כל יחידת ייצור מכל תחום פעילות של המפעל מבקשת לקבל את ההכנסה המרבית האפשרית מתפקודה. החברה מנסה לא רק למכור את מוצריה במחיר מציאה, אלא גם להפחית את עלויות הייצור. גורמים שאינם מחיר לכיבוש שוק עולים לידי ביטוי. ניהול עלויות על מנת ליצור את המבנה האופטימלי שלהם, כמו גם להפחית את ערכם, מאפשר להוריד את מחירי המוצרים, אשר, כל שאר הדברים שווים, נותנים לחברה אפשרות לשמור או אפילו לחזק את מצבה התחרותי בשוק.
בתנאי יחסי שוק חשוב מאוד ללמוד לא רק את מהות העלויות ומאפייניהן, אלא גם את סוגיות השפעתן על הרווח. מחויבות בעלויות במדעי כלכלה רבים, אך הם ממלאים את התפקיד הגדול ביותר בחשבונאות ניהולית. מנהלים ברמות שונות זקוקים למידע על הוצאות לחישוב רווחים, הכנסות שוליות, ערך, יתרות מניות, בחירת מדיניות מבחר, מדיניות של ציוד טכני מחודש, מוטיבציה ואחרים.
נתונים חשבונאיים פיננסיים על זמינות הארגון בכללותו אינם מספיקים בכדי לקבל החלטות על ניהול תפעולי, טקטי ואסטרטגי. לפיכך, בעיות אלה של גיבוש עלויות ארגוניות וחשבונאות של עלויות אלה רלוונטיות במיוחד בתנאי השוק.
מושג עלות
בכתבי-עת מדעיים מקומיים וזרים, פעמים רבות הכללים משתמשים בשלושה מושגים שההבדלים ביניהם אינם מוגדרים בקפדנות. אלה המושגים של עלויות, עלויות והוצאות.
התיאוריה והפרקטיקה המודרנית מספקים הגדרות רבות של עלויות. לפיכך, מספר מומחים מציגים עלויות כפרשנות כלכלית, המבטאים את מכלול כל המשאבים בתחום המניות, העבודה והמימון, שצריכתם קשורה לתהליך הייצור.
M.A. וכרושינה מתאר עלויות כאומדן כספי של כמות המשאבים המשמשים לכל מטרה. מחברים אחרים מבינים את מכלול תנועות הכספים הקשורים לנכסים אם הם מסוגלים לייצר הכנסות או התחייבויות עתידיות. אם זה לא קורה, הרווח הבלתי מחולק של המפעל מוגדר כעלות לתקופה מוגדרת.
באנציקלופדיה הכלכלית פירוש העלויות הוא ביטוי כספי לערך המשאבים הכלכליים שהוצאו כאשר ישות כלכלית מבצעת פעולות כלשהן.
גם הפרשנות למושג "עלויות" מעורפלת. כדי להבין כיצד מערכות חשבונאיות מחשבות עלויות ומעבירות ביעילות מידע חשבונאי לגורמים מעוניינים, יש להבין בבירור מה פירוש המונח "עלויות" בכל מקרה. יש לו משמעויות רבות ומשמשות אחרת במצבים שונים.
עלויות הן אומדן במונחים כספיים של כל המשאבים ביחס למימון, עבודה וחומרים, מידע הקשור בארגון תהליך הייצור ומאפייני היישום לפרק זמן. מאפייני העלות העיקריים הם כדלקמן:
- הערכה כספית של משאבים מסוגים שונים, תוך מתן עקרון מדידתם;
- הגדרת יעד, הקשורה בייצור ומכירה של מוצרים בכלל או באחד משלביו;
- פרק הזמן שיש לייחס לייצור מוצרים.
יש לציין כי אם העלויות אינן קשורות לייצור ולא מוחקות (לא מוחקות לחלוטין) עבור מוצר זה, אז הן הופכות למלאי במחסנים בצורה של חומרי גלם, חומרים וכו '.
אנו יכולים לומר שעלויות הן בעלות יכולת מילואים, בתוכנית זו ניתן לייחס אותם לנכסי החברה. התכונות העיקריות של העלויות הן:
- דינמיות
- מגוון;
- קשיים במדידה והערכה;
- המורכבות ואי העקביות של ההשפעה על התוצאה הכלכלית.
הבדל מעלויות מעלויות
ניתן לנסח את ההבדלים בין עלויות להוצאות בהפרשות הבאות:
- עלויות ועלויות נבדלים על ידי האופי הכלכלי של הערכת השווי. עלויות בעלות אופי הסדר, משתקפות בחשבונאות פנימית, תלויות במערכת הנהלת החשבונות המשמשת ואינן קשורות בהכרח לתזרימי התשלום במיזם. עלויות אינן בעלות אופי תשלום. הם מוצגים בדוחות הכספיים של החברה.
