Avtalen om levering av varer fungerer som en transaksjon, som i dette tilfellet utføres av enkeltpersoner eller juridiske personer utelukkende med det formål å forårsake sivile konsekvenser. En slik avtale kalles konservativ, for opprettelsen er en avtale mellom partene om alle eksisterende vilkår for transaksjonen tilstrekkelig. Når skjer overføring av eierskap til varene i slike juridiske forhold?
Hvordan regulerer dette loven?
Når det gjelder leveransekontrakten, trer den i kraft først når partene er i stand til å bli enige om mengden og kvaliteten på produktene. Men betingelsene for kostnadene, fristen for betaling og overføring er sekundære.
I henhold til de generelt anerkjente normene i Den russiske føderasjonens sivile kode, må forsyningsavtaler, så vel som samarbeid mellom juridiske personer med vanlige borgere, utføres skriftlig. Men en forsyningstransaksjon anses som gründer hvis selve avtalen har en spesiell fagsammensetning, eller når minst en av partene fungerer som en enhet med den offisielle statusen som en gründer. Blant funksjonene i en kommersiell transaksjon skilles både bruk av enkle former for konklusjon og den klare ordlyden av de grunnleggende betingelsene, som er dannet av reglene i offisielle avtaler eller fusjonstransaksjoner.
Overføring av eierskap til varer under en leveransekontrakt
Vurder de grunnleggende metodene for fremvekst av eierskap til leverte varer. Som regel er de delt inn i derivater og innledende. Sistnevnte inkluderer særlig de som eierretten er dannet uavhengig av ønsket fra den forrige eieren. Men til derivater - de der eiendomsretten dannes etter ønske fra forrige eier. I henhold til rekkefølgekriteriene kan de originale metodene for å skape eiendomsretten inkludere de der eiendomsretten kan oppstå selv på ting som tidligere ikke tilhørte noen. Men til derivater - de der eiendomsretten dannes etter hverandre.
Jeg må si at med tilstedeværelsen eller fraværet av overføring av rettigheter og plikter fra hverandre til hverandre, knytter lovgiveren visse notarielle konsekvenser.
Overføring av eierskap til varene i henhold til leveringsavtalen avhenger vanligvis direkte av øyeblikket for den offisielle overføringen til kjøperen. Selv om avtalen kan omfatte en ganske annen. Eksempler på dette kan være som følger:
- øyeblikket for lossing av enheter til den første transportøren;
- tidspunktet for levering av varene til kjøperen;
- øyeblikk overføring av penger;
- andre forhold.
Dermed kan den formelle eiendomsoverføringen til kjøperen i en slik situasjon betraktes som forsinket i forhold til den vanlige sekvensen for overføring av eierskap til varer i den russiske føderasjonens sivilkode.
Og viktigst av alt, ikke glem at overføring av eiendom ikke bare betyr faktisk levering av et bestemt produkt, men også offisiell overføring av eiendom til en spesifikk person. En kompetent forståelse av øyeblikket med overføring av eierskap til varene under avhending av eiendom er av stor betydning, siden følgende juridiske konsekvenser oppstår fra et bestemt øyeblikk:
- mottakeren blir eier av alle tre fordelene til eieren;
- mottakeren overfører risikoen for tap eller ødeleggelse av tingen;
- inkasso eller beslag kan gjøres på en persons eiendom;
- eieren tar alle kostnadene ved vedlikehold av eiendommen.
Hvordan skjer dette med importerte varer?
Når det gjelder anskaffelse av importerte produkter, er rettslige forhold automatisk knyttet til utenrikshandel. Disse transaksjonene er regulert av føderal lov nr. 164, vedtatt i 2003. I henhold til ovennevnte lovgivning er anskaffelse av varer fra utlandet mulig gjennom en av tre metoder:
- i forbindelse med inngåelse av en leveransekontrakt direkte med en utenlandsk part;
- i samarbeid med en russisk formidler;
- i samarbeid med en utenlandsk formidler.
