Overeenkomstig de huidige wetgeving kan de belastingbetaler volledig onafhankelijk beslissen wat zijn directe en indirecte kosten zijn. En ondanks het feit dat de lijst van directe kosten in principe in de huidige wetgeving bleef, is deze vrij optioneel en is ook niet langer volledig.
Hoe identificeer je ze?
Met behulp van de hem ter beschikking gestelde lijst kan een persoon nu onafhankelijk in zijn boekhoudbeleid bepalen welke specifieke uitgaven hij heeft, terwijl alle andere al indirecte kosten zijn.
Zoals voorheen worden directe kosten bepaald in de kosten van onverkochte goederen, diensten of uitgevoerde werkzaamheden, terwijl indirecte kosten worden afgeschreven naar het financiële resultaat aan het einde van de verslagperiode.
Is er enige controle?
Ondanks de eigenaardigheden van de huidige wetgeving, kan nauwelijks worden gezegd dat de belastingbetaler volledige vrijheid heeft om te beslissen wat directe en indirecte kosten zijn. Elke beslissing van de organisatie moet een bepaalde logica, economische rechtvaardiging hebben en moet ook duidelijk worden bepaald door de specifieke kenmerken van het werk van een bepaald bedrijf. Dit standpunt wordt bepaald door de algemene sfeer van de vereisten van de huidige belastingwetgeving.
Bijvoorbeeld als de belastingbetaler in zijn boekhoudbeleid besloten om de huur van kantoorruimte als directe kosten te registreren, terwijl de kosten van de verschillende behoeften van de hoofdproductie indirecte kosten vertegenwoordigen, kan het op een of andere manier vanuit economisch oogpunt nauwelijks worden gerechtvaardigd. In dit verband kunnen dergelijke resultaten worden aangevochten tijdens het lopende belastingonderzoek.
accounting
De instructie voor het gebruik van het rekeningschema verwijst naar het feit dat directe kosten verschillende kosten omvatten die direct verband houden met de productie van bepaalde producten door het bedrijf, terwijl indirecte kosten de kosten van het beheer en onderhoud van deze productie omvatten. Natuurlijk kan nauwelijks worden gezegd dat er ook duidelijke definities zijn, waardoor in de boekhouding, net als in de fiscale boekhouding, de manier om werk in uitvoering te evalueren in het boekhoudbeleid van de onderneming moet worden vermeld.
Om een concreter inzicht te krijgen in het algoritme voor het opnemen van verschillende kosten in directe en indirecte kosten, is het het beste om te focussen op het concept van voorwaardelijk variabele, en voorwaardelijk constante kosten, dat tegenwoordig algemeen wordt gebruikt in het proces van economische analyse van een bedrijf. Dit is des te noodzakelijker omdat de verantwoording voor de uitvoering van de belangrijkste taken van het bedrijf zodanig moet worden georganiseerd dat uiteindelijk de nodige gegevens voor analyse, evaluatie en ook management van het bedrijf door de leider worden verstrekt.
Economische analyse
In een economische analyse zijn directe en indirecte kosten variabele en vaste kosten.
Variabelen omvatten verschillende kosten, die variëren in overeenstemming met de huidige output. Het is dus bijvoorbeeld niet mogelijk om extra goederen te produceren tenzij een evenredige verhoging van de materiaalkosten voor gebruik in het productieproces wordt ingevoerd. Typische voorbeelden van variabele kosten kunnen betalingen worden genoemd voor het gebruik van verschillende productiemiddelen, dat wil zeggen direct de arbeid van werknemers, evenals de gebruikte grondstoffen.
Tegelijkertijd veranderen de vaste kosten niet afhankelijk van productievolume maar integendeel, stel er een bepaald niveau van vast. Als u ook voorbeelden geeft, kunt u onderscheid maken tussen huur voor het pand, afschrijving van apparatuur, energierekeningen en vele andere uitgaven.
In echte zakelijke activiteiten is het bijna onmogelijk om netto constanten te onderscheiden of een absoluut schoon overzicht van indirecte kosten te produceren. In de meeste gevallen zijn de kosten gemengd.
Waarom niet dergelijke uitgaven
Het salaris van een werknemer die zich bezighoudt met de hoofdproductie is bijvoorbeeld vaak geen stukwerk, maar tijdgebonden van aard, waardoor hij minder of meer verschillende producten op één werkdag kan produceren, wat geen invloed heeft op de totale kosten van zijn salaris vergoeding.
