Depuis 2014, une nouvelle législation est en vigueur, selon laquelle les sociétés étrangères contrôlées sont désormais soumises à d'autres règles fiscales. Il convient de noter que l’introduction de la nouvelle loi a provoqué un véritable «boom» dans l’environnement financier et que son importance est devenue sans précédent pour beaucoup.
Quel genre de loi est-ce?
La législation fiscale actuelle, à laquelle sont soumises les sociétés étrangères contrôlées, est présente dans presque tous les pays développés et, depuis 2015, la Russie est également incluse dans leur nombre. En particulier, la loi en question a tout d'abord introduit les normes suivantes:
- Un mécanisme spécialisé d’imposition des bénéfices est mis en place et est obtenu par toutes les sociétés étrangères contrôlées (principalement à l’étranger) du fait que leurs bénéfices non distribués sont inclus dans la base d’imposition des personnes qui les contrôlent si l’organisme qui les contrôle est un résident fiscal de la Fédération de Russie. En outre, une responsabilité supplémentaire des contribuables est introduite en cas de non-respect des obligations correspondantes.
- Les règles relatives à la reconnaissance de diverses organisations en tant que résidents fiscaux de la Fédération de Russie ont été complètement modifiées, ce qui a conduit à l'introduction du critère de «lieu de gestion effective».
- Les normes existantes du Code des impôts de la Fédération de Russie, relatives à la manière dont les sociétés étrangères contrôlées étaient taxées, ont été considérablement complétées.
- L'utilisation de divers accords internationaux sur lesquels la double imposition était évitée lors de l'application de la règle du «bénéficiaire effectif du revenu» était limitée.
Tous ces changements sont en vigueur depuis 2015. Il convient de noter que les dispositions sur lesquelles différentes sociétés offshore opèrent à présent sont utilisées dans le processus de détermination de la base d'imposition pour les impôts pertinents concernant les bénéfices d'organisations étrangères, et ce, depuis 2015.
Quelles sont ces entreprises?
Les sociétés étrangères contrôlées (y compris les sociétés offshore) sont des organisations d'autres États qui remplissent simultanément les conditions suivantes:
- non considéré comme un résident fiscal de la Fédération de Russie;
- en tant qu'individus sont divers individus qui sont résidents fiscaux Rf
Il convient également de noter qu'il existe certaines exceptions aux règles - une société étrangère peut être reconnue comme une structure étrangère qui ne prend pas la forme d'une entité juridique contrôlée par des personnes physiques ou des organisations résidentes de notre pays.
Dans ce cas, une organisation étrangère sans formation préalable d'une entité juridique est une forme d'organisation donnée, créée en totale conformité avec la législation en vigueur dans un autre pays, mais ne prévoit pas la formation d'une entité juridique. les visages. Dans le même temps, conformément à son droit personnel, une telle société a le droit de s’engager dans des activités dont le but principal est de réaliser un profit dans l’intérêt personnel de ses participants ou de tout autre bénéficiaire.
Qui est considéré comme une entité contrôlant?
Conformément au droit applicable, la personne qui contrôle une société peut être:
- personne physique ou morale possédant plus de 25% de cette organisation;
- une personne morale ou une personne physique qui possède plus de 10% de cette organisation, si la proportion de toutes les personnes qui résident fiscalement en Russie est supérieure à la moitié (50%).
Il est à noter que la part totale de la participation d'une organisation donnée à une autre, à l'instar d'une personne physique, est déterminée conformément à la législation en vigueur, en vertu de l'article 105.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie. De plus, si nous considérons les exceptions aux règles, alors en ce qui concerne la part d'un individu dans l'organisation, il est tenu compte de sa seule participation, ainsi que de sa participation avec des enfants mineurs ou des conjoints.
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La part totale d'une organisation dans une autre est déterminée par un certain nombre d'actions de participation directe et indirecte, exprimées en pourcentage.
Dans ce cas, la participation directe fait référence à la présence d'une certaine société d'une partie des actions avec droit de vote d'une autre société ou d'une partie appartenant directement à une société dans le capital social d'une autre. S'il n'est pas possible de déterminer leur montant, alors, dans ce cas, la part qui appartient à une organisation et qui est déterminée proportionnellement au nombre de participants à une autre est prise en compte.
