Sinds 2014 is er nieuwe wetgeving van kracht, volgens welke gecontroleerde buitenlandse bedrijven nu onderworpen zijn aan andere belastingregels. Het is vermeldenswaard dat de invoering van de nieuwe wet een echte "boom" in de financiële omgeving heeft veroorzaakt, en het belang ervan voor velen is gewoon ongekend geworden.
Wat voor soort wet is dit?
De huidige belastingwetgeving, waaraan buitenlandse gecontroleerde ondernemingen onderworpen zijn, is tegenwoordig in bijna elk ontwikkeld land aanwezig en sinds 2015 is ook Rusland in hun aantal opgenomen. In het bijzonder introduceerde de wet in kwestie eerst de volgende normen:
- Een gespecialiseerd mechanisme wordt geïntroduceerd voor belastingheffing op winsten die buitenlandse gecontroleerde ondernemingen (voornamelijk offshore) ontvangen door het feit dat hun ingehouden winsten worden opgenomen in de belastinggrondslag van degenen die zeggenschap hebben als de controlerende organisatie fiscaal ingezetene is van de Russische Federatie. Ook wordt extra aansprakelijkheid van belastingbetalers geïntroduceerd in geval van niet-nakoming van de relevante verplichtingen.
- De regels voor het erkennen van verschillende organisaties als belastingbewoners van de Russische Federatie zijn volledig veranderd, wat heeft geleid tot de invoering van het criterium van "plaats van feitelijk beheer".
- De bestaande normen van het belastingwetboek van de Russische Federatie, gerelateerd aan de manier waarop buitenlandse gecontroleerde ondernemingen werden belast, werden aanzienlijk aangevuld.
- Het gebruik van verschillende internationale overeenkomsten waarbij dubbele belasting werd vermeden bij de toepassing van de regel "werkelijke ontvanger van inkomsten" was beperkt.
Al deze wijzigingen zijn sinds 2015 van kracht. Het is vermeldenswaard dat de bepalingen waarop verschillende offshorebedrijven nu opereren, worden gebruikt bij het bepalen van de belastinggrondslag voor relevante belastingen met betrekking tot de winst van buitenlandse organisaties, en deze is vastgesteld sinds 2015.
Wat zijn deze bedrijven?
Gecontroleerde buitenlandse (inclusief offshore) bedrijven zijn organisaties uit andere staten die tegelijkertijd aan de volgende voorwaarden voldoen:
- niet beschouwd als een belastingplichtige van de Russische Federatie;
- als individuen daarin zijn verschillende individuen die dat zijn belasting ingezetenen Russische Federatie.
Het is ook vermeldenswaard dat er bepaalde uitzonderingen op de regels zijn - een buitenlandse onderneming kan worden erkend als een buitenlandse structuur die niet de vorm aanneemt van een rechtspersoon die wordt gecontroleerd door personen of organisaties die fiscaal ingezetenen zijn van ons land.
In dit geval is een buitenlandse organisatie zonder voorafgaande oprichting van een juridische entiteit een bepaalde organisatievorm, die volledig in overeenstemming is met de huidige wetgeving van een ander land, maar niet voorziet in de oprichting van een juridische entiteit. persoon. Tegelijkertijd heeft een dergelijk bedrijf volgens zijn persoonlijke wetgeving het recht om activiteiten te ontplooien waarvan de belangrijkste focus ligt op het maken van winst in het persoonlijk belang van zijn deelnemers of andere begunstigden.
Wie wordt beschouwd als een controlerende entiteit?
In overeenstemming met de toepasselijke wetgeving kan de controlerende persoon van een bedrijf zijn:
- rechtspersoon of natuurlijke persoon die meer dan 25% van deze organisatie bezit;
- een rechtspersoon of natuurlijke persoon die meer dan 10% van deze organisatie bezit, als het totale aandeel van alle personen die belastingplichtig zijn in Rusland meer dan de helft (50%) is.
Het is vermeldenswaard dat het totale aandeel van deelname van een bepaalde organisatie in een andere, zoals een individu, wordt bepaald in overeenstemming met de huidige wetgeving op grond van artikel 105.2 van het belastingwetboek van de Russische Federatie. Als we bovendien rekening houden met de uitzonderingen op de regels, wordt er met betrekking tot het aandeel van een persoon in de organisatie rekening gehouden met zijn enige deelname, evenals deelname met minderjarige kinderen of echtgenoten.
aandeel
Het totale aandeel van de ene organisatie in een andere wordt bepaald door een bepaald aantal directe en indirecte aandelen, uitgedrukt als een percentage.