Precies hetzelfde voorbeeld lijkt en vaste kosten. Als we bijvoorbeeld rekening houden met energierekeningen met aanzienlijke schommelingen in het productievolume, is er een reële mogelijkheid om te besparen op de kosten van watervoorziening, verlichting en andere behoeften. Een strikt horizontale lijn van vaste kosten is alleen mogelijk als er een kleine verandering in productievolumes is en een serieuze groei in elk geval leidt tot de noodzaak om nieuwe apparatuur te kopen, extra werkplekken te huren en het aantal administratief personeel te vergroten.
Desondanks is het noodzakelijk om de algemene structuur correct weer te geven om de doelstellingen van het voorspellen van productiebehoeften en het meest effectieve beheer van de activiteiten van elk bedrijf te waarborgen. soort kosten. Maak hiertoe, aan de hand van de geschiedenis van verschillende vroege rapportageperioden, een schema van hoe het productievolume afhangt van een specifieke uitgavenpost en maak het tegelijkertijd vrij van andere factoren. Als er een uitgesproken evenredige afhankelijkheid is, dan is het in dit geval mogelijk om eventuele vaste kosten duidelijk te identificeren of de indirecte kosten van inkomstenbelasting te bepalen.
Branchespecificaties
Het uitvoeren van de bovenstaande analyse voor verschillende bedrijven zal uiteindelijk volledig verschillende resultaten opleveren, waardoor de unificatie van indirecte en directe kosten voorgesteld door de huidige wetgeving absoluut onaanvaardbaar is vanuit het oogpunt van de analyse van economische activiteit.
Maar tegelijkertijd kunt u in de context van industrieën bepaalde patronen bepalen. Voor elk specifiek werkterrein zijn al lange tijd gespecialiseerde methodologische aanbevelingen van kracht met betrekking tot de boekhouding van productiekosten, evenals het bepalen van de productiekosten, en deze aanbevelingen zijn ontwikkeld door verschillende vakministeries.
We kunnen dus een aantal van de meest typische industrieën opmerken:
- productie - naar het voorbeeld van verschillende industriële ondernemingen;
- uitvoering van werkzaamheden - naar het voorbeeld van een bepaald bouwbedrijf;
- handel - voor alle handelsorganisaties is de procedure voor het bepalen van de kosten onderworpen aan een specifiek artikel van de belastingwetgeving;
- het verlenen van diensten - voor dit gebied stelt de huidige wetgeving in elke rapportageperiode het recht om het volledige bedrag aan directe kosten op te nemen in de sectie voor het verminderen van productie- en verkoopinkomsten zonder distributie naar de overblijfselen van onafgemaakte productie.
industrie
In dit geval omvatten indirecte productiekosten de kosten in verband met de vervaardiging van bepaalde producten, die direct en direct in hun kosten kunnen worden opgenomen:
- verschillende materialen en grondstoffen;
- alle soorten halffabrikaten en gekochte producten;
- energie en brandstof die nodig zijn om aan technologische behoeften te voldoen;
- basis- en extra loon van werknemers op de werkplek;
- alle verzekeringsbijdragen die het loonbedrag aangeven.
Bepaal dus de indirecte kosten van de kosten van een bepaald product. De belangrijkste bepalingen in dit geval zijn gericht op het waarborgen van de hoogst mogelijke analyse en betrouwbaarheid van de informatie die wordt verkregen als gevolg van de boekhouding. In overeenstemming met deze bepalingen wordt aanbevolen dat het maximaal mogelijke deel van de kosten als directe kosten in de kosten van elke afzonderlijke productie-eenheid wordt opgenomen.
constructie
De specifieke kenmerken van boekhouding in de bouwsector omvatten een veel groter aantal onderaannemingsactiviteiten in vergelijking met productie. In tegenstelling tot de meeste grote fabrieken, die in de meeste gevallen een relatief gesloten productiecyclus vormen, is er behoefte aan specifieke technische vaardigheden in de bouw, evenals de beschikbaarheid van geschikte vergunningen. Op deze manier indirecte kosten (kosten) worden hier een beetje anders gevormd.
Om een competent ontwerp van een object uit te voeren, moeten gespecialiseerde ontwerpinstituten worden betrokken, terwijl geodesiespecialisten worden ingehuurd om het terrein te bestuderen, onderaannemers met gespecialiseerde apparatuur voor grondwerken en specialisten die de juiste toestemming hebben voor elektrificatie ook gespecialiseerde kennis op dit gebied. Deze lijst is eigenlijk veel groter, maar in dit geval worden alleen de belangrijkste geïdentificeerd.
De functie van de algemene aannemer in dit geval is de meest competente betrokkenheid van verschillende gespecialiseerde onderaannemers, evenals de meest precieze controle over hun werk. In een situatie waarin voorheen verschillende onderaannemingswerken, inclusief de verwerking van indirecte kosten, ten laste van het definitieve financiële resultaat werden gebracht, zouden bouwbedrijven verschillende onredelijke verliezen hebben geleden.
