Pojęcie tajemnicy podatkowej jest stosunkowo młode w krajowym orzecznictwie. Po raz pierwszy w rosyjskim słowniku prawniczym termin ten pojawił się 1 stycznia 1999 r., Kiedy przyjęto nowy kodeks podatkowy.
Koncepcja
Zgodnie z art. 102 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wszelkie informacje o osobie, która jest podatnikiem, otrzymywane przez różne agencje podatkowe, a także organy ścigania, są tajemnicą. Wszystkie informacje o podatniku są chronione specjalną tajemnicą. Zgodnie z prawem dostęp do nich nie może być określony przez status prawny osoby.
Informacje, które sam podatnik ujawnił lub wyraził zgodę, nie należą do tajemnicy podatkowej. Numer identyfikacyjny (TIN) i informacje o naruszeniach artykułów ustanawiających procedurę i kwotę płatności podatku są również dostępne bezpłatnie. Jeżeli istnieją porozumienia o współpracy między organami podatkowymi różnych krajów, informacje określone w umowach międzynarodowych są usuwane z kategorii tajemnicy. Tajemnica podatkowa nie jest również informacją o dochodach i ich źródłach osób ubiegających się o urząd publiczny. Ta sama zasada dotyczy krewnych takich osób.
Spis treści
Służby podatkowe dowolnego kraju mają praktycznie nieograniczony dostęp do informacji o stanie materialnym każdego obywatela. Ponieważ ujawnienie takich informacji może dość poważnie zaszkodzić zarówno osobie fizycznej, jak i prawnej, konieczne było wprowadzenie specjalnych przepisów podatkowych.
W szczególności informacje stanowiące tajemnicę podatkową obejmują:
- wszelkie informacje zawarte w dokumentach podatnika;
- dane o dochodach i wydatkach;
- informacje o nieruchomości i stanie materialnym;
- informacje o zapłaconych podatkach i opłatach;
- dane osobowe podatnika.
Ta lista informacji niejawnych nie jest ograniczona. Każdy ma prawo do zachowania tajemnic osobistych lub rodzinnych, które są również chronione przed ujawnieniem.
W literaturze prawniczej często można znaleźć klasyfikację różnych tajemnic na „przyjaciół” i „innych”. Pierwszy dotyczy konkretnej osoby, a drugi powstaje, gdy ktoś przekazał swoje dane osobowe osobie upoważnionej (lekarzowi lub prawnikowi) ze względu na konieczność zawodową. Art. 102 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oświadcza, że tylko „ich” tajemnice są chronione przez prawo. Aby zachować w tajemnicy informacje otrzymane od innej osoby, w takich przypadkach wymagane jest odwołanie do innych przepisów prawnych.
Tajemnica bankowa
Kod podatkowy Federacji Rosyjskiej zapewnia właściwym organom prawo do żądania od banków informacji na temat wypełniania przez podatnika zobowiązań płatniczych, to znaczy płatności należnych podatków i ewentualnych kar. Jednak zgodnie z prawem banki są zobowiązane do zachowania w tajemnicy wszystkich informacji o transakcjach finansowych dokonywanych przez ich klientów, jeśli nie są one sprzeczne z prawem.
Sytuacja jest dwuznaczna, dlatego prawie każda sytuacja związana z żądaniem informacji od banku prowadzi ostatecznie do sporów sądowych. Głównym narzędziem organu podatkowego staje się art. 86 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który określa obowiązki banków w zakresie rachunkowości podatkowej. W szczególności instytucja kredytowa jest zobowiązana do poinformowania służby podatkowej o zamknięciu lub otwarciu rachunków zarówno przez osoby fizyczne, jak i różne organizacje w ciągu pięciu dni.Banki są również zobowiązane na żądanie poinformować odpowiednie organy podatkowe o operacjach przeprowadzanych przez przedsiębiorców.
Jak wynika z koncepcji tajemnicy podatkowej, treść informacji otrzymywanych przez organ podatkowy w banku, w którym rachunek podatnika jest otwarty, jest również utrzymywana w tajemnicy.
Uzyskiwanie informacji o podatnikach
Kod podatkowy określa zasady i metody uzyskiwania informacji o podatnikach przez organ podatkowy. Głównym wymaganiem jest tutaj konieczność otrzymania tych informacji bezpośrednio w charakterze przedstawiciela organu władzy. Jeśli jakieś informacje zostaną przypadkowo udostępnione przedstawicielowi podatkowemu, nie należy ono do kategorii tajemnicy podatkowej. Kodeks podatkowy stanowi, że w tym przypadku nie ma nawet powodu, aby mówić o jakiejś tajemnicy: z definicji nie można rozważać, co stanie się znane stronom trzecim w przypadkowej kolejności.