In dit geval verwijst directe participatie naar de aanwezigheid van een bepaalde onderneming van een deel van de stemgerechtigde aandelen van een andere onderneming of een deel dat rechtstreeks eigendom is van een onderneming in het charter kapitaal van een andere. Als het niet mogelijk is om hun bedrag te bepalen, wordt in dat geval rekening gehouden met het aandeel dat bij de ene organisatie hoort en wordt bepaald in verhouding tot het aantal deelnemers in een andere.
De huidige regels voorzien in de vaststelling van aanvullende omstandigheden bij het bepalen van het exacte aandeel van de ene onderneming in een andere in een gerechtelijke procedure. De regels die door de toepasselijke wetgeving worden verstrekt, worden ook gebruikt bij het vaststellen van het aandeel van een bepaalde persoon in een bedrijf. De wetgever heeft dus de algemene procentuele drempel voor eigendom van buitenlandse bedrijven om een persoon te erkennen als controlerend, aanzienlijk verhoogd, tot 25%, in feite echter, als de eigenaren van deze structuur meerdere Russische ingezetenen zijn die meer dan de helft van deze onderneming bezitten, om ze te herkennen als controlerende personen, is het voldoende om een aandeel van meer dan 10% te hebben.
Tegelijkertijd moet worden opgemerkt dat tijdens de overgangsperiode (tot begin 2016) verschillende personen die in buitenlandse bedrijven hebben geïnvesteerd, alleen zeggenschap konden worden genoemd als hun aandeel 50% bedroeg.
Bijzondere aandacht moet worden besteed aan het feit dat een bepaalde persoon die niet aan de bovenstaande criteria voldoet, maar die rechtstreeks betrokken is bij het werk van deze organisatie in zijn eigen belang, evenals in het belang van zijn minderjarige kinderen of echtgenoot, een controlerende persoon kan worden genoemd. Daarom beperkt de huidige wetgeving het gevestigde concept van "controle" niet alleen tot wat een persoon heeft bij het beleggen in buitenlandse bedrijven in Rusland of in het buitenland.
Wat is "controle"?
Volgens dit concept, in overeenstemming met de normen van de huidige wetgeving, is het gebruikelijk om de bepaling of de mogelijkheid te overwegen om beslissend belang te geven aan beslissingen die deze organisatie neemt met betrekking tot winst gemaakt na belastingen. Een dergelijke controle kan niet alleen worden verkregen door middel van indirecte of directe participatie in dit bedrijf, maar ook door deelname aan de gesloten overeenkomst, waarvan het onderwerp het management van dit bedrijf is, evenals andere kenmerken van de gevestigde relatie tussen de organisatie, persoon en (of) enige of andere personen.
De mogelijkheid om Russische bedrijven (buitenlandse bedrijven officieel) te controleren zonder een juridische entiteit te vormen, wordt erkend als een situatie waarin een persoon een beslissende invloed heeft of kan uitoefenen op verschillende beslissingen van een persoon die betrokken is bij het beheer van de activa van deze structuur met betrekking tot de verdeling van de winst na belastingen tussen alle deelnemers in overeenstemming met de bijzonderheden van de wetgeving van een bepaalde buitenlandse staat of samenstelling lennogo contract.
Het is ook vermeldenswaard dat dit in overeenstemming met de nieuwe wetten als volgt kan worden gewaarborgd:
- verschillende omstandigheden, zoals deelname aan een contract, een van de onderwerpen daarvan is het management van de onderneming;
- relaties die worden uitgevoerd in het kader van de trustovereenkomst indien, in overeenstemming daarmee, de aandelen van de vennootschap eigendom zijn van een bepaalde nominale aandeelhouder in het belang van een bepaalde persoon;
- relaties uitgevoerd onder de algemene volmacht, die door het bedrijf aan een bepaalde persoon is verleend.
Dit is geen volledige lijst van hoe een buitenlands bedrijf kan worden gecontroleerd. Met andere woorden, soms fungeert niet alleen de titulaire eigenaar van bepaalde aandelen van een bepaald bedrijf, maar ook de verschillende uiteindelijk gerechtigden die er op de een of andere manier beheren.
Bovendien kunnen de criteria voor het uitoefenen van zeggenschap, die zijn gespecificeerd in de huidige wetgeving, nauwelijks volledig gedefinieerd worden genoemd. Als we bijvoorbeeld een letterlijke interpretatie van de normen van deze wetgeving nemen, kunnen we zeggen dat als een persoon de oprichter of begunstigde is van een particulier fonds, dat een juridische entiteit is, maar tegelijkertijd, in overeenstemming met de samenstellende documenten, eerder werd geschorst voor verschillende beslissingen of winstverdeling, wordt aangenomen dat hij niet wordt gecontroleerd door deze organisatie. Fiscale ingezetenen van de Russische Federatie kunnen een groot aantal geschillen tussen betalers en bevoegde instanties veroorzaken.
In welke situaties kunnen zij van belasting worden vrijgesteld?
