Od 2014 r. Obowiązują nowe przepisy, zgodnie z którymi kontrolowane spółki zagraniczne podlegają obecnie innym przepisom podatkowym. Warto zauważyć, że wprowadzenie nowej ustawy wywołało prawdziwy „boom” w otoczeniu finansowym, a jej znaczenie dla wielu stało się po prostu bezprecedensowe.
Co to za prawo?
Obecne przepisy podatkowe, którym podlegają kontrolowane spółki zagraniczne, są dziś obecne w prawie każdym rozwiniętym kraju, a od 2015 r. Rosja jest również uwzględniona w ich liczbie. W szczególności omawiane prawo najpierw wprowadziło następujące normy:
- Wprowadzono wyspecjalizowany mechanizm opodatkowania zysków, które uzyskują wszelkie kontrolowane spółki zagraniczne (głównie zagraniczne) poprzez fakt, że ich zyski zatrzymane są uwzględnione w podstawie podatkowej tych, którzy je kontrolują, jeżeli organizacja kontrolująca jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Ponadto w przypadku niewypełnienia odpowiednich obowiązków wprowadzana jest dodatkowa odpowiedzialność podatników.
- Zasady uznawania różnych organizacji za rezydentów podatkowych Federacji Rosyjskiej zostały całkowicie zmienione, co doprowadziło do wprowadzenia kryterium „miejsca faktycznego zarządzania”.
- Istniejące normy Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, dotyczące sposobu opodatkowania kontrolowanych spółek zagranicznych, zostały znacznie uzupełnione.
- Korzystanie z różnych umów międzynarodowych, w których unikano podwójnego opodatkowania przy zastosowaniu zasady „faktycznego odbiorcy dochodu”, było ograniczone.
Wszystkie te zmiany obowiązują od 2015 r. Warto zauważyć, że przepisy, na podstawie których działają obecnie różne spółki offshore, są wykorzystywane w procesie ustalania podstawy opodatkowania odpowiednich podatków od zysków organizacji zagranicznych i jest ustalana od 2015 roku.
Czym są te firmy?
Kontrolowane spółki zagraniczne (w tym offshore) to organizacje z innych państw, które jednocześnie spełniają następujące warunki:
- nie jest uważany za rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- jako jednostki w tym są różnymi osobami, które są rezydenci podatkowi RF
Warto również zauważyć, że istnieją pewne wyjątki od zasad - zagraniczna firma może zostać uznana za zagraniczną strukturę, która nie przybrała formy podmiotu prawnego kontrolowanego przez osoby fizyczne lub organizacje będące rezydentami podatkowymi naszego kraju.
W takim przypadku organizacja zagraniczna bez uprzedniego utworzenia osoby prawnej jest pewną formą organizacyjną, która jest tworzona w pełni zgodnie z obowiązującymi przepisami innego kraju, ale nie przewiduje utworzenia osoby prawnej. twarze. Jednocześnie, zgodnie z jego prawem osobistym, taka firma ma prawo angażować się w działania, których głównym celem jest osiąganie zysków w interesach osobistych jej uczestników lub innych beneficjentów.
Kto jest uważany za jednostkę kontrolującą?
Zgodnie z obowiązującym prawem osobą kontrolującą spółkę może być:
- osoba prawna lub osoba fizyczna, która jest właścicielem ponad 25% tej organizacji;
- osoba prawna lub osoba fizyczna, która jest właścicielem więcej niż 10% tej organizacji, jeżeli łączny udział wszystkich osób będących rezydentami podatkowymi Rosji wynosi więcej niż połowa (50%).
Warto zauważyć, że całkowity udział niektórych organizacji w jakiejkolwiek innej, takiej jak osoba fizyczna, jest ustalany zgodnie z obowiązującymi przepisami na mocy art. 105.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponadto, jeśli weźmiemy pod uwagę wyjątki od zasad, to w odniesieniu do udziału danej osoby w organizacji bierze się pod uwagę jej wyłączny udział, a także udział małoletnich dzieci lub małżonków.
Udostępnij
Całkowity udział jednej organizacji w dowolnej innej jest określony przez określoną liczbę udziałów bezpośredniego i pośredniego uczestnictwa, wyrażoną w procentach.
W takim przypadku bezpośredni udział odnosi się do obecności pewnej spółki części praw głosu innej spółki lub części, która jest bezpośrednio własnością jednej spółki w kapitale zakładowym innej spółki. Jeśli nie jest możliwe określenie ich kwoty, wówczas brany jest pod uwagę udział należący do jednej organizacji i ustalany proporcjonalnie do liczby uczestników innej organizacji.