Otrzymywanie informacji o podatniku regulują trzy artykuły. 31 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej daje działającemu przedstawicielowi organu podatkowego żądanie danych, których potrzebuje, oraz art. 23 zobowiązuje podatnika do dostarczenia takich danych. W przypadku nieprzestrzegania tego artykułu podatnikowi grożą kary określone w art. 129
Organy podatkowe otrzymują niezbędne informacje przy użyciu różnych metod. Najczęstsze są kontrole podatkowe źródeł dochodów. Istota takiej kontroli zależy od charakteru nieruchomości. Może to być badanie zeznań oprzyrządowania, inspekcji pomieszczeń gospodarczych lub uzyskanie wyjaśnień od podatnika. Wszystkie dane uzyskane podczas tych wydarzeń są informacjami chronionymi w tajemnicy podatkowej.
Uzyskiwanie dostępu
Tajne informacje o podatniku są przechowywane przede wszystkim przez organy podatkowe, Komitet Śledczy i inne organy ścigania, organy celne i zewnętrznych ekspertów zaangażowanych w razie potrzeby.
Jednak ustawodawstwo w niektórych przypadkach zmusza organy podatkowe do ujawnienia tajemnic podatkowych. Odbywa się to albo na wniosek przedstawicieli organów państwowych i śledczych z odpowiednim organem, albo na wniosek sądu. Ponadto kontrahenci sprawdzający wiarygodność potencjalnego partnera biznesowego mogą uzyskać dostęp do niektórych informacji stanowiących tajemnicę podatkową.
Ostatni punkt jest szczególnie interesujący. W 2007 r. Federalny Inspektorat Służby Podatkowej odmówił przekazania kontrahentom żądanych danych, motywując decyzję o zachowaniu poufności tych informacji. Stanowisko Federalnego Inspektoratu Służby Podatkowej zostało zakwestionowane w sądzie i zostało uznane za niezgodne z prawem. Decyzja sądu wynikała z faktu, że zażądano informacji o naruszeniu przepisów podatkowych. Dla wiarygodności partnera biznesowego takie informacje są po prostu niezbędne. W związku z tym każda osoba ma prawo do otrzymania certyfikatu wiarygodności podatnika.
Procedura dostępu
Ujawnienie tajemnic podatkowych na wniosek uprawnionego do tego organu lub upoważnionego przez niego przedstawiciela podlega kilku warunkom. Po pierwsze, konieczne żądanie musi zostać złożone na papierze firmowym organizacji, która je składa. Takie oświadczenie musi zostać zarejestrowane jako oficjalny dokument. Tekst wniosku jest poświadczony pieczęcią i podpisem szefa organizacji, która złożyła wniosek o informacje niejawne. Żądanie nie zostanie uznane za ważne, jeżeli w jego tekście nie ma odniesienia do aktu normatywnego, który umożliwia żądanie tajnych informacji.
Aby uzyskać dostęp do tajemnic podatkowych, bardzo ważne jest szczegółowe uzasadnienie celów, do których dąży organizacja żądająca informacji o podatniku.Możliwość uzyskania niezbędnych informacji znacznie wzrośnie, jeśli przyniesiesz szczegóły dokumentów urzędowych (orzeczenia sądowe, wyroki karne), na podstawie których wprowadzono wymóg dostępu.
Sankcje za ujawnienie tajemnic podatkowych
Zanim zaczniemy mówić o karach za naruszenie reżimu tajemnicy, należy zdecydować, w jakich przypadkach możemy mówić o ujawnieniu informacji niejawnych. Prawo określa przypadki, w których lekceważy się wymogi prawne dotyczące zachowania tajemnic podatkowych: jest to albo ujawnienie tajnych informacji przez organ podatkowy, albo utrata dokumentów zawierających odpowiednie informacje.
Jednak odpowiedzialność prawna nie obejmuje domyślnie takich osób naruszających prawo. Wymagane jest jednoczesne wdrożenie trzech dodatkowych czynników:
- Ujawnienie tajemnicy podatkowej spowodowało znaczną szkodę dla podatnika.
- Wina urzędnika, który ujawnił informacje, została ustalona i udowodniona.
- Udowodniono również, że ujawnienie informacji niejawnych spowodowało szkodę podatnika.
Jeśli wszystkie trzy czynniki zadziałały, dostępnych jest kilka opcji odszkodowania dla ofiary. Przede wszystkim szkody materialne są rekompensowane kosztem budżetu państwa, ponieważ to organ państwowy wyciekł z informacji. Bezpośredni sprawca ujawnienia informacji może zostać ukarany za przestępstwa administracyjne i karne. W pierwszym przypadku grzywna w wysokości 4-5 tysięcy rubli jest przewidziana dla osób prawnych i 500-1000 rubli dla osób fizycznych. W drugim przypadku sprawca napotyka trzyletnie ograniczenie wolności. Jeżeli szkoda poniesiona przez ofiarę była szczególnie znacząca, wówczas kara pozbawienia wolności może zostać przedłużona do 7 lat. Możliwe jest również wysyłanie do pracy przymusowej na okres do 5 lat.