- עלויות לא יכולות להיות סימני עלויות: למספר עלויות בהתחשבנות בייצור אין אנלוגים בין עלויות.
- היעדר עלויות של חיבור ישיר לייצור. למרות שהם מתעוררים בתקופת הדיווח בתהליך הייצור, עם זאת, הם לא תמיד מתואמים עם תהליך זה.
בקרב מומחים, יש הסוברים כי בעלויות התוכן שלהם הם מושג רחב יותר מאשר עלויות, ומצדיקים זאת בכך שניתן להעלות עלויות בקשר עם כל הפעילות הכלכלית של המפעל, והעלויות הן רק לענף הייצור.
המושג "עלויות" מרמז על המושג "עלויות" ביחס לייצור טובין (שירותי עבודה).
הוצאות הן כל הוצאות, בתנאי שהן מתבצעות לצורך ביצוע פעילויות שמטרתן לייצר הכנסה.
סעיף 9 של PBU 10/99 מתאר למעשה את מנגנון המעבר מהוצאות ארגון לעלות יחידה של מוצר. נקבע כי קביעת שווי המוצרים המיוצרים מבוססת על עלויות פעילויות רגילות.
הבדל ממושג ההוצאות
הרוב המכריע של המחברים סבורים כי עלויות והוצאות הן מושגים שונים. בהתבסס על ההגדרות לעיל, ההפרש בין עלויות להוצאות מוצג להלן.
עלויות הן עלויות:
- מוגדר למרווח זמן;
- מתועד ובעל יכולת כלכלית;
- הם מעבירים את ערכם באופן מלא לסחורות שנמכרו בתקופה זו;
- התרחשות העלויות מתרחשת בשילוב עם צמצום המשאבים הכלכליים של החברה עם עלייה בסכום של "חייבים".
סיווג עלויות
העלויות העיקריות של חשבונאות מקובצות לפי תוכן כלכלי בהתאם לאלמנטים הבאים:
- עלויות חומר;
- הוצאות שכר;
- קרנות חוץ-תקציביות;
- פחת
- הוצאות אחרות.
הוצאות אחרות כוללות:
- עלויות שכר למנהלים;
- הפעלת מכונות וחלל;
- הוצאות נסיעה של עובדים;
- הוצאות עבור תקשורת, ביקורת, שירותי מידע, שירותי אבטחה;
- הוצאות בידור;
- הוצאות על מכירת טובין;
- מיסים.
הוצאות שהוצאות המיזם בגין שחרור טובין, מתן שירותים או ביצוע עבודות נרשמות ונכללות בעלות הסחורות, השירותים או העבודות בתקופת הדיווח אליהן הן קשורות, ללא קשר לזמן ששולמו.
מבחינת עלות ישנם סוגים הבאים של עלויות:
- עלויות ישירות שקשורות ישירות לייצור מוצר מסוים.
- עקיף - הוצאות עבור משכורות מינהליות, ייצור כללי ועסק כללי. עלויות מסוג זה קשורות בייצור של כמה סוגים של סחורות ויש לחלק אותם בין עמדות הטובין ביחס לאינדיקטור מסוים.
לגבי התהליך:
- בסיסי;
- פתרונות דרך.
מבחינת תפוקה:
- קבוע
- משתנים.
שיטות הנהלת חשבונות
שיטות חשבונאות עלות מסווגות כדלקמן:
- מותאם אישית - הוא משמש לייצור בקנה מידה קטן, סדר מסוים נבחר כאובייקט החשבונאי;
- חתך רוחבי - משמש בייצור בקנה מידה גדול, חשבונאות עלויות מתבצעת בשלבים בשלבי הייצור;
- חדר דוד - המשמש בחברות המייצרות סוג אחד של מוצר, חשבונאות מתבצעת מההוצאות שנגרמו על ידי המפעל בכללותו לאורך זמן;
- רגולטוריות - משמשת בחברות עם מגוון רחב של מוצרים תעשייתיים, חשבונאות מתבצעת על פי תקנים עם זיהוי חובה ושיקול הסיבות לסטיות מהן לצורך ניתוח נוסף ומניעה של סיבות אלה בעבודה.
ארגון חשבונאות עלויות ייצור
כדי לגבות עלויות עבור שחרור טובין, אספקת שירותים או ביצוע עבודות, השתמש בסעיף "עלויות ייצור" של תרשים החשבונות.
קיבוץ העלויות בסעיף זה מתבצע לרוב באמצעות חשבונות הפשרה הבאים: 20, 23, 25, 26, 28.
חשבון 20 וחשבונאות של עלויות ייצור משמשים לאיסוף נתונים על עלויות ייצור סחורות, שירותים או יצירות, שהיו בתורם המטרה ליצור את החברה.