Les règles actuelles prévoient la création de circonstances supplémentaires dans le processus de détermination de la part exacte d'une société dans une autre dans une procédure judiciaire. Les règles prévues par la loi applicable sont également utilisées dans le processus d’établissement de la part d’un individu dans une entreprise. Ainsi, le législateur a considérablement augmenté le seuil global de pourcentage de participation des sociétés étrangères à reconnaître une personne comme contrôlant, jusqu'à 25%, toutefois, si les propriétaires de cette structure sont plusieurs résidents russes possédant plus de la moitié de cette société, pour les reconnaître comme des personnes détenant le contrôle, il suffira d’avoir une part supérieure à 10%.
Dans le même temps, il convient de noter que pendant la période de transition (jusqu'au début de 2016), diverses personnes ayant investi dans des sociétés étrangères ne pouvaient être appelées à contrôler que si leur part était de 50%.
Une attention particulière devrait être accordée au fait qu'une personne qui ne répond pas aux critères ci-dessus, mais qui est directement impliquée dans les travaux de cette organisation dans son propre intérêt, ainsi que dans celui de ses enfants mineurs ou de son conjoint, peut être qualifiée de contrôleuse. Ainsi, la législation en vigueur ne limite pas le concept établi de «contrôle» à la seule part qu'une personne détient lorsqu'elle investit dans des sociétés étrangères en Russie ou à l'étranger.
Qu'est-ce que le "contrôle"?
Selon cette notion, conformément aux normes de la législation en vigueur, il est habituel d’envisager la disposition ou la possibilité de conférer une importance déterminante à toute décision prise par cette organisation en ce qui concerne les bénéfices réalisés après impôt. Ce contrôle peut être obtenu non seulement par une participation directe ou indirecte dans cette société, mais également par une participation à la convention conclue, dont l'objet est la gestion de cette société, ainsi que d'autres caractéristiques de la relation établie entre l'organisation, la personne et (ou) ou d'autres personnes.
La possibilité de contrôler des sociétés russes (sociétés étrangères officiellement) sans constituer une personne morale est reconnue comme une situation dans laquelle une personne fournit ou a la capacité d'exercer une influence déterminante sur diverses décisions prises par une personne impliquée dans la gestion des actifs de cette structure en ce qui concerne la distribution du bénéfice après impôt. entre tous les participants conformément aux particularités de la législation d'un État étranger ou de sa composition contrat de lennogo.
Il convient également de noter que, conformément aux nouvelles lois, cela peut être assuré comme suit:
- diverses circonstances, telles que la participation à un contrat, dont l’un des sujets est la gestion de la société;
- relations établies dans le cadre du contrat de fiducie si, conformément à celui-ci, les actions de la société sont détenues par un certain actionnaire de nom nominal dans l’intérêt d’une certaine personne;
- relations menées sous le pouvoir général, qui a été délivré par la société à une certaine personne.
Ce n'est pas une liste complète de la façon dont une entreprise étrangère peut être contrôlée. En d’autres termes, parfois, non seulement le titulaire titulaire de certaines actions d’une société donnée, mais également les divers bénéficiaires effectifs qui y gèrent d’une manière ou d’une autre, agissent en tant que contrôleurs.
De plus, les critères d’exercice du contrôle, spécifiés dans la législation en vigueur, peuvent difficilement être qualifiés de complètement définis. Par exemple, si nous interprétons littéralement les normes de cette législation, nous pouvons dire que si une personne est le fondateur ou le bénéficiaire d’un fonds privé, qui est une personne morale mais qui, en même temps, conformément aux documents constitutifs, a déjà été suspendue de diverses décisions ou distribution des bénéfices, on pense qu'il n'est pas contrôlé par cette organisation. Les résidents fiscaux de la Fédération de Russie peuvent créer un grand nombre de différends entre les payeurs et les organismes autorisés.
Dans quelles situations peut-on exonérer d'impôt?
