הפסדים טכנולוגיים בייצור: סטנדרטים, חשבונאות, עסקאות בחשבונאות

הפסדים טכנולוגיים בייצור טובין, לפי אמנות. 254 לקוד המס מתייחסים לעלויות מהותיות לצורכי מס. ההוראה המקבילה מעוגנת בפסקה 7 למאמר זה. הבה נבחן עוד כיצד חשבונאות להפסדי ייצור טכנולוגיים טובין.

מידע כללי

קוד המס אינו חושף את המושג "הפסדים טכנולוגיים בייצור. "מדריכי רגולציהכיום הם מגדירים את המונח בענף מסוים. לדוגמה, הרעיון מתגלה בכללים שאושרו לאפייה, כוח חום ומפעלים אחרים. הם גם מוגדרים שיעורי הפסד ייצור מוצרים ספציפיים לתעשייה. במסגרת הנושא הנדון, המלצות מתודולוגיות על השימוש ב- Ch. קוד מס. הם מכילים אינדיקציה לסיבות שבגללן tהפסדים טכנולוגיים בייצור טובין. כאמור בהמלצות, הם נקבעים על פי המאפיינים התפעוליים הספציפיים של הציוד עליו מיוצרים המוצרים. בפועל הפסדים טכנולוגיים בייצור - זה בזבוז. הם כוללים שרידים של מוצרים מוגמרים למחצה, חומרי גלם, מוצרים, מוצרים המופיעים במהלך שחרור טובין, כמו גם חפצים שאיבדו מאפייני צרכנים. ניתן להחזיר פסולת או שלא ניתן להחזיר אותה. האחרונים אינם משמשים לשחרור טובין לאחר מכן או אינם נמכרים לצדדים שלישיים.

ניואנסים

במהלך הובלת נכסים חומריים יכולים להתרחש הפסדים טכנולוגיים ואובדן טבעי. כדי להבין בבירור מה קרה למוצרים, יש צורך לזהות את הגורמים למצב. אם הפסדים נגרמים כתוצאה משינוי במאפיינים הפיזיקו-כימיים, הרי שהם נלקחים בחשבון כירידה טבעית. לדוגמה, הם עשויים להיות קשורים לאידוי מים. אם המאפיינים הפיזיקו-כימיים נשארים ללא שינוי, ההפסדים נחשבים טכנולוגיים. לדוגמה, במהלך ההובלה נותר חלק מהמלט על קירות המיכל. תכונותיו לא השתנו. בהתאם, הפסדים כאלה הם טכנולוגיים.

תעשיית המזון

במהלך ייצור הלחם בשלבים שונים נוצרים הפסדים ועלויות שונות. האחרון כולל הוצאות כאלה, אשר נקבעות באופן בלתי נמנע על ידי תהליך הבישול. הפסדים טכנולוגיים בייצור הלחם קשורים לצריכת הקמח במחסן, עלייה במסת הסחורה המוגמרת. ניתן לחסל אותם מבלי להתפשר על האיכות. בהוראות הקמת שיעורי הפסד ייצור טובין שסופקו:

1. לפני שלב הערבוב של מוצרים מוגמרים למחצה. הם קשורים לריסוס קמח במחסן ובתא ניפוי הקמח, לשקית שקיות ולירידה מצמחי ניפוי.
2. מלישה לשתילה בתנור. הם קשורים לפיזור הקמח בעת חיתוך בצק, זיהומו.

הפסדים טכנולוגיים בייצור מוצרי חלב הם חד פעמיים ובלתי ניתנים להסרה. האחרונים כוללים שאריות של חומרי גלם על המסנן, בוערים ונדבקים במנגנון. שאריות נחשבות לשאריות במכולות, צינורות וכו '. אובדן עלול להתרחש בגלל שחיקה של שסתומים, קווי ייצור וכו'.

פסולת ספציפית

הפסדים טכנולוגיים בייצור בקבוקי PET ראויים לתשומת לב מיוחדת. חברות העוסקות בייצור טובין כאלה צריכות להבטיח אחסון נכון של פסולת.רובם ניתנים למחזור. נכון לעכשיו ישנם כמה מפעלים לעיבוד מיכלי פלסטיק במדינה. מעשים נורמטיביים קובעים דרישות מחמירות להבטחת בטיחות הייצור, שמטרתן למנוע זיהום סביבתי.