De belastingdienst heeft in haar antwoorden aanbevolen om bij het afschrijven van dergelijke uitgaven zich te laten leiden door de bepalingen van de huidige wetgeving, rekening houdend met het beginsel van uniforme erkenning van uitgaven en inkomsten, en dit vervolgens in acht te nemen voor die contracten die voorzien in de ontvangst van inkomsten voor meer dan één rapportageperiode. Het was dus noodzakelijk om verschillende uitgaven te 'ophangen' in die situaties waarin de artikelen van de huidige wetgeving niet voorzagen in dergelijke gevallen van onderhanden werk, maar de belastingdienst overwoog niet hoe de kosten in deze gevallen 'op te hangen'. De principes van een bepaald artikel van de Belastingwet konden dus niet worden geïmplementeerd vanwege de bepalingen van andere artikelen.
Om deze reden bevelen moderne experts ten zeerste aan dat moderne bouwbedrijven contractwerk niet in indirecte kosten opnemen. De winst van de onderneming moet al worden beschouwd vanuit een ander fiscaal oogpunt.
Elektriciteit en stoom zijn inbegrepen in de indirecte kosten
Bepaalde soorten grondstoffen zijn moeilijk te verdelen tussen de hoofd- en hulptypes. Het is om deze reden dat moderne bedrijven in hun boekhoudbeleid de bepaling consolideren dat de accountant elke maand aanvult met bepaalde soorten grondstoffen via indirecte indirecte kosten.
Deze benadering is verre van het beste vanuit het oogpunt van de belastingdienst. Door het toepassen van wettelijke documenten met betrekking tot kostenberekening, evenals het berekenen van de kosten van verschillende producten, verdelen ze indirecte kosten en directe kosten, waarna ze de inkomstenbelasting van een bepaald bedrijf optellen.
Exact voorbeeld
Tijdens de controle stelden belastingambtenaren een gedetailleerde handeling op waarin werd verklaard dat het bedrijf de indirecte kosten van de kosten van stoom, brandstofgas, elektriciteit overschatte en bijgevolg de grondslag van de inkomstenbelasting onderschatte.
Het bedrijf won in dit geval het geschil, ondanks het feit dat de bovengenoemde soorten grondstoffen rechtstreeks bij de productie betrokken zijn en ook de productiekosten vormen.
Wat bepaalt de geselecteerde uitgavencategorie
Welke kosten worden toegeschreven aan indirect of direct, bepaalt het bedrijf afzonderlijk voor elke individuele productiecyclus. Als verschillende productiemiddelen in overeenstemming met de technologische voorschriften niet in de productiecyclus waren opgenomen, dat wil zeggen dat ze geen integraal onderdeel vormen, dan kunnen we in dit geval hun kosten als indirecte kosten beschouwen.
Een voorbeeld is het geval van een bedrijf dat zich bezighoudt met de productie van karton en papier, waarbij de kosten van het verpakken van afgewerkte producten als indirecte kosten werden afgetrokken. De inspecteurs van de IFTS hebben dergelijke methoden voor de toerekening van indirecte kosten niet toegepast, waardoor besloten is een aanvullende inkomstenbelasting op te bouwen. Het bedrijf verdedigde echter zijn belangen tot aan de Hoge Raad voor Arbitrage, waardoor het nog steeds in staat was de zaak te winnen omdat de productverpakking geen afzonderlijke productiecyclus vormt.
Het productieproces van karton of papier is volledig voltooid op het moment dat het afgewerkte vel papier, op rollen gewikkeld, uit de machine komt, terwijl de producten in de magazijnen van het bedrijf in tonnen en nettogewicht worden opgenomen, dat wil zeggen, ongeacht de gebruikte verpakking. Het is om deze reden dat de rechtbank heeft geconcludeerd dat verpakkingen geen afzonderlijk onderdeel van het eindproduct vormen, dat onlosmakelijk verbonden is met de goederen waarin het is geïnvesteerd, maar alleen dient als bescherming tegen verschillende schade die tijdens het transport kan optreden.
Het is vaak onmogelijk om directe kosten toe te rekenen aan een of ander productieproces, omdat het bedrijf niet over de benodigde boekhouding beschikt. In dit geval ontwikkelt het bedrijf volledig onafhankelijk de procedure voor het bepalen van de prijs van afgewerkte producten in het magazijn, met inachtneming van de relevante voorwaarden. In het bijzonder moet worden opgemerkt dat de vorming van de volledige productiekosten van goederen al wordt uitgevoerd op het moment van voltooiing van de productiecyclus, dat wil zeggen op de datum waarop de laatste productieoperatie wordt uitgevoerd.