חשבון זה רושם הן עלויות ישירות שנקבעו על ידי תהליך הייצור והן כלולות בעלות, כמו גם עלויות עקיפות הקשורות לניהול ותחזוקה של הייצור.
חשבונאות אנליטית בחשבון זה מתנהלת עבור סוגים בודדים של מוצרים.
עלויות עקיפות קשורות למספר סוגים של סחורות. הם מופצים ביחס למחוון המאושר. העלויות משולמות בעלויות ייצור רגילות (מתוכננות) או בפועל.
על חשבון 23 "ייצור עזר" משקף את העלויות העולות בייצור העיקרי (תחזוקת מערכת ההפעלה, אספקת חום, חשמל וכו ').
חשבונאות אנליטית בחשבון זה מתייחסת לסוג הייצור. עמלות מחויבות לחשבון 20 או למחיר של מוצר מסוים בצורה של עלויות ישירות או מופצות בין סוגים בודדים של סחורה ביחס לאינדיקטור שנבחר.
על חשבון 25 "עלויות ייצור כלליות" קיבצו את עלויות השירות במפעלים העיקריים לייצור עזר. בין העלויות שנרשמות בחשבון זה, יתכנו תשלומים כאלה עבור ביטוח רכב ייצור, עלות שירות של רכבים אלה, עלות השכרה של מתקני ייצור וציוד ועוד.
החשבונאות האנליטית של החשבון מתבצעת על ידי יחידות עסקיות וסעיפי הוצאות נפרדים. במפעלים בהם מייצרים סחורה הומוגנית ולא מופצים הוצאות, הם כפופים למחיקה לחיוב החשבון 20. בחברות המייצרות סחורות שונות, יש לחלק את ההוצאות בין סוגי הסחורות המיוצרות. ההוצאות מוחקות לחיוב חשבונות 20, 23, 29. לחשבון 25 אין יתרה בסוף תקופת הדיווח.
על חשבון 26 "הוצאות כלליות" קיבצו את ההוצאות שאינן קשורות ישירות לתהליכי הייצור ואינן קשורות לצרכי הניהול. לדוגמא: שכר מנהלים, חשבונאות, פחת רכוש שהממשל משתמש בפעילותו, תשלומי שכר דירה במתחם הממשל וכו '.
חשבונאות אנליטית מתבצעת על פי מאמרי האומדנים ומקום ההתרחשות. מחיקה של ההוצאות שנאספו במהלך החודש מתבצעת בהתאם לשיטה שנבחרה לייצור עלות הייצור. כאשר רואה חשבון בוחר שיטת חשבונאות של עלות הייצור הכוללת, מחיקות את ההוצאות באמצעות הרשומות החשבונאיות Dt20-Kt26, Dt23-Kt26, Dt20-Kt26. אם בחרתם בשיטת הקלטת מוצרים במחיר מוזל, תוכן חשבון 26 יחויב ישירות בחשבון 90-2.
המלצות חשבונאיות
ארגון חשבונאות העלויות בענפים שונים מאופיין במאפיינים שלו. הם קשורים לתנאים של ענף מסוים. משרדים פיתחו הנחיות חשבונאיות בעלויות בתעשייה. המלצות אלה מפרטות ומבהירות את הוראות הכללים הפדרליים והתעשייתיים לחשבונאות עלויות בחשבונאות ביחס לייצור ענף מסוים.
בהמלצות לחשבונאות עלויות בענף מסוים, הישות העסקית מוצאת את סיווג השיטות והשיטות שלה לחשבונאות עלויות, את צורת מסמכי המקור לחשבונם, תוכניות הקצאת עלויות, מגוון סעיפי העלות והעקרונות לחישוב העלות של מוצרים שונים.
חשבונאות עלות ארגונית
יש להצדיק את השיטות שבחר המיזם להכנת עלויות הייצור, יש לקבוע על ידי מסמכי רגולציה, הוראות בענף והמלצות מתודולוגיות, ורושמים על ידי רואה החשבון במדיניות החשבונאית של המיזם.
השתקפות חובה במדיניות החשבונאית תלויה גם באופן הקצאת העלויות בין טובין ספציפיים.
חשבונאות עלויות בחשבונאות הארגונית צריכה להתבצע בקפדנות עם מסמכי הרגולציה ולהיות בזמן, שלם ואמין.
ציון 20: תכונות עיקריות
חשבון העלות בחשבונאות מספר 20 משמש לכל ארגון העוסק בפעילות ייצור כדי לסכם את עלויות עלות הייצור. חשבון זה פעיל בחברה.