La nouvelle législation comporte de nombreuses caractéristiques intéressantes. En particulier, conformément à la législation, les bénéfices réalisés par les CFC (contrôlés par des sociétés étrangères) peuvent être exonérés d’impôts si au moins certaines des conditions suivantes sont remplies:
Premier
Elle ne mène pas d’activités commerciales et ne distribue pas, conformément à ses lois personnelles, les bénéfices perçus entre actionnaires ou toute autre personne.
Dans ce cas, le droit du pays dans lequel il a été établi est perçu comme le droit des personnes d'une personne morale. Si un statut non commercial est octroyé, en vertu duquel une société étrangère contrôlée travaillera alors, la taxation est effectuée conformément à la législation du pays dans lequel elle a été établie, ainsi que conformément aux documents établis. Dans de nombreux pays, il est souvent d'usage de conférer le statut d'entreprise à but non lucratif à vocation éducative, religieuse, caritative et de défense des droits de l'homme, ainsi qu'à toutes sortes de clubs, chambres de commerce, associations professionnelles et même à un grand nombre d'autres structures.
Deuxième
La société a été créée en pleine conformité avec la législation en vigueur de l’État membre de la CEE.
Outre la Russie elle-même, ces États incluent également l'Arménie, le Kazakhstan et la Biélorussie. En conséquence, les bénéfices des sociétés étrangères contrôlées ne peuvent être taxés si l’organisation exerce ses activités sur le territoire de ces pays, mais sont en même temps détenus par des résidents de la Fédération de Russie.
Troisième
La société a son siège permanent dans le pays avec lequel la Russie a conclu un accord international sur diverses questions fiscales.
En outre, la loi sur les sociétés étrangères contrôlées prévoit également certaines exceptions. Nous parlons en particulier des pays qui n’échangent pas d’informations pour assurer une imposition avec la Fédération de Russie. Il convient également de noter que cette règle ne s'applique pas aux sociétés pour lesquelles le taux d'imposition effectif, qui est déterminé à la fin de l'année, est égal à au moins 75% du taux moyen pondéré total.
La liste générale des pays qui n'échangent pas de données pour assurer la fiscalité avec la Russie est approuvée par des organes exécutifs autorisés qui surveillent et supervisent les redevances et les taxes.
Comment cette règle est-elle appliquée?
Pour utiliser cette dernière option d’exemption, les banques étrangères et d’autres organisations doivent remplir simultanément deux conditions principales:
- l'État dans lequel la société est implantée en permanence a conclu un accord avec la Russie concernant les questions fiscales;
- le taux d'imposition effectif de cette organisation dans son pays s'élevait à plus de 75% du taux d'imposition moyen pondéré de la Russie.
Il convient de noter que si l'État ne prévoit pas d'échange de taxes avec la Fédération de Russie (même s'il est convenu d'éviter la double imposition avec la Fédération de Russie), les bénéfices d'une société étrangère opérant sur son territoire ne seront pas exemptés de la nécessité de payer des impôts. Cependant, pour l'instant, il n'existe pas de liste exacte de ces pays, car elle doit d'abord être approuvée par le Service fédéral des impôts de la Russie.
Il convient également de prêter une attention particulière au fait qu’à notre époque en Russie, il existe déjà une liste de territoires et d’États offrant un régime fiscal préférentiel ou ne prévoyant pas la possibilité de divulguer des informations et d’en faire davantage lors de la réalisation d’opérations financières ou, en d’autres termes, de zones offshore. Cette liste a été approuvée par ordre du ministère des Finances en 2007. Cela a notamment été fait pour déterminer la possibilité d'utiliser le taux zéro de l'impôt établi sur les dividendes. Cependant, l'utilisation de cette liste ne sera pas utilisée aux fins de la législation relative aux CFC.
Quatrième
Le lieu de séjour permanent de cette société est un certain territoire avec lequel le traité international de la Fédération de Russie avait déjà été conclu, qui portait sur des questions fiscales et prévoyait l’élimination de la double imposition. La seule exception dans ce cas concerne les États qui ne fournissent pas d'échange de données.