Retten til å overføre eierskap til de importerte varene bør direkte fastsettes i kontrakten. Kriteriene kan være en spesifikk dato eller beliggenhet for produktet. Hvis kontrakten ikke inneholder slike indikasjoner, reguleres rettsforholdet av lovgivningen til den parten som kontrakten er mest knyttet til. Artikkel 1211 i Civil Code anerkjenner denne rettigheten til selgerens land. I tillegg er disse forholdene styrt av Incoterms Code of Practice.
Funksjoner i skattelovgivningen
Som allerede etablert, er overføring av eierforhold til varer under den russiske føderasjonens sivil kode enkelt regulert. Slike juridiske forhold er imidlertid uløselig knyttet til skatt. Hvordan foregår slik lovregulering?
I den nåværende perioden er den viktigste kilden til regulering av skatterelasjoner i vårt land Skatteloven i Den Russiske Føderasjon (Skattekode). I tillegg til den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer kildene som regulerer forholdet på dette området bestemmelsene og instruksjonene utviklet av Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon og Inspektoratet for Skattedepartementet i Den Russiske Føderasjon. Enkelte bestemmelser i koden forklares ved hjelp av brev fra den føderale skattetjenesten og Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen, samt andre lovgivningsmessige forskrifter. Brevene har imidlertid ikke lovkraft, kan brukes som anbefalinger og er en refleksjon av oppfatningen fra byrået som skrev dem.
For å bestemme prosedyren for innkreving av inntektsskatt, får utsatt ordre som gjelder ved overføring av eierskap til varer praktisk betydning. 01.01.2006 trådte endringer i den russiske føderasjonens skattekode i kraft (endringene gjenspeiles i lov nr. 158-FZ av 6. desember 2005), hvorav den tidligere vedtatte spesifisiteten ved overføring av eier ved innregning av merverdiavgift ikke påvirker prosedyren for beregning av merverdiavgift under kontrakter levering. Artikkel 167 i Skatteloven i Den Russiske Føderasjon, ved fastsettelse av skattegrunnlaget for beregning av merverdiavgift (inkludert i forhold til salget), viser til behovet for å anvende de tidligere av følgende datoer:
- datoer for overføring av rettigheter til eiendom, varer, tjenester;
- datoen for overføring (delvis overføring) av midler til den kommende overføringen av eiendomsrett, inkludert varelevering.
Hvis rettighetene til varene er overført, og samtidig transport og forsendelse av varene ikke er gjort, for de formål som er fastsatt i hoved 21 i skatteloven, tilsvarer en slik eierskifte for varene dens faktiske forsendelse.
Hovedoppmerksomheten her fortjener vurdering av skattemessige konsekvenser av beregning av inntektsskatt med utsatt prosedyre for overføring av eierskap til varene etter betaling.
Regulering av skatteforhold knyttet til prosedyren for riktig beregning og betaling av selskapsinntektsskatt er etablert i kapittel 25 i skatteloven.
Hva er de viktigste vanskene?
Skatteproblemer er sammensatte og har prioritet i den nåværende virksomheten til staten. Lovgiver introduserte mer enn hundre og tretti endringer i skatteloven i Den Russiske Føderasjon de siste 8 årene.
Ved anvendelse av periodiseringsmetodikken vurderer artikkel 271, pkt. 3 i den russiske skattekodens dato for faktisk salg av varer, definert i art. 39 s. 1 i skattekoden., Dato for mottak av reelle kontanter fra salg. Det belastes overføring av varer med eierskiftet. I dette tilfellet tas ikke den faktiske betalingen for varene og den faktiske mottakelsen av eiendommen eller pengene på betalingskontoen med i betraktningen.
Hvis leveransekontrakten åpner for bevaring av eierskapet til varene av selgeren inntil selve betalingen av varene eller andre omstendigheter, samt eierskifte i kontrakten, mister kjøperen muligheten til å disponere varene, herunder ved å overføre den til tredjepart, med mindre varenes formål og egenskaper ellers andre betingelser er gitt av lov eller i kontrakten. Dette er etablert i artikkel 491 i den russiske føderasjonens sivilkode (Civil Code).