De nieuwe wetgeving bevat veel interessante functies. In het bijzonder, in overeenstemming met de wetgeving, kunnen de winsten behaald door CFK's (gecontroleerd door buitenlandse bedrijven) worden vrijgesteld van belastingen als tenminste aan een aantal van de volgende voorwaarden is voldaan:
eerste
Ze verricht geen commerciële activiteiten, noch verdeelt ze, in overeenstemming met haar persoonlijke wetgeving, de ontvangen winst tussen aandeelhouders of andere personen
In dit geval wordt het recht van het land waar het is gevestigd beschouwd als het persoonlijke recht van een rechtspersoon. Als een niet-commerciële status wordt toegekend, waaronder een gecontroleerde buitenlandse onderneming dan zal werken, wordt belasting geheven volgens de wetgeving van het land waar het is gevestigd, evenals volgens de opgestelde documenten. In veel landen is het vaak gebruikelijk om de status van non-profit educatieve, religieuze, liefdadigheids- en mensenrechtenbedrijven, evenals allerlei clubs, kamers van koophandel, beroepsverenigingen en zelfs een groot aantal andere structuren te verlenen.
tweede
Het bedrijf werd opgericht in volledige overeenstemming met de huidige wetgeving van de staat die lid is van de EEG.
Naast Rusland zelf omvatten dergelijke staten ook Armenië, Kazachstan en Wit-Rusland. Dienovereenkomstig kunnen winsten van gecontroleerde buitenlandse bedrijven niet worden belast als de organisatie actief is op het grondgebied van deze landen, maar tegelijkertijd eigendom is van inwoners van de Russische Federatie.
derde
De vaste locatie van het bedrijf wordt uitgevoerd in het land waarmee Rusland een internationale overeenkomst heeft gesloten over verschillende belastingkwesties.
Bovendien voorziet de wet op gecontroleerde buitenlandse bedrijven hier ook in enkele uitzonderingen. We hebben het in het bijzonder over die landen die geen informatie uitwisselen om belastingheffing met de Russische Federatie te waarborgen. Het is ook vermeldenswaard dat deze regel niet van toepassing is op die ondernemingen waarvoor het effectieve belastingtarief, dat aan het einde van het jaar wordt vastgesteld, ten minste 75% van het totale gewogen gemiddelde tarief is.
De algemene lijst van landen die geen gegevens uitwisselen om belastingheffing met Rusland te garanderen, is goedgekeurd door bevoegde uitvoerende instanties die toezicht houden op en toezicht houden op vergoedingen en belastingen.
Hoe wordt deze regel afgedwongen?
Om van deze laatste vrijstellingsoptie gebruik te maken, moeten buitenlandse banken en andere organisaties tegelijkertijd aan twee hoofdvoorwaarden voldoen:
- de staat waarin het bedrijf zich voortdurend bevindt, heeft een overeenkomst met Rusland over belastingkwesties;
- het effectieve belastingtarief van deze organisatie in haar land bedroeg meer dan 75% van het gewogen gemiddelde Russische belastingtarief.
Opgemerkt moet worden dat als de staat geen belastinguitwisseling aanbiedt met de Russische Federatie (zelfs als er een overeenkomst is dat dubbele belastingheffing met de Russische Federatie moet worden vermeden), de winst van een buitenlands bedrijf dat op zijn grondgebied actief is, niet wordt vrijgesteld van de noodzaak om belasting te betalen. Voorlopig bestaat er echter geen exacte lijst van dergelijke landen, omdat deze eerst moet worden goedgekeurd door de Federale Belastingdienst van Rusland.
Er moet ook speciale aandacht worden besteed aan het feit dat er in onze tijd in Rusland al een lijst bestaat van gebieden en staten die een preferentieel belastingregime bieden of die niet de mogelijkheid bieden om openbaarmaking en verdere rapportage mogelijk te maken tijdens het uitvoeren van financiële transacties of, met andere woorden, offshore-zones. Deze lijst werd in 2007 goedgekeurd door de relevante order van het ministerie van Financiën. Dit werd met name gedaan om de mogelijkheid te bepalen om het nultarief van de vastgestelde dividendbelasting te gebruiken. Het gebruik van deze lijst zal echter niet worden uitgevoerd voor verschillende doeleinden van CFC-gerelateerde wetgeving.
vierde
De vaste verblijfplaats van deze onderneming is een bepaald grondgebied waarmee eerder het internationale verdrag van de Russische Federatie is gesloten, dat verband hield met belastingkwesties en dubbele belasting uitsluit. De enige uitzondering in dit geval zijn staten die geen gegevensuitwisseling bieden.
In dit geval moet de onderneming aan twee voorwaarden voldoen om belastingen uit te sluiten:
- de stand van de reguliere locatie moet een overeenkomst met Rusland hebben die zorgt voor het vermijden van dubbele belasting;
- het totale aandeel van passieve inkomsten is niet meer dan 20% van de totale winst.
