Article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Exonération des droits d'un contribuable

Les entrepreneurs individuels et les personnes morales peuvent être exemptés de l'exécution des obligations du payeur liées au calcul et à la déduction de la taxe. Cela est autorisé si les bénéfices tirés de la vente de services, de l'exécution des travaux, de la vente de produits au cours des trois derniers mois civils consécutifs ne représentent pas plus de 2 millions de roubles. Cette disposition est consacrée à l'article 145 du Code des impôts. L'exonération de la TVA comporte plusieurs nuances. Considérez-les.

Les exceptions

La législation établit les conditions dans lesquelles l’art. 145 non valide. En particulier, la norme ne s'applique pas aux entrepreneurs et aux organisations qui ont vendu des produits soumis à accises au cours des trois mois précédents consécutifs. Les dispositions de la norme ne s'appliquent pas non plus aux obligations contractées par des entités en relation avec l'importation dans la zone douanière de la Fédération de Russie d'un certain groupe de marchandises. Cette catégorie comprend notamment les produits visés à l'art. 146, paragraphe 1, sous. 4

Article 145 du code des impôts: exonération de la TVA. Avis

Les personnes couvertes par les dispositions de la norme doivent fournir un avis écrit. Les documents confirmant le droit d'utiliser le privilège y sont attachés. Ces titres sont envoyés à l'inspection au lieu d'enregistrement du sujet. Le formulaire de notification est approuvé par arrêté du ministère des finances. Les entrepreneurs et les personnes morales qui ont envoyé un avis à l'autorité de surveillance sur l'utilisation de l'exemption ou sur sa prolongation ne peuvent pas refuser cette possibilité dans un délai de 12 mois consécutifs. L'exception concerne les cas de perte de droit conformément au paragraphe 5 de l'art. 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Renouvellement

Un an après que la notification a été soumise au plus tard le 20 du mois suivant, un entrepreneur individuel ou une organisation qui a utilisé le droit en vertu de l'art. 145 du code des impôts, envoyé à l'autorité de surveillance:

1. Documents confirmant que, pendant la période d'utilisation du privilège, les revenus provenant de la fourniture de services, de la vente de produits et de l'exécution de travaux, calculés conformément à la clause 1, en excluant les retenues obligatoires au budget pour chaque trimestre consécutif, ne dépassaient pas 2 millions de roubles.
2. Notification de la prolongation de l'exemption pour l'année suivante ou retrait de celle-ci.

Perte de droit

Si, au cours de la période au cours de laquelle un entrepreneur individuel ou une organisation a bénéficié d'une exonération fiscale, les recettes totales dépassent 2 millions de roubles tous les trois mois consécutifs, ou si le sujet a vendu des produits soumis à accise, il commence le 1er de cette période (mois) ), dans lesquels il y avait un excédent ou une vente, avant la fin de la période de validité de la prestation, il perd l'occasion de l'utiliser. Le montant de l'impôt pour le mois au cours duquel le revenu était supérieur à la limite établie est soumis au recouvrement et au paiement ultérieur au budget en vertu de la loi. Si l'entité n'a pas fourni de pièces justificatives ou si des informations inexactes sont présentes dans les états transmis, en plus des arriérés, la personne est condamnée à des amendes et à des pénalités. Des sanctions similaires sont appliquées dans le cas où l'organisme de contrôle établit des faits de non-respect par le sujet des restrictions prévues à l'art. 145, paragraphes 1 et 4.

Documents à l'appui

Pour tirer parti de l’occasion offerte par l’art. 145 du Code des impôts, les transactions non imposables doivent être reflétées dans les documents de déclaration. La confirmation que le montant total des revenus pour les périodes établies par la norme n’a pas dépassé la limite requise est la suivante:

1. À partir du bilan (pour les organisations).
2. Extrait d'un livre sur la comptabilité des dépenses et des revenus, ainsi que des transactions commerciales (pour les entrepreneurs).
3. Du livre de vente.

En outre, une copie du journal des factures (émises et reçues) est fournie.

Calcul du revenu

Les entités souhaitant exercer le droit prévu à l'art. 145, la notification indique le montant du profit. Le calcul du chiffre d'affaires est effectué conformément aux règles inscrites dans la politique comptable. Dans le même temps, les calculs utilisent les bénéfices perçus à la fois des services taxables (à un taux zéro compris), des services hors taxes, des biens, des travaux ainsi qu'en espèces et en nature. Les calculs prennent également en compte le paiement au moyen de titres, ainsi que les bénéfices provenant de la vente de produits, de l'exécution de travaux et de la prestation de services sur des territoires autres que la Fédération de Russie. Ce n'est que dans ce cas que vous pouvez vous prévaloir du droit prévu à l'article 145 du code des impôts. La pratique des tribunaux d'arbitrage confirme cette disposition. Lors de la détermination du revenu, dont le montant détermine la possibilité d’obtenir le droit en vertu de la norme considérée, tous les types de revenus du sujet doivent être pris en compte.

Qu'est-ce qui ne compte pas?

Le bénéfice ne comprend pas les paiements provenant de la vente de services, travaux ou produits par des entités utilisant UTII pour certains types d’activités. Dans le calcul, l'assiette fiscale n'inclut pas les acomptes ni les autres paiements reçus contre des livraisons futures de produits, travaux ou services, qui sont taxés au taux zéro. De plus, la durée du cycle de production pour eux est supérieure à six mois. Si l'entreprise utilise la méthode comptable utilisée pour le paiement dans le processus de détermination de la base de TVA, alors seuls les montants payés sont acceptés dans le calcul du bénéfice. Cela est dû au paragraphe 50 des directives. Dans ce document, en particulier, il s'agit de bénéfices effectivement reçus en nature ou en espèces, y compris le paiement en titres.