I mangel av betaling for varene innen den tidsperiode som er fastsatt av kontrakten eller i mangel av andre omstendigheter for eierskifte av varene, har selger rett til å kreve varens retur (overføring av eierskap til varene skjer ikke), med mindre annet er bestemt av kontrakten.
I følge art. 223 i Civil Code, oppstår eierskap til den nye eieren fra øyeblikket overføring av tingen, i mangel av andre vilkår i loven eller kontrakten. Dette gir rett til å indikere tilstanden til et spesielt øyeblikk når du skifter eier og i leveransekontrakten. Man skal imidlertid ikke forveksle den juridiske karakteren av eierskiftet og i det øyeblikket parten overfører varene etablert i art. 458 i den russiske føderasjonens sivile kode. I det første tilfellet snakker vi om eiendomsrett, og i det andre - om oppfyllelse av en forpliktelse. I begge tilfeller kan fremgangsmåten for overføring av eierskap til varene variere.
Oppfyllelse av forpliktelsen fra selgeren faller ikke alltid sammen med eierskiftet til tingen: fra selger til kjøper. Vilkårene i kontrakten kan gi en forsinkelse i eierskiftet til varene i en viss periode, forutsatt at tingen returneres til selgeren. Det er ingen implementering i dette tilfellet. Når du inngår en kontrakt, er det viktig å huske at øyeblikket av eierskifte og overføring av eierskap til varene etter egen skjønn bare kan endres i forhold til en strengt individualisert ting. Samtidig må kjøperen også overholde denne betingelsen uten å endre et produkt for et annet ved mottakelse. Når en kjøper bytter ut eller blander et produkt med et lignende (for eksempel i containere, containere), blir betingelsen for å endre øyeblikket for overføring av eierskap til varene (importert eller innenlandsk) ugyldig. Eierskapet til varene i dette tilfellet går over på tidspunktet for overføringen, og varenes retur vil være dens gjennomføring.
Hva er avklaringene rundt praksisen?
Finansdepartementets mening og anbefalinger om overføring av eierskap etter betaling for varene og beskatning når den er utsatt, er som følger.
For øyeblikket er det to versjoner av estimater og konsekvenser av denne operasjonen angående skatteinnbetalinger før du bekrefter retten til å eie et bestemt produkt og følgelig betale inntektsskatt ved salg.
Inntektsføring fra den datoen som er spesifisert i kontrakten
Finansdepartementet kommenterer sin mening om dette brevet som følger: artikkel paragraf 1. 39 i Den Russiske Føderasjons skattekode for arbeid og tjenester for organisasjoner eller individuelle gründere bestemmer at salg av varer eller tjenester utføres som følger.
Salg av produkter til fullstendig godkjennelse av den absolutte eiendomsretten til person N på vegne av K, starter fra betaling av person K for person N til den endelige godkjenningen av avtalen om eiendomsrett. Dette er et juridisk faktum som bekrefter den absolutte retten til å selge varer eller tjenester fra person N. Dermed sammenfaller overføring av varer og overføring av eierskap her.
I henhold til artikkel 39 nr. 2 i skatteloven, er stedet og datoen for salg av varer (eller tjenester) fastsatt. Dermed begynner betalingen av skatter av den som anskaffer varene etter godkjenning av eierskap til varene, organisasjonen eller tjenestene.
Artikkel 271 i Skatteloven i Den Russiske Føderasjon rapporterer på sin side følgende. Hvis eierskapsoverføringen er lagt inn i leveransekontrakten når varene blir levert i det øyeblikket den mottas av person Н fra person К, blir inntekt fra den og følgelig belastet skatt fra den dagen varene ankommer territoriet til person N.
Selgeren har ingen rett til å sette en annen dato på inntekten. Begrepet som er spesifisert i leveransekontrakten er det eneste og kan ikke endres.