מניעת פסולת

כל עסק צריך לנקוט בצעדים להפחתת כמות ההפסדים. יש לפתח אמצעים שמטרתם למנוע התרחשות של כמויות פסולת גדולות תוך התחשבות בפרטי הענף. למשל הפסדים טכנולוגיים בייצור נקניקיות מופחת על ידי קירור, חשיפה למקלחת קרה או בחדר קריר למשך 10-12 שעות. כדי להפחית את צריכת הקמח, יש להבטיח את השימוש הרציונאלי שלו בלישת בצק, כדי למנוע הצפת קערות ומתקני תסיסה. בנוסף, חשוב להגן על השקיות מפני רטיבות, יש לפקח בקפידה על שמירות השימוש במכולות בהן נעשה שימוש. יש להקדיש תשומת לב מיוחדת למצב מערכת השאיפה, להידוק הקווים המנפים את הקמח.

חומרי בניין

הפסדים טכנולוגיים בייצור בטון מורכבים בעיקר משרידי מלט וחצץ. אם חומרי הגלם אינם עומדים בדרישות שנקבעו, הם מוקרנים. במהלך האחסון מופיעים שאריות של מלט אפוי. הוא אינו משמש בייצור חומרי בניין. הפסדים טכנולוגיים בייצור בטון אספלט מתעוררים בעיקר בגלל לישה לא נכונה. זה, בתורו, יכול להיגרם בגלל חוסר התאמה במינון, איכות נמוכה של חומרי גלם וכו '. יש לאסוף ולאחסן הפסדים טכנולוגיים בייצור אספלט וחומרי בנייה אחרים באתרים מיוחדים או במכולות. ניתן להשתמש בפסולת תערובת לשיקום אדמה. יש לציין שככל שרמת האוטומציה והמיכון במיזם גבוהה יותר, כך יופיעו יותר בזבוז של חומרי גלם ופחות שאריות של התערובת, שאיכותן אינה תואמת את GOST.

RDS 82-202-96

מעשה זה קובע תקנים לפסולת קשה ואובדן חומרי גלם בבנייה. כל החומרים מחולקים למספר קבוצות. לדוגמא, בהתאם ל- RDS, מקדם האובדן המינימלי של תערובת האספלט לא צריך להיות יותר מ -2%. האינדיקטורים נקבעים כמעט לכל החומרים המשמשים בתעשייה. הם משמשים לקביעת נפח הפסולת הכולל בייצור מוצרים מוגמרים. למשל חישוב חינוך הפסדים טכנולוגיים בייצור ציפורניים מבוסס על מקדם 1.

מיסוי

הנהלת חשבונות על הפסדי ייצור טכנולוגיים מבוצעת כחלק מעלויות החומר. ההוראות הרלוונטיות מעוגנות בסעיף 254 לחוק המס. הקוד אינו קובע תקנות כלשהן. המשמעות היא שהחברה יכולה לשקף את הפסולת בנפח בו התרחשה. תנאי חובה במקרה זה הם תיעוד של הפסדים טכנולוגיים בייצור והרציונל למספרם. דרישות אלה נקבעות על ידי סעיף 252 לחוק המס. אינדיקציה דומה קיימת בהנחיות לשימוש ב- Ch. 25 לקוד. במהלך ביקורת המס, פיקחים ישים לב במיוחד לתיעוד, המאשר את כמות ההפסדים הטכנולוגיים.

הצדקה

באחד ממכתבי משרד האוצר מוסבר כי תקני ההפסדים הטכנולוגיים נקבעים על ידי הארגון באופן עצמאי על סמך הספציפיות של סוג הפעילות, חומרי גלם ספציפיים. אינדיקטורים מקבילים קבועים במעשים מיוחדים. כאחת מהן היא מפה טכנולוגית. צורתו מפותחת על ידי הארגון באופן עצמאי. הניתוב מציין את אחוז או מספר ההפסדים המותרים של חומרים / חומרי גלם עבור כל סוג מוצר.