Art. 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie: clarification sur le calendrier

Pour de nombreuses entités, la question du temps pendant lequel les produits devraient être calculés n’est pas claire. En particulier, la détermination du délai de trois mois que prévoit l'art. 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les commentaires des autorités de régulation indiquent que les revenus doivent être calculés pour chaque période successive. Mais dans ce cas, le bénéfice réalisé au cours du même mois sera enregistré deux fois. Dans une telle situation, il est supposé que le sujet doit déterminer le droit mensuel d'utiliser le privilège prévu à l'art. 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Pendant ce temps, l'exemption de TVA n'est pas clairement expliquée par la loi. Le code n'établit que les conditions et règles générales. À cet égard, les sujets effectuent eux-mêmes le calcul tous les trois mois. Il convient de noter que les tribunaux arbitraux soutiennent cette politique d’entrepreneurs. Ceci est précisément dû à une législation inexacte. Et de tels cas sont décidés en faveur des payeurs.

Recouvrement de paiement

Dans les activités des entités commerciales, une entreprise peut acquérir des produits utilisés pour des opérations soumises à taxation, mais non utilisés avant l'entrée en vigueur de la loi au sens de l'art. 145. Dans ce cas, le montant du droit d'entrée pour les produits achetés, accepté pour déduction, est rétabli et inclus dans le prix de ces produits. Cela doit être fait au cours du dernier mois qui précède la publication. Prenons un exemple:

Un organisme de bienfaisance fournit des conseils juridiques et d’autres services rémunérés aux personnes handicapées. Pour cela, la société a acquis de la papeterie en août 2002. Le montant de l'achat s'élevait à 6 000 roubles, TVA comprise - 1 000 roubles. En août, cette dernière a été retenue pour déduction. Cependant, ce mois-ci, l'organisation n'a pas fourni de services juridiques. En septembre 2002, la société a envoyé un avis de libération à l'autorité de surveillance.Cela signifie que le 30 août, le montant des contributions obligatoires versées au fournisseur doit être rétabli et inclus par la suite dans le coût de la papeterie. Dans ce cas, la comptabilité sera effectuée comme suit:

Lors de l'achat de biens, un enregistrement est effectué:

• DB 60 Cd 51 - 6 mille roubles. indiqué au fournisseur à titre de paiement pour les marchandises.
• DB 10 Cd 60 - 5 mille roubles. (6 mille roubles - 1 mille roubles) papeterie (capital du prix d'achat exclu).
• DB 19 Cd 60 - 1 000 roubles. - La taxe payée au fournisseur est prise en compte.
• DB 68 Subch. "Calculs pour la TVA" Cd 19 - 1 000 roubles. - le montant de l'impôt accepté pour déduction.

30 août:

• DB 19 Cd 68 subch. "Calculs pour la TVA" - 1 000 roubles. - restauration du montant accepté pour déduction avant la libération.
• DB 10 Cd 19 - 1 000 roubles. - le montant recouvré est inclus dans le coût des biens achetés.

Au lieu de ces deux entrées, vous pouvez en créer une:

• DB 10 Cd 68, subch. "Calculs sur ND" - 1 000 roubles. Le montant récupéré est inclus dans le coût des articles achetés.

Immobilisations

Comme art. 145, les déductions pour les systèmes d'exploitation non utilisés doivent également être restaurées. Dans ce cas, nous parlons de situations où, lors de la réalisation d'activités, une partie de la valeur des immobilisations est utilisée. Selon les experts, il conviendrait de rétablir le montant de TVA précédemment accepté pour déduction concernant le prix non amorti (non utilisé) de l'actif. Cela augmente la valeur de cette propriété. Ces opérations doivent être effectuées au cours du dernier mois précédant la publication.

Facultatif

Le montant des taxes payées par les entités qui ont perdu la possibilité d'utiliser l'exonération pour des services, des biens ou des travaux achetés avant la perte de ce droit et qui a été utilisé par la suite lors de l'exécution d'activités considérées comme un objet d'imposition est déductible dans l'état de la technique. Ordonnance 171 et 172.

Point important

Il s'agit d'envoyer un avis. Sous la forme d'un document approuvé par arrêté du ministère des Finances, une partie détachable est fournie. Il devrait porter la marque de l'organisme de contrôle selon lequel il a reçu une notification du sujet. Cette colonne vertébrale est considérée comme un permis pour un entrepreneur ou une organisation. mais dans certains cas, le bureau des impôts établit des exigences concernant la réception de tous les documents. En particulier, il est demandé aux sujets de déposer des documents dans une boîte aux lettres spéciale de l'autorité de contrôle elle-même. Dans ce cas, vous devez connaître le numéro de téléphone du service qui enregistre la correspondance entrante. Son personnel dispose d'informations sur le numéro de documentation entrant. Dans les cas prévus aux articles 3 et 4 de la norme considérée, il est autorisé à envoyer des documents et des notifications par courrier recommandé en utilisant les services de courrier. Le jour de leur mise à disposition dans de telles situations sera considéré comme le sixième jour à compter de la date de la correspondance. Ce moment doit être pris en compte et ajuster l'heure d'envoi. En règle générale, les entités commerciales apportent la notification et les pièces justificatives en personne.