עודף בהכנסות.

אם הארגון החליט ליצור עתודה לשנה הבאה, אז סדר הצבירה משתנה. חברה לא יכולה לכלול חלק מסוים בעלויות בהכנסות.שכן עליכם למצוא עובדים שלא השתמשו במלואם בימי החופשה שנקבעו לשנה זו. ואז חשב את סכום ההטבות לחופשותיהם, תוך התחשבות בתשלומים שמועילים לתשלום בשלב זה.

תוצאת החישוב תהיה יתרת השמורה, שניתן להעביר אותה לשנה הבאה.

מסקנה

צבירת עתודות לדמי חופשה בחשבונאות היא תהליך עתיר עבודה. עם זאת, הדבר נחוץ הן למנהלים (לצורך קבלת ההחלטות הכספיות הנכונות), והן עבור רואי חשבון (למילוי תנאי החוק).

יש לציין כי יצירת עתודות לחופשות היא חובה לחברות גדולות ופעולה מרצון עבור ארגונים קטנים. עם זאת, ארגונים גדולים רבים מתעלמים מדרישה זו ואינם מייצרים עתודות, מה שמביא בסופו של דבר לטעויות וחוסר דיוקים בדוחות. הגורמים שקובעים את יצירת השמורה כוללים: תדירות חישוב סכום השמורה, מספר ימי חופשה שלא נוצלו על ידי עובדים, השכר הממוצע.

ההבדל העיקרי בין חשבונאות לחשבונאות מיסוי של עתודות לחופשות הוא שבחשבונאות נוכחות של עלויות היא נדבך חובה. אם תתעלם ממדד זה, החברה תקבל סנקציה. במס - הבחירה היא הנהגת החברה עצמה.

הנורמה העיקרית השולטת בחשבונאות עתודות היא PBU 8/2010. עם זאת, אין אלגוריתם ברור לחישוב המחוון. חברות יוצרים אלגוריתם כזה בכוחות עצמם ומתקנות אותו בחומרים של המדיניות החשבונאית.