שליטה

חישוב הפסדים טכנולוגיים בייצור החברה יכולה לבצע סחורות באופן עצמאי (אם ישנם עובדים מתאימים). הארגון יכול לפנות גם לחברות מתמחות העוסקות במיפוי חומרי גלם. אם יש לחברה עובדים מוכשרים משלה, הם צריכים לפקח כל העת על כמות הפסולת בפועל. אם הסכום עולה על הנורמה שאושרה על ידי המיזם, רשאי פקח המס לגבות מס הכנסה נוסף. העלייה עשויה לנבוע, למשל, משימוש בחומרים תת-תקניים. יש לתעד הפסדים מוגדלים במקרה זה. לשם כך מותר לבצע פעולה שרירותית. זה יכול, למשל, להצביע על כך שבשל היעדר הסכום הדרוש לכסף, הוחלט לרכוש חומרי גלם באיכות נמוכה, השונים מזה הקבוע בכרטיס. לכן השימוש בו עשוי לגרום לעלייה הפסדים טכנולוגיים בייצור טובין. אם העודף של כמות הפסולת שנקבעה הפך להיות רגיל, רצוי לשנות את המפה.

כללי סילוק פסולת

בשל העובדה כי הפסדים טכנולוגיים נוגעים לעלויות חומריות, הנוהל להכרה בהם כעלויות מוסדר על ידי סעיף 272 לחוק המס. על פי הוראותיה, השתקפות הפסולת מתבצעת במועד העברת החומרים לבית המלאכה לשחרור טובין. בעת הערכת הפסדים, יש לקחת בחשבון שעלות סחורות וחומרים בדוחות החשבונאיים והמיסים נוצרים בדרכים שונות. במקרה האחרון, הדבר אינו חל על הוצאות והוצאות שאינן תפעוליות, המשתקפות בהזמנה מיוחדת. בהתאם, יתכן כי הסכום בדוחות אינו תואם.

חישוב הפסדים טכנולוגיים בייצור

זה מתבצע כדי לזהות את גובה העלויות הישירות המיוחסות לשארית השכר. חברות המעבדות ומעבדות חומרי גלם משתמשים בכמות החומרים המועברת לייצור למשך חודש בחישוב. יחד עם זאת, אין לשכוח מהוראות סעיף 319 לחוק המס. זה מציין כי המדד נלקח מינוס הפסדים טכנולוגיים. קחו דוגמה. נניח שמתוך 500 ק"ג של גרוטאות מתכת ששוחררו לקו, נותרו 50 ק"ג כחלק מהגרוטאות. ההפסדים הטכנולוגיים הסתכמו ב -5 קילוגרמים. שווי העלויות הישירות לחודש אוגוסט 2016 הוא 20 אלף רובל. נניח שלמפעל לא היו עבודות בתחילת החודש. בהתאם לכך ניתן לזהות את גובה העלויות הישירות שיישארו בשכר בסוף החודש:

20,000 x 50 / (500-5) = 2020 רובל.

נקודה חשובה

יש להבחין בין פסולת מוחזרת להפסדים טכנולוגיים. גם אלה וגם אלה מתעוררים בתהליך שחרור טובין. עם זאת, בהתאם לאמנות. 254 לחוק המס, הפסולת הנותרת נקראת שרידי חומרים, חומרי גלם, מוצרים מוגמרים למחצה, נוזלי קירור ומשאבים אחרים שעלו במהלך ייצור מוצרים, עבודה, שירותים, נכסים צרכניים שאיבדו חלקית. בהקשר זה משתמשים בהם בעלויות מוגברות (תפוקת מוצרים מופחתת) או שאינם משמשים למטרתם המיועדת. לפיכך, ההבדל העיקרי הוא האפשרות לשימוש או מכירה חוזרת לאחר מכן לצד שלישי.

הפסדים טכנולוגיים בייצור: חיווט

פסולת בלתי חוזרת אינה מביאה תועלת כלכלית לעסק. בהתאם, לא ניתן לחשב אותם כנכסים ונמדדים. ההפרשות הרלוונטיות קיימות במושג הדוחות הכספיים בכלכלת השוק של הפדרציה הרוסית. כללים דומים ביחס להפסדי ייצור טכנולוגיים מקבלים חיזוק על ידי מספר המלצות בענף.