Reklama podatkowa
W praktyce prawnej w Europie Zachodniej można otwarcie deklarować informacje o wielkości i źródłach dochodów oraz inne informacje podatkowe. Możliwość reklamy podatkowej opiera się na prawie każdego obywatela zagwarantowanym przez Konstytucję do zapoznania się z dokumentami wydanymi przez władze państwowe, jeżeli dotyczą one przestrzegania jego praw i wolności. Zapłata podatków z definicji jest obowiązkiem prawa publicznego, a jeśli ktoś, a zwłaszcza mąż stanu lub osoba publiczna, uniknie tego, szkodzi wszystkim obywatelom. Zachodnioeuropejskie kodeksy legislacyjne zawierają listę informacji z deklaracji podatkowej - tajemnica podatkowa nadal stanowi jedno z podstawowych praw człowieka - którą można opublikować. Wykonanie prawa każdego podatnika do podjęcia środków mających na celu monitorowanie wykonania każdego podatku jest realizowane poprzez coroczną publikację odpowiednich informacji.
Zmiany w kodeksie podatkowym
W 2016 r. Dokonano przeglądu podstaw, na których te lub inne informacje należy utrzymywać w tajemnicy. Do listy danych nie objętych kategorią tajemnicy podatkowej dodano trzy pozycje:
- informacje o średniej liczbie zarejestrowanych pracowników firmy przesłane w ciągu jednego roku kalendarzowego poprzedzającego rok, w którym informacje zostały opublikowane na stronie internetowej organizacji;
- informacje o organizacji opłacone w roku kalendarzowym poprzedzającym rok, informacja została zamieszczona na stronie internetowej organizacji lub innej stronie internetowej, podatki i opłaty z wyłączeniem opłat wnoszonych w związku z importem towarów na obszar celny EWG, podatki płacone przez agenta podatkowego;
- dane o dochodach i wydatkach na dokumentach odzwierciedlające roczne sprawozdanie finansowe organizacji za rok kalendarzowy poprzedzający rok publikacji takich materiałów w Internecie.
Ponadto zmiany w ustawie wymagają obecnie publikacji informacji o zaległościach i zaległościach podatnika w odniesieniu do każdej pozycji, a także o możliwości zastosowania odpowiednich środków, na oficjalnej stronie internetowej federalnego organu wykonawczego. Jednak umieszczanie takich informacji jest ściśle kontrolowane przez prawo federalne. Państwo gwarantuje, że informacje uzyskane ze sprawozdań finansowych nie zostaną ujawnione, a także określa liczbę i charakter wniosków, zgodnie z którymi informacje zostaną ujawnione. Wprowadzenie tej poprawki wynika z obciążenia służb podatkowych: liczba wniosków kontrahenta o ujawnienie informacji potwierdzających dobrą wiarę ich partnera już dawno przekroczyła wszelkie możliwe limity. Reakcją organów podatkowych było oświadczenie, że nie będą już udzielać takich informacji, ponieważ zgodnie z prawem mają one jedynie prawo do ich ujawnienia, ale to nie jest ich odpowiedzialność.
Wartość instytucji tajemnicy podatkowej
Z prawnego punktu widzenia instytucja ta chroni prawa i interesy podatnika w zakresie ochrony informacji o kwocie dochodu i innych danych osobowych, niezależnie od tego, czy jest to osoba fizyczna czy prawna. Oprócz zagwarantowania, że pewne informacje są utrzymywane w tajemnicy, podatnik jest również chroniony przez instytucję tajemnicy bankowej: jak wspomniano powyżej, organizacje kredytowe bardzo niechętnie ujawniają jakiekolwiek informacje o swoich klientach, nawet pomimo wymagań określonych w Kodeksie podatkowym.
Tajemnica podatkowa jest jednym z podstawowych praw każdej osoby. Z tych powodów prawodawstwo przewiduje różne środki jego zachowania, niezależnie od tego, na jakim nośniku przechowywane są informacje. Nie należy jednak zbytnio polegać na tajemnicy i zapominać o przypadkach, w których można ujawnić tajemnicę, zwłaszcza na żądanie kontrahentów sprawdzających wiarygodność. Ta uwaga staje się szczególnie ważna w świetle ostatnich zmian przepisów podatkowych Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do niektórych rodzajów informacji, które nie stanowią już tajemnicy podatkowej.