Dans ce cas, pour exclure la fiscalité, la société doit remplir deux conditions:
- le pays de résidence habituelle devrait avoir conclu avec la Russie un accord garantissant la prévention de la double imposition;
- la part totale du revenu passif ne dépasse pas 20% du bénéfice total.
En d’autres termes, pour que cet alinéa entre en vigueur, les revenus de la société devraient provenir essentiellement d’une activité vigoureuse. Il convient de noter que ce paragraphe ne s’applique pas non plus des sociétés figurant sur la "liste noire" du Service fédéral des impôts.
Exemple
Une certaine entreprise a été officiellement enregistrée à Chypre et la grande majorité de ses revenus provient de la vente de biens divers. En outre, une certaine partie de son revenu est constituée de toutes sortes de paiements de redevances qu’elle reçoit d’organisations étrangères qui utilisent sa marque sur la base d’un contrat de licence. Compte tenu des états financiers d’une société chypriote, la part totale des recettes en redevances dans les bénéfices totaux est inférieure à 20% et il existe un accord entre ce pays et la Russie, c’est-à-dire que Chypre fournit l’échange des informations nécessaires à la fiscalité avec la Fédération de Russie. Ainsi, toutes les conditions nécessaires sont remplies et les bénéfices de la société chypriote sont totalement exemptés de la nécessité de payer des impôts.
Deuxième exemple
Un partenariat écossais ou anglais à responsabilité limitée exerce des activités commerciales qui lui rapportent des bénéfices. Le Royaume-Uni et la Fédération de Russie ont conclu une convention visant à éviter la double imposition. Le Royaume-Uni fournit en même temps une liste complète d'informations sur la fiscalité. Si toutes ces conditions sont remplies, le bénéfice de ce partenariat, s'il est réglementé par un résident de la Fédération de Russie, devrait être exempté de tous impôts.
Il convient d'accorder une attention particulière au fait que ni les partenariats écossais ni anglais ne sont en mesure d'utiliser les avantages prévus par l'actuelle convention russo-britannique, puisqu'ils ne représentent pas des sujets d'imposition distincts et qu'ils n'ont donc pas la possibilité d'obtenir la confirmation de résidence fiscale. dans votre état.
Cinquième
La société est une structure étrangère sans entité juridique établie et respecte simultanément les conditions suivantes:
- après la constitution de cette structure, la fondatrice n'a plus le droit, conformément à sa législation personnelle et à ses documents constitutifs, de recevoir les actifs de cette organisation sur son bien;
- les droits du fondateur de cette société liés à son statut dans son travail (y compris toutes sortes de droits de déterminer les bénéficiaires, l'aliénation de biens et autres), en tenant compte des lois personnelles de cette structure et des normes de ses documents constitutifs, ne peuvent être transférés à des tiers après la base, sauf dans les cas où cela le transfert s'effectue à la manière d'une succession universelle ou d'un héritage;
- le fondateur n'a pas la possibilité de recevoir indirectement ou directement un certain bénéfice de la structure, qui est réparti entre ses participants.
Il convient de noter que, dans ce cas, la perception indirecte d'un profit est la perception par les personnes interdépendantes d'un certain profit de l'organisation dans l'intérêt de cette personne.
Afin de déterminer si une structure étrangère particulière relève d'une telle exemption, vous devez d'abord déterminer quelles règles spécifiques sont prévues par cette société dans les lois locales et quelles formulations spécifiques sont énoncées dans les documents constitutifs de cette structure en ce qui concerne la répartition des bénéfices, la propriété des actifs, certains bénéficiaires. ou l'ordre de leur définition. Si l'établissement d'une structure étrangère a été réalisé dans des conditions appropriées, son bénéfice peut alors être totalement exonéré d'impôt.
Sixième
Les entreprises étrangères sont une structure bancaire ou un organisme d’assurance qui exerce ses activités conformément à sa législation personnelle, sur la base d’une licence ou de tout autre permis spécial, alors que son pays de résidence habituelle est un pays avec lequel la Russie a contrat concernant les questions fiscales.
Dans ce cas, la société étrangère doit avoir une licence d'assurance ou bancaire, mais cette clause ne vise aucunement les États qui n'échangent pas d'informations avec la Fédération de Russie.