הבראת מע"מ

בתהליך של מחיקה של עלויות כהפסדים טכנולוגיים בייצור או הפסדים טבעיים, לרוב המומחים מתקשים. ראשית, נשאלת השאלה - האם יש צורך להחזיר מע"מ, שגובהו נחוץ להוצאות מסוג זה.אם מדברים על הפסדים שהתרחשו בגבולות שנקבעו על ידי המפעל, אז אין דרישות מס בחוק המס. בהתאם, אין צורך להחזיר מע"מ. משרד האוצר הבהיר את ההפסדים העודפים במכתב מיום 2004. המשרד ציין בפרט כי אם יתגלה מחסור מהותי, המס כפוף להחלמה. זה נובע מהעובדה שלא נעשה שימוש במתקנים בגמלאות בפעולות חייבות במס. בהתאם לכך, רשויות הרגולציה ידרשו את השבת המע"מ במהלך הבדיקות. אולם, לדעת חלק מהמומחים, עמדה זו מנוגדת להוראות קוד המס. לפיכך, לשלם הזכות שלא להחזיר את המס המיוחס להפסדים.

מקרים חריגים

בינתיים, חובת השבת המע"מ מעוגנת בסעיף 170 לחוק המס. סעיף 3 אומר שכאשר משלם מקבל סכומי מס במקרים המפורטים בסעיף 2 לאותה נורמה, יש להפחית את הסכומים המקבילים למע"מ לתקציב להחזר או ניכוי. סעיף 2 מכיל רשימה סגורה של מצבים אלה:

1. מוצרים משמשים בפעולות שאינן כפופות למיסוי (פטור ממנה).
2. מקום מכירת הסחורה הוא שטחה של רוסיה.
3. מוצרים נרכשים על ידי גופים שאינם בעלי מצב של נישום או פטורים מחובות תקציביות.
4. רכישת טובין קשורה לפעילות שאינה מוכרת כמכירות בהתאם לסעיף 146 לחוק המס (סעיף 2).

ההוראות המפורטות בסעיף. 170 לקוד אינם מקבעים את עילת השבת המס במקרה של הפסדי ייצור טכנולוגיים העולים על התקנים. יתרה מזאת, בחו 'צ. 21 לחוק המס אין הנחיה ישירה בעניין זה. בהתאם, לשלם הזכות שלא להשיב את המע"מ שקודם לניכוי במקרה של עודף הפסדים. במקביל, על הישות הכלכלית להעריך את כל הסיכונים, תוך התחשבות בפרטי פעילותה, ובמידת הצורך להיערך להליכים בבית המשפט.

דוגמא

שקול כיצד בפועל ניתן לקבוע את גודל ההפסדים. נניח שעסק מייצר סחורות מגרוטאות מתכת. נורמה של הפסדים טכנולוגיים בייצור היא 1%. ברבעון הראשון של 2015 קיבלה החברה הלוואה לרכישת חומרי גלם. ביולי אותה שנה נרכשו 500 ק"ג גרוטאות על חשבון הכספים שהושאלו, בעלות של 20 רובל / ק"ג. ההלוואה נפרעה בריבית. שווי% לפני אימוץ הערכים הסתכם ב -200 רובל. באוגוסט שיחררה החברה את כל חומרי הגלם לייצור. ברבעון השלישי החברה תוכל לשקף 5 ק"ג גרוטאות (500X1%). נניח שהיקף ההפסדים הריאלי היה בתקן. בדיווח המס, ערכם יהיה 100 רובל. (20 רובל. X 1% x 500 רובל.). יש לייחס את סכום הריבית על ההלוואה להוצאות שאינן תפעוליות, בהתאם להוראות סעיף 65 לחוק המס. בחשבונאות היא כלולה בעלות החומרים בפועל על בסיס RAS 5/01. במקרה זה, המחיר הראשוני של גרוטאות מתכת יהיה 10,200 רובל. (20 על 500 + 200). עלות הפסדי הייצור הטכנולוגי, בתורו, תהיה 102 רובל.

ירידה טבעית

מכיוון שהיא פועלת אובדן בצורה של הפחתת משקל הסחורה תוך שמירה על איכותה בתוך הדרישות. ירידה טבעית היא תוצאה של שינויים במאפיינים פיזיקוכימיים או ביולוגיים. במילים אחרות, זהו אינדיקטור לערך המותר של הפסדים בלתי ניתנים להשגה. אינדיקטור זה נקבע על ידי:

1. בתהליך אחסון נכסי חומרים - למשך כל התקופה על ידי השוואה של המסה שלה עם משקל הטובין המקובל בפועל במחסן.
2. בעת הובלת סחורות וחומרים - על ידי השוואה של המסה הנתונה בעיתונים הנלווים למשקל המוצרים המקובל על המקבל.

