Art. 148 van het belastingwetboek van de Russische Federatie "Plaats van verkoop van werken (diensten)"

Zoals u weet, is een onderneming bij de verkoop van producten, diensten, werken verplicht btw in rekening te brengen. Deze eis is echter alleen van toepassing op gevallen waarin activiteiten binnen Rusland worden uitgevoerd. In dit verband moet u, voordat u met de berekening begint, de plaats van uitvoering van werk, diensten, producten bepalen. In de regel gaat dit proces niet gepaard met moeilijkheden. Maar in sommige gevallen kunnen zich problemen voordoen. Ze zijn bijvoorbeeld mogelijk wanneer goederen over de grens worden vervoerd, de producten zich lange tijd op het grondgebied van een ander land bevinden of een niet-ingezetene van Rusland optreedt als een van de partijen bij de overeenkomst.

De relevantie van het probleem

Volgens art. 146 van de belastingwet, het doel van btw is de verkoop van goederen binnen Rusland. In dit geval doet het onderwerp er niet toe. Het kan zowel binnenlandse als buitenlandse ondernemingen zijn. Het belangrijkste in dit geval is het vaststellen van het grondgebied waarop de verkoop plaatsvindt. Als de koper van de diensten een buitenlands bedrijf is, kunnen zich bepaalde moeilijkheden voordoen. Om het verkoopgebied van producten te bepalen, moeten de bepalingen van artikel 147 van de Code worden gebruikt. Andere activiteiten zijn gereguleerd Art. 148 Belastingcode van de Russische Federatie. Overweeg de toepassing van deze normen in meer detail, evenals gevallen waarin zich moeilijkheden kunnen voordoen.

Sectie 147

De producten zijn materiële activa die hiervoor worden verkocht of bedoeld. Deze definitie is vastgelegd in art. 38 (derde lid) van de Code. Om het grondgebied van Rusland als verkoopplaats te erkennen, moet aan een aantal voorwaarden worden voldaan. Ze zijn voorgeschreven in artikel 147. Allereerst moeten producten zich in het land bevinden, niet worden verzonden en niet buiten de grenzen worden vervoerd. Aan deze eis is voldaan als onroerend goed wordt verkocht. Dit zijn gebouwen, structuren, pleinen erin. Ten tweede moeten producten ten tijde van het begin van de verplaatsing of verzending naar het buitenland in Rusland zijn.

uitgelegd

Een buitenlands bedrijf kan onroerend goed in Rusland verkopen. Dit betekent, overeenkomstig artikel 147, dat het grondgebied van de transactie de Russische Federatie is. Deze positie wordt ondersteund door het Ministerie van Financiën Brief nr. 03-07-08 / 254 van 13-11-2008. Als een binnenlandse onderneming producten in het buitenland koopt en ze daar verkoopt, komt deze Rusland niet binnen. Dienovereenkomstig kan de Russische Federatie niet fungeren als een territorium voor het sluiten van een deal. In dit geval is niet voldaan aan de voorwaarde van artikel 147 dat het object bij het begin van verzending of transport in het land moet blijven. Op het gebied van doorvoer van materiële activa door Rusland, wanneer een binnenlands bedrijf ze in de ene staat verwerft en in een andere verkoopt, worden de bepalingen van de norm ook niet nageleefd. Dit wordt bevestigd door art. 151. Er staat dat tijdens het verplaatsen van producten tijdens het transport douaneregime BTW is niet aftrekbaar.

Filiaalverkoop

Als een binnenlandse onderneming producten verkoopt aan een buitenlandse onderneming via haar vertegenwoordigingskantoor in een andere staat, moet zij specifiek bepalen waar de roerende goederen zich bevonden op het moment van de transactie. Dit is van fundamenteel belang bij het bepalen van het grondgebied voor het sluiten van een contract. Producten kunnen zich op het hoofdkantoor bevinden, naar een dochteronderneming worden verzonden of er al in zijn.

In de brief van het ministerie van Financiën nr. 03-04-08 / 61 worden in dit verband toelichtingen gegeven.Als een onderneming bezwaar maakt tegen de staat waar haar filiaal zich bevindt, die deze roerende goederen vervolgens zal verkopen, betekent dit dat Rusland wordt erkend als het gebied voor de transactie. Volgens de toelichtingen van de Federale Belastingdienst wordt, als het contract wordt gesloten nadat de materiële waarden zijn geleverd, niet langer aan deze voorwaarde voldaan. Dienovereenkomstig zal in het laatste geval het grondgebied van de transactie als een buitenlandse staat worden beschouwd.