Artikkel 30 i Civil Code (paragraf 2 og 3) regulerer også følgende. Hvis datoene for inngåelse av kontrakten og utførelsen av dem ikke sammenfaller, og det ikke er noen eksakt leveringsdato, må slike leveranser av produkter være i separate partier. For at de samarbeidende parter ikke har tvister om leveringstiden, må du gjøre deg kjent med reglene gitt i art. 314 i den russiske føderasjonens sivilkode og art. 457 i den russiske føderasjonens sivile kode.
Så du må forstå at leveringstiden for produkter er det viktigste punktet i avtalen mellom partene. Skatt på salg av varer begynner på grunnlag av denne kontrakten. Retten til å overføre eierskap til varer oppstår nettopp fra dette øyeblikket. Det er selvfølgelig unntak - frivillig innregning av skattyterens inntekt fra salg av varer, før de etablerte rettighetene til salget eller andre tjenester.
Annen mening
Det er også den andre holdningen til Finansdepartementet i denne saken, hvorefter inntektsføring på sendingstidspunktet antas. Inntekter fra salg av varer beskattes dersom full betaling er utført ved inngåelse av en avtale om overføring av rettigheter til salg.
Når du vet dette, bør du forstå at inntektene fra salg av varer skattlegges på grunnlag av datoen i oppgjørsdokumentene og overføringen av varene til kjøperen. Denne regelen gjenspeiler det faktiske forholdet til selger og kjøper (for eksempel kjøp og salg av en bil) og den kompetente utførelsen av kontrakten om salg og overføring av eierskap til varene i dokumentene.
Skatteinspektoratet advarer: inkludering av en utsettelse i betingelsene i kontrakten er ikke nok, det er nødvendig å overholde tilleggskrav om dette spørsmål, i henhold til punkt 7 i informasjonsbrevet fra Presidiet for den høyeste voldgiftsdomstolen i den russiske føderasjonen datert 22. desember 2005 nr. 98.
En detaljert forklaring er beskrevet i Finansdepartementets stilling. Kjøperen må iverksette tiltak for full individuell bruk av varene, som eier han ble av. Ellers vil han ikke kunne disponere varene fullt ut (salg, utleie og så videre). Dokumenter som bekrefter individuell bruk og overføring av eierskap til varene, må lagres separat.
Selgeren av varene må kontrollere integriteten og tilgjengeligheten av varene hos kjøperen før fristen for kjøperens fullstendige eierskap. Slike forholdsregler vil bidra til å unngå tilleggsskatt for selgeren ved salg eller handlinger som genererer inntekt fra kjøperens bruk av varene. I tillegg vil dette bidra til å unngå ytterligere papirarbeid og uenighet mellom kjøps- og salgspartiene.
Hvordan ser dette ut i et eksempel?
En viss LLC "X" (heretter kalt selgeren), som handlet på grunnlag av den inngåtte kontrakten, leverte noen vesentlige verdier til kjøperen. Tilleggsavtaler til denne avtalen bestemmer at varene blir kjøperens eiendom umiddelbart etter full betaling. Dette tilsvarer artikkel 491 i Civil Code. Overføring av eierforhold til varene her anses som det. På tidspunktet for selgerens skatterevisjon ble varene som allerede ble sendt bare delvis betalt, men har allerede blitt overført til kjøpers lager. Skattemyndigheten ignorerte at selgeren ikke mottok midlene for varene i sin helhet og beregnet inntektsskatt og bøter, selv om inntekt fra salg ble ansett som ennå ikke mottatt.
Når man stoler på kontrakten og dens tilleggsavtaler, så vel som på klausuler og artikler i skattelovgivningen, har selgeren i dette tilfellet rett til å søke retten rett etter en skatterevisjon.
Med tanke på det enorme antallet slike saker vurderte Den høyeste voldgiftsdomstolen i Den russiske føderasjon det som nødvendig å skrive et brev som forklarte tolkningen av skattelovgivningen i lignende situasjoner. I brev nr. 98 av 22. desember 2005og lignende ble gitt instruks til voldgiftsdomstolene, prosedyren for behandling av dem og detaljene ved bruk av visse kapitler og ledd i skatteloven.