Obecne zasady przewidują ustalenie dodatkowych okoliczności w procesie ustalania dokładnego udziału jednej spółki w drugiej w postępowaniu sądowym. Zasady przewidziane w obowiązującym prawie są również wykorzystywane w procesie ustalania udziału określonej osoby w firmie. Zatem ustawodawca znacznie podniósł ogólny próg procentowy dla własności zagranicznych firm, aby uznać osobę za kontrolującą jedną do 25%, jednak w rzeczywistości, jeśli właścicielami tej struktury jest kilku rosyjskich rezydentów posiadających więcej niż połowę tej spółki, aby uznać je za osoby kontrolujące, wystarczy mieć udział większy niż 10%.
Jednocześnie warto zauważyć, że w okresie przejściowym (do początku 2016 r.) Różne osoby, które inwestowały w spółki zagraniczne, można nazwać kontrolingiem tylko wtedy, gdy ich udział wynosiłby 50%.
Szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że pewną osobę, która nie spełnia powyższych kryteriów, ale która jest bezpośrednio zaangażowana w pracę tej organizacji we własnym interesie, a także w interesie swoich małoletnich dzieci lub małżonka, można nazwać osobą kontrolującą. Zatem obecne ustawodawstwo nie ogranicza przyjętej koncepcji „kontroli” tylko do tego, jaki udział ma dana osoba inwestując w zagraniczne spółki w Rosji lub za granicą.
Co to jest „kontrola”?
Zgodnie z tą koncepcją, zgodnie z normami obowiązującego prawodawstwa, zwyczajowo przewiduje się przepis lub możliwość nadania decydującego znaczenia wszelkim decyzjom podejmowanym przez tę organizację w odniesieniu do zysków po opodatkowaniu. Taką kontrolę można uzyskać nie tylko poprzez pośredni lub bezpośredni udział w tej spółce, ale także poprzez udział w zawartej umowie, której przedmiotem jest zarządzanie tą spółką, a także inne cechy ustalonych relacji między organizacją, osobą i (lub) dowolnymi lub inne osoby.
Możliwość kontrolowania rosyjskich spółek (spółek zagranicznych oficjalnie) bez tworzenia osobowości prawnej jest uznawana za sytuację, w której dana osoba zapewnia lub ma możliwość decydującego wpływu na różne decyzje podejmowane przez osobę zaangażowaną w zarządzanie aktywami tej struktury w sprawie podziału zysków po opodatkowaniu między wszystkimi uczestnikami zgodnie ze specyfiką ustawodawstwa danego państwa obcego lub składu umowa lennogo.
Warto również zauważyć, że zgodnie z nowymi przepisami można to zapewnić w następujący sposób:
- różne okoliczności, takie jak udział w umowie, której jednym z podmiotów jest zarządzanie spółką;
- relacje prowadzone w ramach umowy powierniczej, jeżeli zgodnie z nią akcje spółki są własnością określonego akcjonariusza w interesie określonej osoby;
- relacje prowadzone pod ogólnym pełnomocnictwem, które spółka wydała konkretnej osobie.
To nie jest pełna lista tego, jak można kontrolować zagraniczną firmę. Innymi słowy, czasami nie tylko tytularny właściciel niektórych akcji danej spółki, ale także różni właściciele rzeczywisti, którzy tam zarządzają, działają jako osoby kontrolujące.
Co więcej, kryteria sprawowania kontroli określone w obowiązującym prawodawstwie trudno nazwać całkowicie zdefiniowanymi. Na przykład, jeśli weźmiemy dosłowną interpretację norm tego ustawodawstwa, możemy powiedzieć, że jeśli osoba jest założycielem lub beneficjentem prywatnego funduszu, który jest osobą prawną, ale jednocześnie, zgodnie z dokumentami założycielskimi, wcześniej był zawieszony w różnych decyzjach lub podziału zysku, uważa się, że nie jest on kontrolowany przez tę organizację. Rezydenci podatkowi Federacji Rosyjskiej mogą tworzyć wiele sporów między płatnikami a uprawnionymi organami.
W jakich sytuacjach można je zwolnić z opodatkowania?