Samenvattend het bovenstaande, kunnen we de volgende conclusie trekken. Het grondgebied voor de verkoop van producten is het buitenland waar het vertegenwoordigingskantoor van de binnenlandse onderneming zich bevindt als zij, voordat zij de overeenkomst over de overname door een buitenlandse partner tekende, zich al in het filiaal bevond of daarvoor vanuit het hoofdkantoor werd verzonden.

Belangrijk punt

Als een onderneming wil dat een buitenlandse staat als verkoopplaats wordt erkend, is het noodzakelijk om correct en, heel belangrijk, tijdig een leveringsovereenkomst op te stellen. Er zijn situaties waarin een buitenlands bedrijf objecten in een filiaal wil kopen, maar die op dat moment niet op voorraad zijn. In dit geval moet, om een ​​vreemd land als het verkoopgebied te erkennen, een leveringsovereenkomst worden opgesteld, niet op basis van het nummer waarop de koper contact heeft opgenomen met het vertegenwoordigingskantoor, maar op de datum waarop de zending in zijn magazijn aankwam.

Art. 148 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie (huidige versie)

In overeenstemming met de algemene regel wordt Rusland erkend als het grondgebied van de transactie als de verkoper in het land aanwezig is. Deze bepaling is vastgelegd in lid 1 van art. 148 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie (Subp. 5). De staatsregistratie van de onderneming dient als bevestiging. In geval van afwezigheid zal het bewijs de informatie van de samenstellende documentatie zijn, evenals het adres van de locatie van de vaste inrichting. Voor individuele ondernemers is registratie een bevestiging. Deze bepalingen zijn vastgelegd in lid 2 van art. 148 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie. In het derde lid wordt een indicatie gegeven van ondersteunende activiteiten. In dergelijke gevallen fungeert de plaats van verkoop van de hoofddienst of het werk als het terrein voor het afsluiten van de transactie. Een onderneming die zich bezighoudt met de reparatie van gebouwen, kan bijvoorbeeld ook bouwafval verwijderen. Deze bepaling is van toepassing als de organisatie verschillende soorten diensten / werkzaamheden uitvoert in overeenstemming met het contract.

uitzonderingen

Ze zijn aangegeven in sub. 1-4 punten van de eerste kunst. 148 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie. Uitzonderingen hierop zijn:

1. Overdracht, verlening van octrooien, handelsmerken, licenties, auteursrechten of andere soortgelijke rechten.
2. Ontwikkeling van computerprogramma's, databases, hun aanpassing en aanpassing.
3. Het verlenen van adviesdiensten, de implementatie van boekhouding, juridische zaken, engineering, reclame, marketingactiviteiten of gerelateerd aan informatieverwerking. Een uitzondering is het uitvoeren van wetenschappelijk onderzoek, ontwikkelingsonderzoek. Er wordt erkend dat engineeringadviesdiensten worden geleverd bij het voorbereiden van productielijnen en de verkoop van producten, de bouw en exploitatie van infrastructuur, industriële, agrarische en andere faciliteiten, ontwerp- en pre-ontwerpactiviteiten. Procedures met betrekking tot de verwerking van informatie worden beschouwd als het verzamelen en synthetiseren van gegevens, de systematisering en presentatie van de resultaten die ter beschikking staan ​​van de gebruiker.
4. Verhuur van roerende goederen, behalve voor landvoertuigen.
5. Het ter beschikking stellen van personeel. Deze uitzondering treedt op als werknemers zich op het grondgebied van de overnemende partij bevinden.
6. Het verlenen van bemiddelingsdiensten door een entiteit die een derde deelnemer aantrekt namens de hoofdpartij.

In deze situaties wordt de transactie geacht te zijn gesloten op het grondgebied van het directe bezit van bepaalde evenementen. Het kan ook de locatie zijn van materiële activa die verband houden met de levering van diensten of werk, of het adres van de overnemende partij.