בארגון החשבונאות של עלויות הייצור מוקצים עלויות אלה בהתאם למאמרים הבאים:
- עלויות חומרים - עלות רכישת חומרי גלם, חשמל, מים, דלק, כלים, ציוד תעשייתי, עבודות ושירותים שבוצעו על ידי צדדים שלישיים;
- עלויות עבודה של עובדים המשתתפים בייצור;
- הוצאות חברתיות;
- פחת על רכוש קבוע בייצור;
- סוגים אחרים: הוצאות עבור נסיעות עסקיות של עובדים המתבצעות למטרות ייצור, גירעון בגבולות אובדן טבעי, הוצאות על מוצרים מוגמרים למחצה, הוצאות לתקופות עתידיות והוצאות סבירות אחרות.
חשבונאות אנליטית על חשבון 20, על רואה החשבון לשמור על הקשר של הייצור.
יש לחלק את העלויות הכרוכות בכמה סוגים של מוצרים (עקיפים) להכללה בעלות של כל יחידת ייצור. הארגון יכול לקבוע באופן עצמאי מחוון פרופורציונלי לחלוקת העלויות. זה יכול להיות נפח (עלות) החומרים וחומרי הגלם המשמשים בייצור של סוג מסוים של מוצר, או שכרם של עובדים העוסקים בייצור.
ניתן למחוק עלויות בדרכים הבאות:
- עלויות רגולטוריות או מתוכננות;
- על פי עלות הייצור בפועל.
חשבונאות מס
כשמדובר בחשבונאות מס, העלויות כוללות עלויות סבירות ובולטות כלכלית. הם יכולים לבוא לידי ביטוי במזומן. נלקחים בחשבון רק כספים שהוצאו לייצור הכנסה מתפקוד החברה.
חשבונאות וחשבונאות מיסוי של עלויות קשורים זה בזה זה בזה, אך קיימים גם אי התאמות. הנהלת חשבונות מס קשורה למספר נקודות שיש לדעת מראש. על היזם לשים לב מראש לדקויות הבאות:
- תכונות של העברת חוב לצד שלישי;
- יישום נוהל הרשת;
- הסדר באמצעות חשבון;
- חישוב התחייבויות מקובלות;
- הכרה בהכנסה בעת תשלום STS.
במצבים שנוי במחלוקת, היזם צריך להיות מונחה על ידי הוראות החוק החל.
התקופה שבמהלכה עלויות מהותיות משתקפות בחשבונאות המס לשיטת הצבירה מצוינת בפסקה 2 לאמנות. 272 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. זה תלוי בסוג עלויות החומר.
לפיכך, עלות חומרי הגלם הקשורים למוצרים תעשייתיים מוכרת כהוצאה במועד העברת משאב כזה לייצור.
בשיטת המזומנים, על מנת להכיר בעלויות חומרים, בנוסף לאספקת חומרים לייצור או חתימה על מעשה, יש צורך כי הוצאות כאלה ישולמו בדרך כלשהי (כספית או לא כספית).
שיפור חשבונאות
כדי לקבל נתונים שימושיים המאפשרים לך לקבל החלטות ולתכנן, יש לבצע שיטת ביצוע של מערכות ייצור בכמה אופנים:
- הוצאות נדחות;
- הוצאות שאינן ניתנות להחזרה;
- זקף עלויות בקבלת החלטות חלופיות;
- עלויות נוספות ושוליות;
- עלויות דינמיות ביחס להיקף הסחורות התעשייתיות.
על מנת לשפר את החשבונאות של עלויות הייצור בחברות, רצוי להפריד בין חשבונאות העלויות בחשבונאות, ניהול וחשבונאות פיננסית. לתחומי הפעילות הללו יש הבדלים רבים זה מזה, אם כי במבט ראשון הם מתייחסים לאותם סוגיות.
כמו כן, כדאי להציג שיטות לאישור התוצאות הכספיות הסופיות של "תשומה-תפוקה" ושימוש בסיווגים זרים של עלויות הייצור. שיטות סיווג זרות מדויקות ומובנות יותר.
כשאתה מחשב את עלויות השירותים, עליך להקפיד על המלצות מבוססות.
עליך להשתמש בחשבונות שוטפים בהכנת עסקאות, כמו גם בשיטות המאפשרות לשמור את הרשומות פשוטות ככל האפשר.
מסקנה
אחת המשימות החשובות ביותר של חשבונאות עלויות בחשבונאות היא הנהלת חשבונות של עלויות ייצור, מכיוון שמידע על עלויות ייצור נחוץ ישירות למנהל עסק לצורך גיבוש מדיניות פיננסית שמטרתה להגדיל את הרווחיות ולהפחית עלויות. לכן חשוב לרואה החשבון לקבוע את דרכי החשבונאות של עלויות ייצור המתאימות לארגון וכיצד הם מופצים בין המוצרים.
חשבון 20 בחשבונאות הוא אחד העיקרי המשקף מידע הקשור בייצור סחורות, עבודה ושירותים. יש לציין את כל השיטות המשמשות לשקף עלויות כאלה במדיניות חשבונאית.