Nowe ustawodawstwo zawiera wiele interesujących funkcji. W szczególności, zgodnie z przepisami, zyski osiągane przez CFC (kontrolowane przez zagraniczne spółki) mogą być zwolnione z podatków, jeżeli spełnione są przynajmniej niektóre z następujących warunków:
Po pierwsze
Nie prowadzi działalności komercyjnej ani zgodnie z jej osobistymi przepisami nie dzieli zysku uzyskanego między akcjonariuszy lub inne osoby
W takim przypadku prawo kraju, w którym ma siedzibę, jest postrzegane jako prawo osobiste osoby prawnej. W przypadku przyznania statusu niekomercyjnego, w ramach którego będzie działała kontrolowana spółka zagraniczna, opodatkowanie jest przeprowadzane zgodnie z ustawodawstwem kraju, w którym ma siedzibę, a także zgodnie z sporządzonymi dokumentami. W wielu krajach często przyznaje się status niekomercyjnych firm edukacyjnych, religijnych, charytatywnych i praw człowieka, a także wszelkiego rodzaju klubów, izb handlowych, stowarzyszeń zawodowych, a nawet ogromnej liczby innych struktur.
Po drugie
Firma została założona w pełni zgodnie z obowiązującymi przepisami państwa będącego członkiem EWG.
Oprócz samej Rosji do takich państw należą również Armenia, Kazachstan i Białoruś. W związku z tym zysków kontrolowanych firm zagranicznych nie można opodatkować, jeżeli organizacja działa na terytorium tych krajów, ale jednocześnie jest własnością rezydentów Federacji Rosyjskiej.
Po trzecie
Stała lokalizacja firmy odbywa się w kraju, z którym Rosja ma umowę międzynarodową w różnych kwestiach podatkowych.
Ponadto prawo dotyczące kontrolowanych spółek zagranicznych również przewiduje pewne wyjątki. W szczególności mówimy o krajach, które nie wymieniają informacji w celu zapewnienia opodatkowania z Federacją Rosyjską. Warto również zauważyć, że zasada ta nie ma zastosowania do tych przedsiębiorstw, w przypadku których efektywna stawka podatkowa ustalona na koniec roku wynosi co najmniej 75% łącznej średniej ważonej stawki.
Ogólna lista krajów, które nie wymieniają danych w celu zapewnienia opodatkowania z Rosją, jest zatwierdzona przez upoważnione organy wykonawcze, które monitorują i nadzorują opłaty i podatki.
Jak egzekwowana jest ta zasada?
Aby skorzystać z tej drugiej opcji zwolnienia, zagraniczne banki i inne organizacje muszą jednocześnie spełnić dwa główne warunki:
- państwo, w którym spółka ma stałą siedzibę, ma umowę z Rosją dotyczącą kwestii podatkowych;
- efektywna stawka podatkowa tej organizacji w jej kraju wyniosła ponad 75% średniej ważonej rosyjskiej stawki podatkowej.
Należy zauważyć, że jeśli państwo nie zapewni wymiany podatkowej z Federacją Rosyjską (nawet jeśli istnieje porozumienie, że należy unikać podwójnego opodatkowania z Federacją Rosyjską), wówczas zysk zagranicznej firmy działającej na jego terytorium nie będzie zwolniony z konieczności płacenia podatków. Jednak na razie dokładna lista takich krajów nie istnieje, ponieważ musi ona najpierw zostać zatwierdzona przez Federalną Służbę Podatkową Rosji.
Należy również zwrócić szczególną uwagę na fakt, że w naszych czasach w Rosji istnieje już lista terytoriów i państw, które zapewniają preferencyjny system podatkowy lub które nie przewidują możliwości ujawnienia i dalszego raportowania w trakcie przeprowadzania transakcji finansowych lub, innymi słowy, stref morskich. Ta lista została zatwierdzona odpowiednim rozporządzeniem Ministerstwa Finansów w 2007 roku. W szczególności miało to na celu określenie możliwości zastosowania zerowej stawki ustalonego podatku od dywidend. Jednak wykorzystanie tej listy nie będzie realizowane do różnych celów przepisów związanych z CFC.
Po czwarte
Stałym miejscem pobytu tej firmy jest określone terytorium, z którym wcześniej zawarto międzynarodowy traktat Federacji Rosyjskiej, związany z kwestiami podatkowymi i przewidujący wyłączenie podwójnego opodatkowania. Jedynym wyjątkiem w tym przypadku są stany, które nie zapewniają wymiany danych.
W takim przypadku, aby wykluczyć opodatkowanie, firma musi spełnić dwa warunki:
- stan zwykłej lokalizacji powinien zawierać umowę z Rosją, która zapewni unikanie podwójnego opodatkowania;
- łączny udział w dochodzie pasywnym wynosi nie więcej niż 20% całkowitego zysku.