Speciale gevallen

In de eerste alinea van art.148 van het belastingwetboek van de Russische Federatie identificeerde andere uitzonderingen. Ze hebben betrekking op activiteiten en procedures die direct verband houden met rijkdom. Volgens de bepalingen van de norm is het territorium van de transactie het adres van de locatie van objecten. Uitzonderingen zijn ook restauratiewerkzaamheden, activiteiten met betrekking tot toerisme, sport, recreatie, lichamelijke opvoeding en onderwijs. Door sub. 3, het grondgebied van de transactie is het adres van hun implementatie. Tegelijkertijd moet er rekening mee worden gehouden dat het houden van conferenties, seminars, cursussen voor gevorderden, symposia niet als educatieve evenementen worden beschouwd. In dit verband moet het grondgebied van hun uitvoering worden bepaald in overeenstemming met de algemene regels.

Toerisme industrie

Ondernemers hebben vaak moeilijkheden bij het vaststellen van het grondgebied van de transactie op grond van art. 148 van het Belastingwetboek van de Russische Federatie. Niet-belastbare transacties zijn in dergelijke gevallen accommodatie, catering, accommodatie en al het andere dat in het buitenland aan de klant wordt verstrekt. In dit geval is het grondgebied voor het afsluiten van transacties een buitenlandse staat. Wat betreft de kosten van diensten die worden verleend aan een burger in Rusland, wordt btw in rekening gebracht. Deze omvatten met name verzekering, uitgifte van documenten. In dit geval is het grondgebied van de transactie Rusland.

verkeer

Een andere uitzondering is transport. Bij de uitvoering ervan zal de definitie van territorium afhangen van een aantal factoren. Om Rusland in de eerste plaats een verkooppunt te laten worden, is het noodzakelijk dat diensten uitsluitend door binnenlandse bedrijven worden geleverd. Voor transport door buitenlandse ondernemingen wordt geen btw in rekening gebracht. Bovendien is het noodzakelijk dat ten minste één punt waartussen het vervoer plaatsvindt in Rusland ligt. Als aan deze voorwaarden is voldaan, wordt het grondgebied van de transactie beschouwd als de Russische Federatie.

Een enigszins andere situatie doet zich voor bij het vervoer van goederen die onder de regeling internationaal douanevervoer zijn geplaatst. In dit geval wordt alleen rekening gehouden met de eerste voorwaarde. De definitie van het grondgebied van de transactie wordt bepaald door deze regel: waar de verkoper is, daar zal het zijn.

tafel

Hiermee kunt u de bepalingen van Art. 148 van het belastingwetboek:

Verantwoordelijkheden belastingplichtige

Gerechtelijke praktijk op grond van artikel 148Het belastingwetboek van de Russische Federatie laat zien dat entiteiten die optreden als overnemende partij in een transactie met buitenlandse ondernemingen die niet zijn geregistreerd als betalers van bijdragen aan de begroting, vergeten dat als het grondgebied voor het ondertekenen van de overeenkomst Rusland is, zij btw moeten inhouden op het geld van de verkoper. Het maakt niet uit of zij zelf betaler zijn van deze belasting of niet.

Het bedrag van de aftrek wordt bepaald op basis van 18/118 (10/110) in overeenstemming met artikel 164 van de Code. In dit geval letten experts op het feit dat niet alle objecten aan belasting zijn onderworpen. Het bedrijf moet zich laten leiden door artikel 149. Bovendien moet eraan worden herinnerd dat onder art. 174, paragraaf 4 van de belastingwetgeving, wordt de betaling van verplichte betalingen aan de begroting uitgevoerd tegelijk met de betaling van inkomsten aan een buitenlandse onderneming. Om deze bewerkingen uit te voeren, worden twee betalingsopdrachten verzonden naar de bankorganisatie. Het ene papier is bedoeld om de opbrengst van een buitenlandse onderneming over te dragen, het andere - voor de betaling van belasting.