Retten stilte ikke spørsmål ved lovligheten og muligheten for en spesiell prosedyre for overføring av varer og rettigheter til dem i henhold til kontrakten, men for å ikke kunne betale inntektsskatt før den faktisk er mottatt - mottak av midler til varene, bør selger og kjøper overholde visse vilkår, som ikke ble observert.
Den første feilen var at verken selgeren eller kjøperen iverksatte tiltak for å avgrense varene fra alle andre materielle verdier for kjøperen fra overføringsøyeblikket til fullføringen av gjensidige oppgjør.
Detaljert forklaring
Fra skattemyndighetens stilling viser det seg at datoen for utgiftene vil avhenge av opplysningene om regnskap for varer i en bestemt virksomhetsenhet, men datoen for mottak av inntekt i dette tilfellet (varene ble ikke individualisert under forsendelse og påfølgende lagring) vil være lik datoen for forsendelsen, til tross for klausulene i kontrakten, søknader, artikler med både skattemessige og sivile koder og det faktum at varene ikke selges og inntekten som skatten må betales fra, ikke mottas eller delvis mottas. Dermed betaler selgeren inntektsskatt ut av lommen.
I tillegg kunne ikke og ikke utøve noen kontroll over sikkerheten til varene sine, kunne ikke være sikker på at varene var hos kjøperen, noe som betyr at funksjonene i kontrakten for skatteformål ikke tas med i betraktningen. Retten var enig i denne skatteposisjonen.
I brevet fra den høyeste voldgiftsdomstolen i Den Russiske Føderasjon er leverandørens rettigheter til å kreve tilbakelevering av verdiene spesifikt nevnt hvis de ikke er betalt i sin helhet innen den fastsatte tiden. For dette gis det et forbud for kjøperen om muligheten til å disponere varer, fremmedgjøre dem og videreselge dem. Det viser seg at det er en sammenheng mellom dette forbudet og avgiftsforpliktelsene til den eksisterende leverandøren. Hvis leverandøren ikke ønsker å betale skatt på fremtidig fortjeneste umiddelbart etter forsendelse, må han sørge for at varene ikke bare avgrenses, individualiseres fra kjøpers andre eiendom, men også overvåke sikkerheten til varene til de er betalt i sin helhet. Så snart dette skjer, begynner nedtellingen på overføring av eierskap til varene.
Hvor fysisk det kan gjøres lokalt, forklarte ikke domstolen.
Hva betyr dette?
Det er teknisk mulig at selgeren har rett til å be om dokumenter fra kjøperen om at varene er trygge på lageret, bokstavelig talt i oppbevaring og gjenspeiles tilsvarende i foretakets balanse.
I tillegg er det nødvendig å utarbeide et dokument som sier at produktet er individualisert og atskilt fra annen eiendom. Dette dokumentet bør gjøres av begge parter. Tilstedeværelsen av tilleggsdokumenter, tidspunktet for innsending og prosedyre for utførelse må være angitt i leveransekontrakten eller i vedleggene.
Detaljer må også være fullstendige og i samsvar med artikkel 9 i føderal lov nr. 129 “On Accounting”, eller rettere sagt, må ha tittelen på dokumentet og datoene for utarbeidelse, signering, innholdet i forretningstransaksjonen og dets måleinstrumenter i kontanter eller in natur, fullt navn med detaljer om deltakende organisasjoner, ansvarlige tjenestemenn for forretningstransaksjonen og deres underskrifter.
Et eksempel på et slikt navn: "Akt av varelager av varer mottatt under kontrakt nr. X for oppbevaring." Alle slike nyanser, så vel som spesielle klausuler om kontrakten og dets anneks, som beskriver kontrollen over varens tilstand, vil være ytterligere, men utilstrekkelige argumenter og bevis for at selger er rett.Det er klart at praktisk talt fullstendig kontroll over varene bare kan utføres under forutsetning av konstant, full tilgang til kjøperens ønskede territorium av leverandøren.