Innymi słowy, aby akapit ten zaczął obowiązywać, przychody spółki powinny być zapewniane głównie przez energiczną działalność. Warto zauważyć, że ten ustęp nie ma również żadnego zastosowania do spółek, które znajdują się na „czarnej liście” Federalnej Służby Podatkowej.
Przykład
Pewna firma została oficjalnie zarejestrowana na Cyprze, a zdecydowana większość jej przychodów pochodzi ze sprzedaży różnych towarów. Ponadto pewna część jej dochodów składa się z wszelkiego rodzaju opłat licencyjnych otrzymywanych od zagranicznych organizacji, które używają jej znaku towarowego na podstawie umowy licencyjnej. Biorąc pod uwagę sprawozdania finansowe spółki cypryjskiej, całkowity udział dochodu z opłat licencyjnych w całkowitych zyskach wynosi mniej niż 20%, a między tym krajem a Rosją istnieje umowa, to znaczy, Cypr zapewnia wymianę niezbędnych informacji podatkowych z Federacją Rosyjską. W ten sposób spełnione są wszystkie niezbędne warunki, a zyski cypryjskiej firmy są całkowicie zwolnione z konieczności płacenia podatków.
Drugi przykład
Szkocka lub angielska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność handlową, która przynosi zysk. Istnieje zawarta konwencja między Wielką Brytanią a Federacją Rosyjską, sporządzona w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, a jednocześnie Wielka Brytania zapewnia pełną listę informacji podatkowych. Jeśli wszystkie te warunki są spełnione, zysk tego partnerstwa, jeżeli jest regulowany przez rezydenta Federacji Rosyjskiej, powinien zostać zwolniony z płacenia podatków.
Szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, że ani szkockie, ani angielskie partnerstwa nie mają możliwości korzystania ze świadczeń przewidzianych w obecnej konwencji rosyjsko-brytyjskiej, ponieważ nie stanowią one odrębnych przedmiotów opodatkowania, a zatem nie mają możliwości uzyskania potwierdzenia rezydencji podatkowej w twoim stanie.
Po piąte
Firma jest strukturą zagraniczną nieposiadającą osobowości prawnej, a jednocześnie w pełni spełnia następujące warunki:
- po utworzeniu tej struktury, założycielka, zgodnie ze swoim osobistym ustawodawstwem i dokumentami założycielskimi, nie ma prawa do otrzymywania aktywów tej organizacji w swoim mieniu;
- prawa założyciela tej firmy związane z jego statusem w pracy (w tym wszelkiego rodzaju prawa do określania beneficjentów, przeniesienia własności nieruchomości i innych), z uwzględnieniem osobistych przepisów tej struktury i norm zawartych w niej dokumentów, nie mogą być przenoszone na inne osoby na podstawie, z wyjątkiem sytuacji, w których przeniesienie następuje w drodze powszechnej sukcesji lub dziedziczenia;
- założyciel nie ma możliwości pośredniego lub bezpośredniego otrzymania określonego zysku z struktury, który jest dzielony między jego uczestników.
Warto zauważyć, że w tym przypadku pośredni odbiór zysku to otrzymanie przez współzależne osoby określonego zysku organizacji w interesie tej osoby.
Aby ustalić, czy dana struktura zagraniczna podlega takiemu wyłączeniu, najpierw musisz ustalić, jakie szczegółowe zasady są przewidziane przez tę spółkę w lokalnych przepisach prawnych oraz jakie konkretne sformułowania są określone w dokumentach założycielskich tej struktury dotyczących podziału zysków, własności aktywów, niektórych beneficjentów lub kolejność ich definicji. Jeśli utworzenie zagranicznej struktury zostało przeprowadzone na odpowiednich warunkach, wówczas w takim przypadku jej zysk można całkowicie zwolnić z płacenia podatków.
Po szóste
Firmy zagraniczne są strukturą bankową lub organizacją ubezpieczeniową, która prowadzi działalność w pełnej zgodzie z prawem osobistym, na podstawie licencji lub innego specjalnego zezwolenia, podczas gdy krajem, w którym regularnie się znajduje, jest określony kraj, z którym Rosja ma umowa dotycząca kwestii podatkowych.
W takim przypadku zagraniczna firma musi posiadać licencję ubezpieczeniową lub bankową, ale punkt ten w żaden sposób nie ma wpływu na państwa, które nie zapewniają wymiany informacji z Federacją Rosyjską.