Vereiste documentatie

Om het grondgebied van de transactie als legitiem te kunnen beschouwen, moet een bepaald pakket bewijsstukken worden verzameld. Naar dergelijke documenten onder Art. 148 van het belastingwetboek van de Russische Federatie (clausule 4) omvatten:

1. Het contract.
2. Papieren bewijs van dienstverlening, uitvoering van werkzaamheden.

Zoals uiteengezet in de brief van het ministerie van Financiën, is het mogelijk om de juiste bepaling van het grondgebied van de transactie te bevestigen door de overeenkomsten die door de onderneming zijn gesloten voor de levering van producten, evenals door effecten die geen twijfel wekken bij de controleautoriteiten. De inhoud van het contract moet duidelijk de instructies bevatten volgens welke het ondubbelzinnig mogelijk is het verkoopgebied vast te stellen. Als de transactie bijvoorbeeld een onroerende zaak betreft, moet u in het contract informatie over het adres opnemen met verwijzing naar de registratiedocumentatie, op basis waarvan deze wordt bepaald. Het is raadzaam om extra exemplaren van deze papieren bij te voegen.

In gevallen waarin het grondgebied van de activiteit van een van de deelnemers aan de transactie ertoe doet, bevat het contract een link naar de documentatie aan de hand waarvan het kan worden bepaald. Dit kan een certificaat van staatsregistratie, registratie, enz. Zijn. Bovendien moet u aangeven wie er precies als partij bij de transactie optreedt: het hoofdkantoor van een buitenlands bedrijf of het permanente vertegenwoordigingskantoor in Rusland. De documenten die de plaats en het feit van het verlenen van de dienst of de uitvoering van werkzaamheden bevestigen, zijn:

1. Het verstrekken van de faciliteit voor gebruik.
2. Certificaat van opleiding (certificaat, diploma, certificaat enzovoort).
3. Handel in het verrichte werk / de geleverde dienst.
4. De resultaten van marktonderzoek, gedocumenteerd.
5. Kopieën van publicaties met daarin geplaatste advertenties.

Het grondgebied van de transactie kan worden bevestigd door aanvullende documentatie. Een onderneming die zich bezighoudt met transport, kan bijvoorbeeld kopieën van douane- en begeleidende papieren aan het belastingkantoor verstrekken. Ze geven de locatie van de verplaatste objecten aan.

Territoriale zee

Zoals hij, onder Art. 2 van federale wet nr. 155, wordt een strook van 12 mijl breed herkend, waarvan de buitengrens fungeert als de staatsgrens van de Russische Federatie. Hieruit volgt dat transacties die buiten de opgegeven regel zijn voltooid, buiten Rusland worden beschouwd als afgesloten. In dit verband geven de fiscale autoriteiten geen duidelijk standpunt uit. De rechtbanken houden zich echter aan de logica van de norm. In een van de beslissingen erkende het FAS de ruimte voorbij de 12-mijlsstrook en niet het grondgebied van Rusland. Belastinginspecties betwisten deze mening niet.

Demonstratie van producten in het buitenland

Voor de promotie en verkoop van diensten, werken, producten kunnen naar de tentoonstelling worden getransporteerd en daar worden verkocht. Als het evenement in Rusland werd gehouden, ontstaat zonder twijfel het btw-object. Moeilijkheden kunnen zich voordoen wanneer de tentoonstelling in het buitenland wordt georganiseerd. Volgens art. 252, p.1 worden objecten die als demonstratiemonsters fungeren onder een speciaal douaneregime genaamd tijdelijke uitvoer geplaatst. Het ligt in het feit dat producten die zich op het grondgebied van Rusland bevinden, gedurende een bepaalde periode in het buitenland kunnen worden gebruikt met een absolute voorwaardelijke vrijstelling van uitvoerrechten. In geval van verkoop van een object, verandert het regime in export. In dit geval zal daarom het grondgebied van de transactie Rusland zijn.

Aangezien transacties btw-plichtig zijn, kan de betaler rekenen op belastingteruggave. Deze situatie past ondertussen niet bij de Federale Belastingdienst. De inspectie is van mening dat de entiteit geen aftrek kan toepassen. Dit standpunt wordt echter niet door de rechtbanken ondersteund. Het is vermeldenswaard dat geschillen tussen betalers en de federale belastingdienst over de wettigheid van het toepassen van inhoudingen vrij vaak voorkomen. In dit verband moeten entiteiten voorbereid zijn op het feit dat als zij Rusland erkennen als het grondgebied van de transactie en btw terugbetalen op transacties die verband houden met de verkoop, de belastinginspectie dit zal betwisten. Gezien de positie van de FAS zal de zaak waarschijnlijk echter niet ten gunste van de federale belastingdienst worden beslist.