Met andere woorden, om deze alinea van kracht te laten worden, moeten de inkomsten van het bedrijf voornamelijk worden geleverd door krachtige activiteit. Het is vermeldenswaard dat deze paragraaf op geen enkele manier van toepassing is op bedrijven die zijn opgenomen in de "zwarte lijst" van de Federale Belastingdienst.
voorbeeld
Een bepaald bedrijf was officieel geregistreerd in Cyprus en het overgrote deel van zijn inkomsten komt uit de verkoop van verschillende goederen. Bovendien bestaat een bepaald deel van haar inkomsten uit allerlei soorten royaltybetalingen die ze ontvangt van buitenlandse organisaties die haar handelsmerk gebruiken op basis van een licentieovereenkomst. Gezien de jaarrekening van een Cypriotisch bedrijf is het totale aandeel van royalty-inkomsten in de totale winst minder dan 20%, en er bestaat een overeenkomst tussen dit land en Rusland, dat wil zeggen dat Cyprus de uitwisseling van noodzakelijke informatie voor belastingheffing met de Russische Federatie verstrekt. Zo is aan alle noodzakelijke voorwaarden voldaan en zijn de winsten van het Cypriotische bedrijf volledig vrijgesteld van de noodzaak om belasting te betalen.
Tweede voorbeeld
Een Schots of Engels vennootschap met beperkte aansprakelijkheid houdt zich bezig met handelsactiviteiten die winst opleveren. Er is een gesloten overeenkomst tussen het VK en de Russische Federatie, opgesteld om dubbele belasting te voorkomen, en het VK biedt tegelijkertijd een volledige lijst met belastinginformatie. Als aan al deze voorwaarden is voldaan, moet de winst van dit partnerschap, als het wordt gereguleerd door een inwoner van de Russische Federatie, worden vrijgesteld van het betalen van belastingen.
Bijzondere aandacht moet worden besteed aan het feit dat noch Schotse noch Engelse partnerschappen de mogelijkheid hebben om gebruik te maken van de voordelen waarin de huidige Russisch-Britse conventie voorziet, aangezien ze geen afzonderlijke belastingonderwerpen vormen en daarom geen gelegenheid hebben om een bevestiging van fiscale woonplaats te verkrijgen in jouw staat.
vijfde
Het bedrijf is een buitenlandse structuur zonder een gevestigde juridische entiteit en voldoet tegelijkertijd volledig aan de volgende voorwaarden:
- na de vorming van deze structuur heeft de oprichter, in overeenstemming met haar persoonlijke wetgeving en samenstellende documenten, niet het recht om de activa van deze organisatie in haar eigendom te ontvangen;
- de rechten van de oprichter van dit bedrijf met betrekking tot zijn status in zijn werk (inclusief alle soorten rechten om begunstigden te bepalen, vervreemding van eigendommen en anderen), rekening houdend met de persoonlijke wetten van deze structuur en de normen van de samenstellende documenten, kunnen niet worden overgedragen aan anderen na de basis, behalve in situaties waarin dit overdracht wordt uitgevoerd op de wijze van universele successie of erfenis;
- de oprichter heeft niet de mogelijkheid van een indirecte of directe ontvangst van een bepaalde winst van de structuur, die wordt verdeeld onder zijn deelnemers.
Het is vermeldenswaard dat in dit geval de indirecte ontvangst van winst de ontvangst is door de onderling afhankelijke personen van een bepaalde winst van de organisatie in het belang van deze persoon.
Om te bepalen of een bepaalde buitenlandse structuur onder een dergelijke vrijstelling valt, moet u eerst vaststellen welke specifieke regels door dit bedrijf worden voorzien in de lokale wetgeving en welke specifieke formuleringen worden uiteengezet in de samenstellende documenten van deze structuur met betrekking tot de verdeling van de winst, eigendom van activa, bepaalde begunstigden of de volgorde van hun definitie. Als de oprichting van een buitenlandse structuur onder passende voorwaarden is uitgevoerd, kan de winst in dit geval volledig worden vrijgesteld van het betalen van belastingen.
zesde
Buitenlandse bedrijven zijn een bankstructuur of een verzekeringsorganisatie die zich bezighoudt met activiteiten die volledig in overeenstemming zijn met hun persoonlijke wetgeving, op basis van een vergunning of een andere speciale vergunning, terwijl het land van zijn reguliere locatie een bepaald land is waarmee Rusland heeft contract met betrekking tot belastingkwesties.
In dit geval moet de buitenlandse onderneming een verzekerings- of bankvergunning hebben, maar dit punt is op geen enkele wijze van invloed op staten die geen informatie-uitwisseling met de Russische Federatie bieden.