מאפייני הקומפוזיציה

הירידה הטבעית אינה כוללת:

1. הפסדים טכנולוגיים.
2. פסולת מנישואין.
3. אובדן ערכים שהתרחשו במהלך הובלה ואחסון בקשר עם הפרות של הדרישות של תנאים טכניים, תקנים, כללי הפעלה, חוסר שלמות ציוד מגן, נזק לאריזה וכו '.

הרכב האובדן הטבעי גם אינו כולל פסולת הנובעת מתיקון, מניעה של ציוד המשמש לאחסון והובלת סחורות וחומרים. זה לא כולל את כל סוגי הפסדי התאונות.

תקנים

הן בחשבונאות והן בחשבונאות המס, הפסדים שנגרמו כתוצאה מירידה טבעית נקבעים בהתאם לנורמות שאושרו על ידי הממשלה. במקרה זה, לפני הכנסת אינדיקטורים חדשים, המקדמים הקודמים ממשיכים לפעול. כדאי לומר כי הימצאות תקנים מאושרים אין פירושה שהחברה יכולה למחוק אוטומטית את הסכומים המחושבים לעלויות. ראשית כל, יש צורך לקבוע את המחסור או הפער בפועל בין המידע המצוין במסמכים הנלווים לבין הזמינות בפועל של חפצים בהשגתם. במילים אחרות, יש לרשום את עובדת ההפסדים וגודלם הכולל. בדוחות הכספיים מיוחסים הסכומים שזוהו ל- DB SCH. 94. לאחר מכן, ערך הגבול מחושב בהתאם לאינדיקטורים הנורמטיביים.

אחסון

אם חומרי הגלם שהגיעו למפעל, לפני שנשלחו לפס הייצור, נמצאים במלאי (במקפיא, במקרר), עלולה להתרחש ירידה טבעית. המראה שלה אפשרי ביחס לסחורות ששוחררו, אך לא נמכרו. יש לבוא לידי ביטוי במחסור ב- dB. 94 ותקליטור החשבונות המתאימים. אם הציון מתקזז. 10, אז הירידה הטבעית תפעל כחלק מעלות הייצור. בהתאם לכך, הסכום יבוא לידי ביטוי בחשבונות המסכמים מידע על עלויות. הם כוללים sch. 20 ו -25. אם מתגלים הפסדים של טובין ומוצרים מוגמרים, יש לבוא לידי ביטוי בירידה הטבעית ב- dB. 44. הפסדים עודפים מוצגים בחשבון החיוב. 91.2.

הובלות

חומרים חסרים או מפונקים שנמצאו בעת קבלת החומרים שהתקבלו נלקחים בחשבון בסדר מסוים. קביעת הסכומים מתבצעת על ידי הכפלת הכמות שזוהתה בערך המכירה (החוזי). הכוונה למחיר שקבע הספק. סכומים אחרים, כולל עלויות הובלה ומע"מ הקשורים אליהם, אינם באים לידי ביטוי. נזקים ומחסור מחויבים מתקליטור החשבון השוטף בהתכתבויות עם dB. 94. הם מיוחסים לעלויות הובלה ורכש או לחשבונות של חריגות בערך המלאי (ראה 16). סכום המע"מ בחלק הנופל בירידה טבעית, החברה יכולה לקבל לניכוי על פי הכללים הכלליים.

אופציונלי

השתקפות של חומרים פגומים וחסרים מעבר לנורמות של אובדן טבעי מתבצעת בעלות בפועל. יתר על כן, הוא כולל:

1. מחיר חומרי גלם ללא מע"מ. אם נמצא מחסור או הידרדרות בטובין הסחירים, יובאו בחשבון מס הבלו.
2. סכום עלויות ההובלה והרכש שישולם על ידי רוכש המוצר. יתר על כן, זה נלקח בחשבון בחלק המתייחס ספציפית לחומרים פגומים או חסרים.
3. סכום המע"מ הקשור בעלויות ההובלה הנובעות מהרכישה ועלות חומרי הגלם.

יש להחזיר הפסדים מוגזמים מהאחראים. אם זה לא אפשרי, הם מוחקים כדי להפחית את התוצאות הכספיות ולא מתקבלים בהפחתת הבסיס בעת חישוב מס הכנסה.